Экспорт по договору комиссии: что в учете?

В избранном В избранное
Печать
Белова Наталья, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2015/№ 51
Подписанное Украиной Соглашение об ассоциации с ЕС помогает нашим предприятиям хоть медленно, но уверенно наращивать объемы экспорта в зарубежные страны. Причем как по прямым договорам поставки с заграничными партнерами, так и на основании договоров комиссии. Давайте выясним, какие налогово-учетные особенности сопровождают «экспортную» комиссию, когда и комитент, и комиссионер — резиденты Украины.

Изучать порядок отражения в учете «экспортной» комиссии начнем со стороны комитента.

Учет у комитента

Бухгалтерский учет. Как и в случае с внутри­украинской комиссией (см. с. 4), при передаче товаров комиссионеру для экспорта право собственности на них остается у комитента. Поэтому по такой операции комитент доход не отражает. Переданный посреднику товар он не списывает с баланса, а учитывает в составе запасов на субсчете 283 «Товары на комиссии» по балансовой стоимости. Здесь товар «висит» до тех пор, пока комиссионер не представит комитенту отчет о реализации переданного товара.

При отгрузке комиссионером товара покупателю право собственности на этот товар переходит от комитента к покупателю-нерезиденту. Вот тогда

на дату такой отгрузки комитент отражает у себя доход в размере стоимости проданного товара и соответственно относит к расходам его себестоимость

Причем, если стоимость товара выражена в инвалюте, доход определяют с учетом норм П(С)БУ 21. При этом важно, какое событие было первым — отгрузка товара на экспорт или получение оплаты за него.

1. Первое событие — отгрузка. В этом случае доход от экспортной операции комитент отражает по курсу, установленному НБУ на начало дня даты отгрузки комиссионером товара покупателю-нерезиденту ( п. 5 П(С)БУ 21).

Напомним: с 31.03.2015 г. валютный курс устанавливается (обнародуется) в конце рабочего дня и начинает действовать на следующий рабочий день. То есть в течение всего дня действует один-единственный валютный курс (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 10). Возникшая после отгрузки дебиторская задолженность для целей бухучета считается монетарной (так как будет погашена деньгами). Поэтому по ней на каждую дату баланса, а также на дату осуществления хозоперации (на дату погашения задолженности) комитент определяет курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21). Фиксировать их Инструкция № 291 (ср. 025069200) предлагает на субсчетах 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (положительную разницу) и 945 «Потери от операционной курсовой разницы» (отрицательную разницу).

2. Первое событие — получение оплаты. В этом случае комитент определяет гривневый эквивалент своего дохода с учетом абзаца второго п. 6 П(С)БУ 21, а именно: на начало дня даты получения аванса.

То есть при поступлении предоплаты комитент фиксирует курс НБУ на эту дату, а затем, при отгрузке товара, использует этот курс для определения размера дохода от реализации.

Если авансы поступают частями, доход от реализации определяют по сумме таких авансов с применением курсов НБУ исходя из последовательности их получения.

Кстати, в свое время мы советовали в случае поступления аванса для учетных целей (расчета дохода по грядущей отгрузке) ориентироваться на дату поступления инвалюты на распределительный счет предприятия-экспортера. Ведь без отражения в учете движения средств по нему правильно показать валютные операции проблематично (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 19, с. 11; № 68, с. 21; № 89, с. 13).

Однако налоговики в последнее время все настойчивее рекомендуют пересчитывать валюту по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий валютный счет (см. консультацию из подкатегории 114.02 БЗ). Возникшая при получении предоплаты кредиторская задолженность — немонетарная (так как будет погашена не деньгами, а товаром), поэтому ни на дату баланса, ни на дату погашения курсовые разницы по ней не рассчитывают.

Теперь об учете комиссионного вознаграждения, которое комитент выплачивает в пользу комиссионера за предоставленные посреднические услуги. Здесь нет никаких особенностей.

Так, сумму вознаграждения (без НДС) в периоде его начисления, т. е. в периоде оформления акта предоставленных комиссионных услуг, комитент отражает в составе расходов на сбыт (счет 93 «Расходы на сбыт»).

Заметьте: сумма комиссионного вознаграждения, перечисленная посреднику авансом, расходы комитента не увеличивает.

Налоговоприбыльный учет. Тут все, как бух­учет прописал. Ведь с 01.01.2015 г. единственный ориентир для расчета налогооблагаемой прибыли — бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Но, к счастью, с «экспортной» комиссией такие разницы не имеют ничего общего. Поэтому высокодоходные плательщики (с доходом более 20 млн грн.), а также малодоходники, которые решили определять разницы по собственной инициативе, при осуществлении этой операции могут не волноваться — пересчитывать бухфинрезультат по итогам года им не придется.

