Ожидать от контролеров можно всего, чего угодно, и об этом мы подробно поговорим ниже. Прежде все-таки расскажем, как должны разворачиваться события по «закону», а не по «понятиям».
Из вопроса можно сделать вывод, что речь идет о налоговом кредите (НК), сформированном при оприходовании товара, который не был оплачен спустя 1095 дней с даты декларирования отрицательного значения в декларации по НДС. Ведь НК по перечисленному авансу в те далекие времена не мог сформировать «перетекающее» отрицательное значение, так как должен быть заявлен на бюджетное возмещение. Учитывая это, рассуждаем далее.
Во-первых, срок 1095 дней к отрицательному значению не имеет никакого отношения. Ведь это не переплата и не налог, заявленный к возмещению, которые действительно имеют свой срок возврата (1095 дней) согласно п. 102.5 НКУ. Еще раз подчеркнем: в п. 102.5 НКУ об отрицательном значении ни слова.
Во-вторых, во всем НКУ вы не сыщете норм, которые требуют оборвать отрицательное значение (в части оприходованных и не оплаченных товаров*) по какому-либо сроку.
* В сегодняшней строке 24 декларации могут находиться суммы НДС по перечисленным авансам (с 01.01.2015 г. такие суммы не обязательно заявлять на возмещение). И вот если по этим авансовым сделкам истечет срок исковой давности, дебиторская задолженность превратится в безнадежную, то налоговый кредит придется убрать (см. БЗ 101.07 и остальные подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 98, с. 16).
Таким образом, ваше отрицательное значение по НДС (стр. 24 декларации) может висеть там бесконечно, вплоть до аннулирования НДС-регистрации. Причем мы убеждены, что этот вывод справедлив даже в том случае, если истек срок исковой давности по сделке (который, кстати, далеко не всегда ограничивается 1095 днями).
Теперь о том, чего ждать от налоговиков. В этом вопросе их позицию качало из стороны в сторону: от фискальной к законной, и наоборот. Последние разъяснения по этому поводу размещены в БЗ (подкатегория 101.23) и они, к сожалению, фискальны.
Так, на вопрос, отражается ли в декларации по НДС остаток отрицательного значения в случае если с даты его возникновения прошло 1095 дней, налоговики отвечают следующее.
Если полученные товары не оплачены по истечении срока исковой давности, то имеем дело с безнадежной кредиторской задолженностью, товары считаются бесплатно полученными, а значит, надо откорректировать НК по бухгалтерской справке. При этом контролеры вспоминают п. 102.5 НКУ, как бы уравнивая сроки возврата переплаты/получения возмещения (1095 дней), установленные этой нормой, со сроком исковой давности.
Но, как мы уже говорили выше, п. 102.5 НКУ с его сроком в 1095 дней никак не связан с отрицательным значением, а только с возвратом переплаты/возмещением. И тем более, не надо путать срок из п. 102.5 НКУ со сроком исковой давности. Ведь мы прекрасно знаем, что срок исковой давности только в общем случае равняется трем годам ( ст. 257 ГКУ), а в частном — может быть более длительным согласно договоренности сторон ( ст. 259 ГКУ). Мало того, срок исковой давности может быть прерван и начать течь заново. Для этого достаточно признать претензию кредитора, подписать акт сверки, направить письменную просьбу об отсрочке уплаты долга ( ст. 264 ГКУ, п.п. 4.4.1 постановления пленума ВХСУ от 29.03.13 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 13).
Да и само совпадение дат — декларирования отрицательного значения и начала отсчета срока исковой давности — очень маловероятно. Ведь последний согласно ст. 261 ГКУ начинается со дня, когда кредитор узнал или мог узнать о нарушении своих прав (см. подробности в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 7). То есть далеко не факт, что по истечении 1095 дней со дня возникновения отрицательного значения истечет срок исковой давности, и задолженность приобретет статус безнадежной. Поэтому тут как минимум надо доисследовать ситуацию, заглянуть в договор, может, там безнадежностью и не пахнет. Кстати, проявляя разумный подход, именно так советовали поступать фискалы в былые времена (см. письмо ГНСУ от 06.04.2012 г. № 10155/7/15-3417-03).
Если все-таки безнадежность присутствует, то с налоговиками придется бороться.
Напомним: налоговики не устают твердить, что не оплаченные по истечении срока исковой давности товары превращаются в бесплатно полученные. И требуют этот НК убрать по бухсправке через строку 16.1 (см. письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21062/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 5; БЗ 101.23).
Мы, со своей стороны, даже в этом случае (по истечении срока исковой давности при полученных и неоплаченных товарах) не видим оснований для сторнировки налогового кредита. Подробно все аргументы мы приводили в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 98, с. 10.
Если же безнадежностью не пахнет, то истечение срока 1095 дней со дня возникновения отрицательного значения вас точно не должно пугать — ну нет в НКУ оснований убирать суммы из строки 24 декларации по НДС. И опять-таки, обращаясь к былым временам, тут можно вспомнить хорошее письмо ГНСУ от 12.01.2012 г. № 808/7/15-3417-16 («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 70, с. 45). В нем налоговики допускали существование отрицательного значения в строке 24 по истечении 1095 дней.
Однако, как мы уже отмечали, фискалов качает из стороны в сторону, и бухгалтерский мир помнит не только положительные письма, но и фискальный Временный регламент (систему) отработки плательщиков НДС… утвержденный приказом Миндоходов от 18.07.2013 г. № 282 (ср. ). В соответствии с п. 2 приложения 2 к этому документу плательщики обязаны были включить в состав доходов суммы остатков, отраженных в строке 24 декларации по НДС за май 2013 года, которые сформированы свыше 1095 дней. Одновременно плательщики должны уменьшить отрицательное значение по НДС.
Не эта ли идея проросла в сегодняшней консультации из БЗ? Это еще раз свидетельствует о том, что фискалы взялись за старое и будут приставать к плательщикам, которые тянут строку 24 декларации по НДС более 1095 дней.
Тем не менее мы убеждены, что тут надо бороться за свое отрицательное значение. Надеемся, у вас хватит сил, а у налоговиков — понимания.
