Составляем декларацию плательщика ЕН — юрлица за 2014 год без сучка и задоринки

В этом служебном поле проставляем отметку (Х) в ячейке напротив типа декларации:
 — отчетная;  
— отчетная новая;  
— уточняющая;  
— справочно (сноска «**» в форме ЕН-отчетности для юрлиц говорит, что декларацию с пометкой «довідково» подают, когда нужно получить справку о доходах. Хотя такая справка согласно п. 296.8 НКУ в общем-то интересна физлицам-единоналожникам, а не юрлицам). Когда составляем текущую декларацию, отметку (Х) проставляем в поле «звітна». Если сначала предоставили декларацию за отчетный период, но до окончания предельного срока ее подачи за этот же период подаем новую декларацию с исправленными показателями, то отметку (Х) проставляем в поле «звітна нова». Разумеется, «самоштраф» при этом не уплачиваем (абз. последний п. 50.1 НКУ).
В случае, когда самостоятельно исправляем ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, с помощью уточняющей декларации (п. 50.1 НКУ), то отметку (Х) проставляем в поле «уточнююча».
Уточняющую декларацию можно подавать уже со следующего дня после предельного срока предоставления ошибочной декларации.
Тип подаваемой декларации — обязательный реквизит (п. 48.3 НКУ). Без него документ теряет статус налоговой декларации со всеми вытекающими неприятными последствиями (пп. 48.1, 48.2 НКУ).
Еще в этом же служебном поле указываем номер поданной за год декларации.
Этот номер определяем последовательно нарастающим числом, учитывая все поданные декларации за год (отчетные, отчетные новые, уточняющие)

В этом поле в каждом отработанном на упрощенке квартале отчетного года (I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал) нужно указать группу (4 или 6), в которой работало предприятие. Для этого проставляем отметку в ячейке напротив соответствующей группы.
Так, если, например, в течение трех кварталов 2014 года предприятие работало в группе 4, а с IV квартала перешло в группу 6, то при заполнении декларации за 2014 год в полях «I квартал», «II квартал», «III квартал» проставляем отметку напротив ячейки «IV гр.», а в поле «IV квартал» — отметку напротив ячейки «VI гр.»

Здесь нужно указывать, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация: I квартал, полугодие, три квартала, год. Мы с вами указываем 2014 год.
То есть данное поле заполняем, если подаем декларацию с типом «Звітна», «Звітна нова».
Эта информация — обязательный реквизит налоговой декларации (п. 48.3 НКУ)

Сюда в случае подачи уточняющей декларации вписываем уточняемый отчетный (налоговый) период.
Если исправляем ошибки, которые допустили в отчетных (налоговых) периодах до 01.01.2012 г., то данные об этих периодах вписываем в отдельные строки служебного поля 3. Информация, которую приводим здесь, — обязательный реквизит налоговой декларации (п. 48.3 НКУ)

В этом служебном поле указываем:  
— свое полное наименование в соответствии с регистрационными документами. Например, Товариство з обмеженою відповідальністю «Люкс», а не ТОВ «Люкс». Требования к написанию наименования юрлица или его обособленного подразделения утверждены приказом Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23);  
— код плательщика налога согласно ЕГРПОУ. Для юрлиц и обособленных подразделений юридических лиц — резидентов и нерезидентов код по ЕГРПОУ является налоговым номером плательщика налогов (п.п. 1 п. 2.2 Порядка № 1588);
 — код вида экономической деятельности (КВЭД). Тут приводим код своего основного вида деятельности;  
— налоговый адрес (местонахождение) плательщика. Здесь указываем свое местонахождение, сведения о котором содержатся в ЕГРПОУ;  — почтовый индекс.
Данная информация — обязательный реквизит налоговой декларации (п. 48.3 НКУ).
Кроме того, в этом поле указываем:  
— код организационно-правовой формы хозяйствования. Этот код присваивается предприятию согласно Классификации организационно-правовых форм хозяйствования ДК 002:2004 (приказ Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.2004 г. № 97);
 — междугородный код;  
— телефон.
Факс и электронный адрес приводим по желанию