НДС. Как утверждает п. 189.6 НКУ, правила «посреднического» п. 189.4 НКУ на операции по экспортированию товаров за пределы таможенной территории Украины в рамках посреднических договоров не распространяются.

А п. 200.16 этого Кодекса дополняет: в случае экспорта по договору комиссии право на бюджетное возмещение имеет комитент.

Так что «экспортная» комиссия у комитента имеет свои НДС-особенности. Поговорим о них подробнее.

Прежде всего знайте: передача товаров комиссионеру в НДС-учете комитента не отражается.

При «экспортной» комиссии НДС-обязательства у комитента возникают один раз — на дату оформления «экспортной» ТД, которая подтверждает фактический вывоз товара

При этом согласно п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины является объектом обложения НДС по ставке 0 %.

На это обращают внимание и налоговики (см. консультацию из подкатегории 101.09 БЗ). Они подчеркивают, что экспорт товаров с участием комиссионера не влияет на порядок определения налоговых обязательств по НДС. Право на применение нулевой ставки НДС и, соответственно, право на бюджетное возмещение имеет собственник экспортной продукции — комитент.

Чтобы все шло именно так, в договоре комиссии лучше изначально прописать его внешнеэкономическую направленность, т. е. условие о том, что передаваемый комиссионеру товар будет в дальнейшем отправляться на экспорт. Это позволит комитенту избежать каких-либо претензий со стороны контролеров. А то ведь, не ровен час, они могут потребовать от комитента начислить 20 % НДС за тот период, когда передача товаров комиссионеру уже состоялась, а их экспорт — еще нет.

Комитенты, в связи с применением нулевой ставки НДС при экспорте учитывайте такие правила и ограничения.

Во-первых, по ставке 0 % облагается НДС экспорт как налогооблагаемых, так и освобожденных от обложения НДС товаров, но лишь при условии, что такое освобождение предусмотрено разд. V НКУ ( п. 195.2 НКУ).

Ставку 0 % не применяют к операциям:

— освобожденным от НДС другими разделами НКУ;

— не являющимся объектом обложения НДС;

— по которым НКУ установлен прямой запрет на применение нулевой ставки.

Во-вторых, при экспорте товаров НДС-обязательства возникают на дату оформления ТД, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства ( п.п. «б» п. 187.1 НКУ). Предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет величины налоговых обязательств комитента ( п. 187.11 НКУ).

Это означает, что обычное правило «первого события» для начисления НДС при экспорте товаров не применяется.

Имейте в виду, что:

1) ТД на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, осуществившего таможенное оформление товаров ( п. 16 Положения № 450);

2) для применения нулевой ставки по экспортным операциям должен состояться фактический вывоз товаров. Он подтверждается ТД и уведомлением о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины ( п. 30 Положения № 450).

В-третьих, база налогообложения при экспорте товаров определяется по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров.

Важно! При расчете базы обложения НДС комитенту следует ориентироваться на минимальную планку ( абз. второй п. 188.1 НКУ). Она должна быть:

— для покупных товаров — не ниже цены приобретения. При этом для расчета минимальных НДС-обязательств берут их первоначальную стоимость (т. е. ту, которая сформировалась по дебету субсчета 281 «Товары на складе»);

— для самостоятельно изготовленных товаров — не ниже их производственной себестоимости (см. письмо ГФСУ от 07.04.2015 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17).

Подробнее о составляющих минбазы НДС вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14, с. 14 и 15; № 34, с. 17 и 18.

Предупредим тех экспортеров, которые продали свой товар нерезиденту по цене ниже минбазы. Не удивляйтесь, если услышите от налоговиков очередную придуманную ими «страшилку». Мол, вы якобы должны разницу между фактической ценой экспортируемого товара и минбазой обложить НДС. Да еще и не по нулевой ставке, представьте, а по ставке 20 %! И хоть эта «страшилка» касается контролируемых операций (см. консультацию из подкатегории 101.09 БЗ), ею могут пугать всех экспортеров без разбору. Знайте: мы такой подход не разделяем, но держать ухо востро все-таки советуем (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 20).

Пересчитывают базу налогообложения в гривни по курсу НБУ, который действовал на 0 часов дня подачи ТД ( абз. второй п. 190.1, ст. 391 НКУ).

В момент возникновения НДС-обязательств (т. е. на дату фактического вывоза товаров, указанную в ТД) комитент составляет налоговую накладную ( п. 201.4 НКУ) и регистрирует ее в ЕРНН ( п. 3 Порядка № 1246).

В верхней части налоговой накладной в поле «Не видається покупцю (тип причини)» он проставляет отметку «Х» и код причины «07» — «Экспортні постачання» ( п. 9 Порядка № 957). А в поле «вид договору» при заполнении строки «Вид цивільно-правового договору» указывает «Договір комісії» (см. консультацию из подкатегории 101.19 БЗ).

При этом ( п. 12 Порядка № 957):

— в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывает наименование (Ф. И. О.) нерезидента;

— в строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» приводит страну регистрации нерезидента;

— в строке для ИНН ставит «300000000000».

В-четвертых, вместе с декларацией по НДС предприятия-экспортеры подают налоговикам оригиналы экспортных ТД ( п. 200.8 НКУ).

Так что комиссионер должен передать комитенту оригинал «экспортной» ТД (оригинал листа с обозначением «3/8» формы МД-2 с отметкой о фактическом вывозе товара)

В-пятых, комитент имеет право на налоговый кредит по НДС по комиссионному вознаграждению, которое выплачивает комиссионеру, хотя и сам экспорт товара облагается НДС по ставке 0 %. Ведь у комиссионера сумма комиссионного вознаграждения облагается НДС в общем порядке по ставке 20 % и в таможенную стоимость экспортируемых товаров не включается ( п. 200.16 НКУ).

Отражает комитент налоговый кредит на основании налоговой накладной комиссионера (при условии ее регистрации в ЕРНН), на дату первого из событий:

— либо на дату оформления акта предоставленных комиссионных услуг — если первым событием было начисление комиссионного вознаграждения,

— либо на дату перечисления средств в пользу комиссионера — если первым событием была выплата комиссионного вознаграждения.

Порядок учета экспорта по договору комиссии в учете комитента покажем на примере.

Пример 1. Комитент-резидент по договору комиссии на продажу передает комиссионеру-резиденту товары, балансовая стоимость которых составляет 120000 грн. Согласно договору комиссионер обязуется продать указанные товары нерезиденту по цене не ниже $10000.

Комиссионное вознаграждение составляет 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.) и по условиям договора выплачивается посреднику отдельным платежом после оформления отчета комиссионера.

По условиям договора расчеты между комитентом и комиссионером за реализованные товары осуществляются в иностранной валюте.

Официальный курс НБУ составил (условно):

на дату отгрузки комиссионером товаров нерезиденту (19.06.2015 г.) — 21,15 грн./$;

на дату баланса (30.06.2015 г.) — 21,10 грн./$;

на дату поступления комитенту выручки от реализации товаров нерезиденту (07.07.2015 г.) — 21,16 грн./$.

Расходы комиссионера на таможенное оформление товара — 400 грн. (условно).

В бухгалтерском учете данные операции комитент отражает следующим образом (см. табл. 1):

Таблица 1. Порядок учета экспорта по договору комиссии у комитента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Отгружен товар комиссионеру

283

281

120000

2

Отгружен товар комиссионером и отражена задолженность комиссионера перед комитентом (на основании отчета комиссионера) ($10000 х 21,15 грн./$)

377

702

$10000 211500*

* В бухгалтерском учете согласно п. 5 П(С)БУ 21 доходы комитент определяет по курсу НБУ на дату отгрузки товара на экспорт (первое событие).

3

Отражена задолженность комитента перед комиссионером на сумму таможенных платежей согласно отчету комиссионера

93

685

400

4

Списана себестоимость реализованного товара

902

283

120000

5

Отражены налоговые обязательства по НДС по ставке 0 % (при наличии оригинала ТД)

702

641/НДС

0

6

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на конец II квартала 2015 года ($10000 х (21,10 грн./$ - 21,15 грн./$))

945

377

500

7

Получены денежные средства от комиссионера ($10000 х 21,16 грн./$)

314*

377

$10000 211600

* Налоговики все чаще настаивают на том, что распределительный счет не является счетом предприятия, поэтому в целях пересчета инвалюты рекомендуют ориентироваться на курс НБУ на дату ее зачисления на текущий валютный счет. Если вы выбираете этот вариант, то ту часть инвалюты, которая подлежит обязательной продаже, отражайте у себя только при поступлении ее гривневого эквивалента на текущий гривневый счет (Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»). Ну а ту часть, которую не продаете, отражайте на субсчете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» в момент ее поступления на текущий валютный счет.