Здесь приводим наименование налогового органа, в который подаем ЕН-отчетность.
Это обязательный реквизит налоговой декларации (п. 48.3 НКУ), поэтому записываем его правильно. Чтобы контролеры не придрались к документу, лучше лишний раз проверить, как правильно после всех трансформаций называется их место работы ☺

В это поле вписываем среднеучетное количество работников (лиц) (СУКР).
А что под ним понимают? Ответ находим в п.п. 14.1.227 НКУ. Понятие СУКР обозначает количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере статистики.
Налоговики подсказывают (см. консультацию в подкатегории 108.01 БЗ), что речь тут идет об Инструкции № 286.
Заглянем в п. 3.1 этой Инструкции. Он устанавливает, что среднее количество работников предприятия за период (месяц, квартал, с начала года, год) определяется как сумма таких показателей:  
— среднеучетного количества штатных работников;  
— среднего количества внешних совместителей;  
— среднего количества работающих по гражданско-правовым договорам. В то же время СУКР согласно п.п. 14.1.227 НКУ учитывает в эквиваленте полной занятости:  — всех наемных работников;  
— лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца. Хотя налоговики настаивают, чтобы в расчет СУКР включали и тех совместителей, которые проработали меньше одного календарного месяца (см. консультацию в подкатегории 108.01 БЗ);  
— наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Исключение составляют лишь наемные работники, находящиеся в отпуске:  
— в связи с беременностью и родами;  
— для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.
Как видите, до идентичности тут далеко — понятие СУКР, расшифрованное в НКУ, не соответствует методике из п. 3.1 Инструкции № 286. Поэтому, на наш взгляд, СУКР для целей НКУ целесообразнее отождествлять с показателем «среднеучетное количество работников в эквиваленте полной занятости (СКРЭПЗ)», который рассчитывают по правилам п. 4 Инструкции № 286.
Интересный момент. Понятие СУКР предусматривает, что речь идет о среднем количестве работников в течение календарного года (п.п. 4 п. 291.4 НКУ).
А значит, даже если на определенный момент количество работников у единоналожника группы 4 превысит установленное ограничение (50 человек), это не будет нарушением. Главное — не превысить среднее количество работников по итогам года.
Подробнее о «человеческих» ограничениях для плательщиков ЕН читайте в  «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 69, с. 15

В данной строке плательщик рассчитывает и отражает общую сумму дохода за отчетный период.
Сюда же он включает:  
— сумму превышения над предельно допустимым доходом;  — доход, полученный в неденежной форме;  
— доход, полученный при осуществлении запрещенных видов деятельности.
Чтобы рассчитать данный показатель, применяют алгоритм, приведенный в названии строки

—

Данную строку заполняют плательщики ЕН, избравшие ставку 3 % (7 %), которые при этом являются плательщиками НДС.
Соответственно в следующей строке 3 (строке 18) такие плательщики проставляют прочерк. В этой строке предприятие указывает сумму дохода нарастающим итогом, т. е. сумму, которую оно получило с начала года и до окончания отчетного квартала. Причем сумма, попадающая сюда, не должна превышать 5 млн грн. — для группы 4 и 20 млн грн. — для группы 6.
Доход, который превысил предельно допустимую сумму (т. е. превышение), показывают в строке 4 (строке 19) декларации, со всеми вытекающими последствиями. Примите к сведению: единоналожники — плательщики НДС согласно разд. V НКУ, которые работают на ставке 3 %, размер дохода определяют без учета НДС (п.п. 1 п. 292.11). То есть в этой строке они отражают сумму дохода без учета НДС.
Внимание! В некоторых случаях при определении дохода следует учитывать не только бухучетный, но и единоналожно-доходный фактор. Например:
1) когда предприятие на счет получает денежные средства как возврат сделанной ранее предоплаты за товары (услуги) или возврат займа. Хотя в рассматриваемой ситуации и происходит движение денежных средств, но доход в бухучете по операциям не возникает (критерии дохода не выполняются). Поэтому такая операция не попадает в доход и в налоговом учете;
2) продажа основных средств — в доход единоналожник-юрлицо включает разницу между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ), определенной по данным бухгалтерского учета. Тут наматываем на ус бухгалтерские записи о получении выручки: Дт 30, 31 — Кт 377, 685 за вычетом НДС и остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи: Дт 943 — Кт 286;
3) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — доход возникает на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в сумме такой задолженности. Здесь ориентируемся на бухгалтерские записи о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
— неоплаченные товары — Дт 631, 685 — Кт 717;  
— полученные предоплаты за товары (услуги) — Дт 681, 685 — Кт 717.
В состав «единоналожного» дохода суммы списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком давности включаем без НДС;
4) бесплатно полученные товары (работы, услуги) — доход возникает на дату подписания акта приема-передачи товаров (работ, услуг). Причем, как утверждают налоговики, на уровне не ниже обычной цены (см. консультацию в подкатегории 108.04 БЗ). Напомним, что согласно п. 292.3 НКУ бесплатно полученными считаются:
— товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной или иной компенсации их стоимости или их возврата;  
— товары, переданные на ответственное хранение и использованные единоналожником.
Здесь ориентируемся на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых отражены обороты по корреспонденциям счетов:  
— запасы — Дт 20, 22, 28 — Кт 718;  
— услуги — Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 718;  
— основные средства — Дт 15 (10) — Кт 424;
5) возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев. В периоде, когда истекают отведенные для ее возврата 12 календарных месяцев, единоналожнику, ввиду несоблюдения требований из п.п. 3 п. 292.11 НКУ, придется включить сумму финпомощи в свой доход. Здесь ориентируемся на аналитические данные к остатку по Кт 685 (607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте») на конец отчетного квартала, в котором истекают 12 месяцев для возврата такой помощи

При заполнении данной строки ориентируются на данные бухгалтерского учета, используя следующие записи:
Дт 30 — Кт 361, 377, 681, 685; Дт 30 — Кт 702;
Дт 31 — Кт 361, 377, 681, 685. Но из этой суммы следует исключить бухгалтерские записи о возвратах:  
— полученных предоплат (авансов): Дт 681, 377, 685 — Кт 30, 31;  
— оплат за возвращенную продукцию (товар): Дт 361, 377, 685 — Кт 30, 31.
Также примите к сведению: поскольку плательщики ЕН, работающие на ставке 3 %, размер дохода определяют без учета НДС, то дополнительно следует вычесть и сумму НДС, которая включена в поступившую оплату:  
— если это предоплата:
Дт 643 — Кт 641/НДС;
 — если это оплата за отгруженный товар (предоставленные услуги):
Дт 70, 712, 713 — Кт 641/НДС

Данную строку заполняют единоналожники — неплательщики НДС, работающие по ставке 5 % (7 %). В этом случае в предыдущей строке 2 (строке 17) они ставят прочерк.
Здесь плательщики ЕН указывают сумму дохода нарастающим итогом, т. е. сумму, которую они получили с начала года и до окончания отчетного квартала. Причем сумма, попадающая сюда, не должна превышать 5 млн грн. — для группы 4 и 20 млн грн. — для группы 6.
Сумму превышения заносят в строку 4 (строку 19) декларации со всеми вытекающими последствиями

При заполнении данной строки используют тот же принцип, что и при заполнении строки 2 (17) декларации (см. выше)

Здесь фиксируют сумму превышения дохода над предельно допустимыми объемами, установленными на календарный год (5 млн грн. — для группы 4 и 20 млн грн. — для группы 6). Рассчитывают эту сумму так: из суммы дохода, полученной с начала первого отчетного периода до окончания квартала, в котором установлено превышение, вычитают 5 млн грн. или 20 млн грн соответственно группе. Такую сумму согласно п. 296.6 НКУ отражают в ЕН-декларации за налоговый (отчетный) период, в котором произошло превышение.
Если доход, полученный в отчетном периоде (в течение года), не превышает допустимый объем дохода, то строку 4 (строку 19) не заполняют, в ней проставляют прочерк. Единоналожник, который заполнил данную строку в декларации за 2014 год, должен:
1) обложить ЕН сумму превышения по двойной ставке: 6 % (10 %) — для группы 4 или 10 % (14 %) — для группы 6, и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи годовой декларации;
2) перейти с 1 января 2015 года на общую систему налогообложения. Причем альтернативы тут нет даже для тех, кто работал в 4 группе и мог по старым правилам в случае превышения дохода перейти в  6 группу. Начиная с 01.01.2015 г. для юрлиц группа плательщиков ЕН только одна-единственная — третья. Так что выше нее шагать уже некуда.
При этом придется:  
— единоналожникам, работавшим по ставке 5 % (7 %), — зарегистрироваться плательщиком НДС при необходимости;
 — единоналожникам, которые работали по ставке 3 % (5 %) и применяли квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти с 1 января 2015 года на месячный период