При этом отдельно в составе доходов или расходов покажите положительную или отрицательную разницу между суммой, вырученной от продажи валюты по курсу МВРУ, и стоимостью валюты, определенной по курсу НБУ на дату продажи.

8

Отражена курсовая разница, возникшая при погашении дебиторской задолженности комиссионера ($10000 х (21,16 грн./$ - 21,10 грн./$))

377

714

600

9

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

93

685

10000

10

Отражен налоговый кредит по НДС исходя из суммы вознаграждения (при наличии налоговой накладной комиссионера)

641/НДС

685

2000

11

Погашены дополнительные расходы комиссионера, понесенные им в связи с выполнением договора комиссии (плата за таможенное оформление)

685

311

400

12

Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

685

311

12000

Учет у комиссионера

Бухгалтерский учет. Принятые на комиссию товары не являются собственностью комиссионера, поэтому их стоимость он учитывает на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию».

В периоде отгрузки комиссионных товаров на экспорт комиссионер:

— отражает их стоимость в составе дохода (дебет субсчета 702 «Доход от реализации товаров»);

— уменьшает одновременно с этим сумму такого дохода на сумму средств, которые подлежат перечислению в пользу комитента (дебет субсчета 704 «Вычеты из дохода»).

Как правило, расчеты с нерезидентом осуществляются в иностранной валюте. В связи с этим при определении суммы дохода комиссионер тоже применяет нормы П(С)БУ 21, а именно: исходит из того, какое событие является первым — отгрузка товаров нерезиденту или получение оплаты за них.

Получается, что доходы в иностранной валюте от продажи товаров нерезиденту комиссионер пересчитывает в национальную валюту по курсу НБУ на дату первого из событий:

1) продажи товара на экспорт (т. е. отгрузки товаров нерезиденту) — если первым событием была отгрузка;

2) получения предоплаты комиссионером от нерезидента — если первым событием была оплата товара.

Когда первым событием является отгрузка товара, в учете комиссионера образуется дебиторская задолженность нерезидента. Она считается монетарной, так как будет погашена деньгами. Поэтому на каждую дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции (на дату погашения задолженности) комиссионер определяет по ней курсовые разницы.

Такие курсовые разницы комиссионер относит на расчеты с комитентом

Знайте: комиссионер вправе перечислить комитенту поступившие за реализованный комиссионный товар вырученные валютные средства в иностранной валюте без получения на то индивидуальной лицензии НБУ (см. письма ГНАУ от 03.11.2000 г. № 6075/6/22-2316, от 15.12.2000 г. № 16711/7/22-2317, от 21.12.2009 г. № 28396/7/22-5017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 54 и письмо НБУ от 02.06.2000 г. № 28-110/1941-3601).

Продавать на межбанке 75 % поступившей для комитента инвалюты он не обязан ( п. 2 постановления Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 03.06.2015 г. № 354).

Но вот удержать комиссионное вознаграждение из поступившей инвалютной выручки сразу комиссионер не сможет. Оно должно быть зачислено исключительно в гривнях. Поэтому сначала придется продать валюту, а потом уже удерживать вознаграждение, иначе без лицензии не обойтись.

С учетом комиссионного вознаграждения все просто. Его сумму посредник отражает в составе своего дохода (кредит субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг»). Происходит это в периоде начисления вознаграждения, т. е. в периоде оформления акта предоставленных комиссионных услуг.

При получении вознаграждения авансом доход не признают.

Одновременно с признанием дохода комиссионер отражает в составе расходов себестоимость комиссионных услуг (дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»).

Налоговоприбыльный учет. Здесь равнение на бухгалтерский учет ( п.п. 134.1.1 НКУ). То есть ориентир для расчета налогооблагаемой прибыли — бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III НКУ.

Однако по «экспортной» комиссии никаких разниц, они тут ни при чем.

НДС. Ни получение товара от комитента для продажи на экспорт, ни сам вывоз товара за пределы таможенной территории Украины комиссионер в своем НДС-учете не отражает.

А все благодаря п. 189.6 НКУ. Он утверждает, что правила «посреднического» п. 189.4 НКУ на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины в рамках посреднических договоров не распространяются.

При этом, как указывает п. 200.16 НКУ, в случае экспорта товаров по договору комиссии право на получение бюджетного возмещения, а значит, и право на применение нулевой ставки НДС, в данном случае имеет только собственник экспортируемых товаров — комитент.

Другое дело — комиссионное вознаграждение за предоставленные посреднические услуги.