—

В эту строку записывают доход, полученный единоналожником от осуществления неденежных расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги).
Неденежный способ расчетов предполагают:  
— операции бартера;  
— получение в оплату векселя;  
— зачет встречных денежных требований;  
— выплата зарплаты в натуральной форме.
На то, что бартер и взаимозачет без зачисления денежных средств на счет предприятия, запрещены для единоналожников, обращают внимание и налоговики (см. консультацию в подкатегории 108.12 БЗ).
Использование единоналожником «неденежных» способов расчетов за отгруженные товары, работы, услуги считается нарушением. Поэтому знайте:
1) запрет неденежных расчетов касается только расчетов за отгруженные товары (работы, услуги). А вот на расчеты при осуществлении других операций, например, при возврате займа предприятию не деньгами, а товаром, этот запрет не распространяется;
2) если за товар расплатился не непосредственный покупатель, а другое лицо, то такая форма расчета тоже не подпадает под запрет. Тут главное, чтобы оплата произошла в денежной форме;
3) если по договору комиссии посредник удержал комиссионное вознаграждение из причитающейся вам как комитенту суммы, это грозит вам признанием расчетов с таким посредником неденежными расчетами. Поэтому при комиссионных операциях единоналожник-комитент, чтобы не лишиться ЕН-статуса, должен потребовать от посредника полностью рассчитаться деньгами за проданный товар, а уже потом выплачивать посреднику вознаграждение за его услуги.
Будьте бдительны! Если вы в декларации за 2014 год заполните данную строку, вам с 1 января 2015 года придется перейти на общую систему налогообложения

При заполнении данной строки используют учетные регистры, в которых отражены обороты по корреспонденциям зачетных счетов: Дт 63, 685 — Кт 361, 377

В этой строке юрлицо-единоналожник отражает доход, который получен от запрещенного вида деятельности. Если вы заполнили данную строку, вам придется с 1 января 2015 года перейти на общую систему налогообложения. При этом нужно будет:  
— единоналожникам по ставке 5 % (7 %) — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;
 — единоналожникам по ставке 3 % (5 %), применявшим квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему. Каким образом запрещенные виды можно идентифицировать? Без сомнения, следует опираться на КВЭД-2010. Но при определении операций, относящихся к деятельности, запретной для единоналожников, нужно использовать не только КВЭД.
Главное тут — нормы законодательства, регулирующего тот или иной вид осуществляемой деятельности. Такой вывод следует из классификатора, а также методпояснений к нему, утвержденных приказом Госкомстата от 23.12.2011 г. № 396.
Радостный факт. Налоговики считают, что наличие в ЕГР или в уставе юрлица «запрещенных» видов деятельности не является основанием для отказа в регистрации плательщиком единого налога, при условии, что такие виды деятельности не осуществляются (см. консультацию в подкатегории 108.09 БЗ). А вот уже наличие разрешительных документов, дающих право осуществлять такую деятельность (например, разрешения на пользование недрами), уже является основанием для «отключения» от упрощенной системы.
На наш взгляд, угроза признания факта осуществления запрещенной деятельности возникает только в том случае, если уже есть документальное подтверждение того, что те или иные действия, охватываемые запрещенным видом деятельности, были непосредственно осуществлены — составлен подтверждающий выполнение работы или предоставление услуги, или поставку товара документ.
Подробнее о «табу» на виды деятельности вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 69, с. 27

Чтобы заполнить данную строку, используйте тот же принцип, что и при заполнении строк 2 (17), 3 (18) декларации (см. выше). Если запрещенные виды деятельности вы не осуществляли, то данную строку не заполняйте, в ней проставьте прочерк

В этой строке приводят сумму ЕН, начисленную в налоговом (отчетном) периоде. Обратите внимание: эта сумма состоит из:  — суммы ЕН, рассчитанного по избранной общей ставке (3 % (5 %)) или 5 % (7 %)),
и  
— суммы ЕН, рассчитанного по ставке в двойном размере (в случае заполнения строки 7.3 (22.3)).
В декларации за I квартал налогового года в данной строке указывают ту сумму ЕН, которая подлежит уплате в бюджет.
В декларации за любой другой налоговый (отчетный) период, ввиду принципа нарастающего итога, строка 7 (22) будет включать данные всех предыдущих налоговых (отчетных) периодов отчетного года. Поэтому, чтобы уплатить правильную сумму ЕН, ее из этой строки нужно «вытащить». А помогает это сделать строка 8 (23)

—

Эту строку заполняют единоналожники — плательщики НДС, работающие на ставке 3 % (группа 4) или 5 % (группа 6).
Сумму ЕН они определяют как произведение суммы дохода отчетного периода (строка 2 (17)) и ставки ЕН — 3 % или 5 %. Тогда в строке 7.2 (22.2) ставится прочерк

—

Эту строку заполняют единоналожники, которые не зарегистрированы как плательщики НДС.
Сумму ЕН они определяют как произведение суммы дохода отчетного периода (строка 3 (18)) и ставки единого налога — 5 % (7 %). Тогда в строке 7.1 (22.1) ставится прочерк

—

В данной строке плательщик самостоятельно указывает (подставляет в формулу, представленную в названии строки) размер двойной ставки от базовой:  
— 6 % (10 %) — если единоналожник является плательщиком НДС и работает по ставке 3 % (5 %);  
— 10 % (14 %) — если единоналожник не является плательщиком НДС и уплачивает единый налог по ставке 5 % (7 %).
Указанную ставку единоналожник применяет к доходу, полученному в результате нарушения тех или иных условий работы на ЕН, а именно к доходу, который:  
— превысил предельно допустимый размер (строка 4 (19));  
— получен в неденежной форме (строка 5 (20)):  
— получен от запрещенных видов деятельности (строка 6 (21)).
Сумму ЕН определяют как произведение суммы «нарушительного» дохода отчетного периода и двойной ставки ЕН

—

Назначение данной строки — «вытащить» из начисленного налогового обязательства по ЕН за весь отчетный период сумму налогового обязательства, проведенную по лицевому счету плательщика в предыдущем отчетном периоде. Благодаря этому плательщик перечислит в бюджет сумму ЕН только с тех доходов, которые получены за последний квартал.
В декларации за I квартал отчетного (налогового) года в этой строке вы должны были поставить прочерк.
В декларациях за следующие отчетные (налоговые) периоды текущего года в данную строку нужно перенести значение строки 7 (строки 22) декларации за предыдущий отчетный период. В эту строку включают и уточняющие показатели в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года. При этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняют правильно

—

В этой строке отражают сумму ЕН, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного квартала. Ее показатель определяют как разницу между суммой ЕН, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, и суммой ЕН, начисленного нарастающим итогом в прошлом отчетном периоде (строка 7 - строка 8) (строка 22 - строка 23).
Напоминаем! Уплатить сумму ЕН нужно в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал

—

Этот подраздел заполняют предприятия, которые исправляют самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в ЕН-декларациях прошлых отчетных (налоговых) периодов. Подробно о том, как это делают, читайте на с. 33

—

В этом разделе единоналожник приводит сводную информацию о расчете налогового обязательства по ЕН в случае, если он в течение календарного года перешел из одной ЕН-группы в другую. При таких обстоятельствах заполняют одновременно разделы II, III и IV декларации.
Если в течение календарного года плательщик не менял группу ЕН, то раздел IV он не заполняет (проставляет в нем прочерки)

—

Исправление через уточняющую декларацию. Не заполняем (ставим прочерк).
Исправление через отчетную декларацию. Указываем количество листов подаваемых Расчетов ЕН уточняемого периода

—

В данной графе декларации указывают данные (количество листов) о наличии подаваемых к декларации дополнений или пояснений.
Такие дополнения и пояснения единоналожник подает, если считает, что форма декларации не позволяет ему правильно определить налоговые обязательства по ЕН

—