Начислить НДС-обязательства исходя из суммы вознаграждения комиссионер должен в любом случае

Ведь в «специальном» п. 200.16 НКУ прямо сказано, что при экспорте товара, полученного по договору комиссии, комиссионное вознаграждение попадает у комиссионера в базу обложения НДС по ставке 20 % и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров.

Сделать это надо на дату первого из событий:

— либо на дату оформления акта предоставленных комиссионных услуг — если первым событием было начисление комиссионного вознаграждения,

— либо на дату получения средств от комитента — если первым событием было получение комиссионного вознаграждения.

В подтверждение начисленных налоговых обязательств комиссионер составляет налоговую накладную на имя комитента и регистрирует ее в ЕРНН.

Порядок учета экспорта по договору комиссии в учете комиссионера покажем на примере.

Пример 2. По договору комиссии на продажу комиссионер-резидент должен реализовать покупателю-нерезиденту партию товаров, принадлежащих комитенту, по цене не ниже $10000 или 210000 грн.

Расчеты между комитентом и комиссионером за реализованные товары осуществляются в иностранной валюте.

Комиссионное вознаграждение посредника составляет 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.) и по условиям договора выплачивается ему отдельным платежом после оформления отчета комиссионера. Себестоимость предоставленной посреднической услуги — 7800 грн.

Официальный курс НБУ составил (условно):

— на дату отгрузки комиссионером товаров нерезиденту (19.06.2015 г.) — 21,15 грн./$;

— на дату баланса (30.06.2015 г.) — 21,10 грн./$;

— на дату поступления комиссионеру выручки от реализации товаров нерезиденту (06.07.2015 г.) — 21,08 грн./$;

— на дату перечисления валюты комитенту (07.07.2015 г.) — 21,16 грн./$.

Расходы на таможенное оформление товаров, понесенные комиссионером, — 400 грн. (условно).

В бухгалтерском учете данные операции комиссионер отражает следующим образом (см. табл. 2):

Таблица 2. Порядок учета экспорта по договору комиссии у комиссионера

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Получены товары от комитента

024

210000

2

Перечислена плата за таможенное оформление

377

311

400

3

Отгружен товар покупателю-нерезиденту ($10000 х 21,15 грн./$)

362

702

$10000 211500

4

Списана стоимость реализованного товара с забалансового учета

024

210000

5

Отражена задолженность перед комитентом ($10000 х 21,15 грн./$)

704

685

$10000 211500

6

Отнесена на расчеты с комитентом сумма платежей за таможенное оформление (возмещение дополнительных расходов комиссионера предусмотрено договором)

685

377

400

7

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности нерезидента и задолженности перед комитентом на конец II квартала 2015 года ($10000 х (21,10 грн./$ - 21,15 грн./$))

685

362

500

8

Получена от нерезидента оплата за товар ($10000 х 21,08 грн./$)

314*

362

$10000 210800

* Если вы выбираете вариант пересчета валюты по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий валютный счет, то вместо субсчета 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» применяйте субсчет 312. Тогда проводок под № 10 и 11 у вас не будет.

9

Отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности нерезидента (отнесена на расчеты с комитентом) ($10000 х (21,08 грн./$ - 21,10 грн./$))

685

362

200

10

Зачислена валюта на текущий счет комиссионера ($10000 х 21,16 грн./$)

312

314

$10000 211600

11

Отражена курсовая разница по распределительному счету (отнесена на расчеты с комитентом) ($10000 х (21,16 грн./$ - 21,08 грн./$))

314

685

800

12

Перечислена комитенту выручка от продажи товаров на экспорт ($10000 х 21,16 грн./$)

685

312

$10000 211600

13

Отражен доход комиссионера от реализации посреднических услуг

361

703

12000

14

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения

703

641/НДС

2000

15

Отражена себестоимость комиссионной услуги

903

23

7800

16

Получено комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

12000

17

Погашены комитентом дополнительные расходы комиссионера

311

685

400

Вот мы с вами, друзья, и разобрались в экспортно-комиссионных тонкостях. Желаем взаимовыгодного сотрудничества с вашими партнерами и финансовой стабильности!

выводы

  • На дату отгрузки комиссионером товара покупателю-нерезиденту комитент отражает у себя доход в размере стоимости этого товара и относит к расходам его себестоимость.

  • Передача товаров комиссионеру в НДС-учете комитента не отражается.

  • При отгрузке комиссионных товаров на экспорт комиссионер отражает их стоимость в составе дохода и одновременно уменьшает его на сумму средств, которые должен перечислить комитенту.

  • Ни получение товара от комитента для продажи на экспорт, ни сам экспорт в НДС-учете комиссионера не отражаются.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить