Бесплатная передача товара: НДС-последствия

В избранном В избранное
Печать
Ольга Ольховик, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2015/№ 92
Как облагать НДС операцию по бесплатной передаче покупного товара? В последнее время этот вопрос стал актуальным для многих налогоплательщиков. Особый «интерес» вызывает нынешняя редакция п. 198.5 НКУ. Когда возникает обязанность начислить обязательства в соответствии с этим пунктом? Нужно ли признавать обязательство в случае, если налоговый кредит по товарам, приобретенным для бесплатной передачи, не отражался? Как правильно заполнить налоговые накладные? Да уж, недостаточная урегулированность законодательства в этом вопросе вносит определенную сумятицу. Но не тревожьтесь. В этой статье мы дадим всю нужную вам информацию.

Прежде всего, разберемся, что же такое бесплатная передача в понимании НКУ.

Во-первых, бесплатная передача товара является поставкой товара согласно абзацу первому п.п. 14.1.191 НКУ, а потому будет объектом обложения НДС (см. п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

Во-вторых, операция по бесплатной передаче не является хозяйственной деятельностью (ее определение ищите в п.п. 14.1.36 НКУ), поскольку не направлена на получение дохода, а потому попадает под действие п. 198.5 НКУ.

От такой вот двойственности и возникает вопрос: может, нужно начислить два налоговые обязательства (НО) при бесплатной передаче товара? Но обо всем по порядку.

Отметим, что рассматривать в данной статье будем бесплатную передачу покупного товара, приобретенного после 01.07.2015 г.

Бесплатная передача — НО согласно п. 188.1 НКУ

Вы уже поняли, что бесплатная передача признается поставкой товара, а значит, такая операция является объектом обложения НДС. Базу налогообложения определяем согласно п. 188.1 НКУ — исходя из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения. При бесплатной передаче имеем нулевую договорную стоимость и сумму превышения в размере цены приобретения. Поэтому согласно п. 20 Порядка № 957 на операцию по бесплатной передаче следует выписать две налоговые накладные (далее — НН).

Первая — на договорную стоимость. Особенность такой НН в том, что она будет содержать нулевые стоимостные показатели. Такая НН заполняется в обычном порядке, в реквизитах покупателя указываются данные получателя «подарка». В реквизитах «Вид гражданско-правового договора» фискалы рекомендуют указывать «Договор дарения», в «Форме проведения расчетов» — «без оплати» (БЗ 101.19). Однако следует помнить, что указанные реквизиты не являются обязательными согласно п. 201.1 НКУ, а потому их можно не заполнять (см. письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17).

Вторая — на стоимость приобретения. В такой НН делается отметка «Х» в левом верхнем углу и указывается тип причины «15». О порядке заполнения такой НН см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 91, с. 27.

Такие НН должны быть зарегистрированы в ЕРНН в общем порядке согласно п. 201.10 НКУ. Однако на практике НН с нулевыми стоимостными показателями не регистрируются в ЕРНН. Надеемся, что налоговики исправят эту несправедливость.

Штрафов за нерегистрацию таких НН согласно п. 1201 НКУ не будет, поскольку первая НН содержит нулевые стоимостные показатели, а вторая — не выдается покупателю — плательщику НДС. Однако предприятие может быть привлечено к административной ответственности согласно ст. 1631 КоАП (подробнее см. там же).

Итак, две НН выписаны. Но это еще не все. Самое время определить, нужно ли выписывать третью НН в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ. Для этого выясним, когда же возникает обязанность начислять обязательства по этому пункту.

Когда необходимо начислять НО согласно п. 198.5 (п. 189.1) НКУ?

Неразбериху в этом вопросе вызвали изменения, внесенные в НКУ известным Законом Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII.

Дело в том, что с 1 июля п. 198.5 НКУ содержит безусловное требование начислить налоговое обязательство на приобретенные после 01.07.2015 г. товары, используемые в необъектной, освобожденной либо нехозяйственной деятельности (без условия о предварительном включении сумм налога по таким приобретенным товарам в налоговый кредит).

Такое требование нелогично, ведь целью этой нормы всегда было откорректировать ранее отраженный налоговый кредит. Об этом говорит и само название статьи 198 — «Налоговый кредит», в которую указанный пункт определен. В конце концов, налогоплательщик, не имеющий права на налоговый кредит, может не читать ст. 198 и не знать о нормах, которые она содержит.

Благо, что здравую позицию высказали по этому вопросу и фискалы. Они утверждают, что по безНДСным приобретениям начислять НО в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ не нужно (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17, БЗ 101.16).

Поэтому

при бесплатной передаче «безНДСного» товара налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ не возникают

А если товар приобретен с НДС, но налоговый кредит не отражался (отложили в рамках 365 дней, забыли, не захотели)?

Обязанность начисления НО согласно п. 198.5 НКУ возникает в периоде приобретения товаров, предназначенных для бесплатной передачи*, независимо от того, включена ли НН по таким товарам в НК.

* А если «бесплатное» предназначение товара при покупке еще не было известно, то НО возникает в периоде фактического использования, т. е. в периоде бесплатной передачи.

Однако отметим, что БЗ в категории 101.16 содержит разъяснение, в котором налоговики разрешают не начислять НО согласно п. 198.5 НКУ, если НК не формировался по причине отсутствия зарегистрированных НН в ЕРНН.

Такая позиция налоговиков является логичной, но, к сожалению, не подкреплена нормами НКУ. Поэтому прежде чем ее применять, лучше получить индивидуальную налоговую консультацию согласно п. 52.1 НКУ.

И все же, исходя из последних разъяснений налоговиков, если НН не зарегистрирована в ЕРНН, основания для начисления НО согласно п. 198.5 НКУ отсутствуют.

Если же НН зарегистрирована в ЕРНН начислять обязательства по п. 198.5 НКУ нужно независимо от того, включена такая НН в налоговый кредит или нет. В таком случае на операцию по бесплатной передаче товара будет выписано три НН. Порядок заполнения третьей НН и рассмотрим далее.

Составляем НН согласно п. 198.5 (п. 189.1) НКУ

Базой налогообложения при бесплатной передаче товара для начисления обязательств по п. 198.5 НКУ является цена приобретения ( п. 189.1 НКУ). На такие обязательства в конце месяца составляется сводная НН.

В такой сводной НН делается отметка «Х» в верхней левой части и указывается тип причины «13» (использование производственных или непроизводственных средств, других товаров и услуг не в хозяйственной деятельности).

Согласно п. 12 Порядка № 957

в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000». В остальных строках, предназначенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные

Реквизиты «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків», а также другие необязательные реквизиты можно не заполнять (см. письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17.

Рекомендации по заполнению табличной части такой НН фискалы изложили в письме ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17. Согласно их рекомендациям:

в графе 2 указывается дата составления сводной НН (не позднее последнего дня отчетного периода) (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет, 2015, № 82, с. 10);

в графе 3 могут указываться номера и даты НН, полученных от поставщиков по приобретенным товарам, которые предназначаются для бесплатной передачи;

в графе 5.1 ставим «грн.»;

в графах 8 и/или 9 указывается стоимость приобретения товара, на которую начисляется НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ;

в графе 13 указывается общая стоимость товаров по всем перечисленным в графе 3 НН, указанная отдельными строками в графах 8 и/или 9;

графы 4, 5.2, 6, 7, 10, 11 и 12 не заполняются;

в разделе III в графах 8, 9 и 10 указывается сумма налога, исчисленная по соответствующей ставке. При начислении налоговых обязательств используется та ставка налога (20 % или 7 %), которая применялась при приобретении таких товаров;

в разделе IV в графах 8, 9 и 10 указывается общая сумма операций.

Пример заполнения НН, выписанной согласно п. 198.5 НКУ, приведен в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с. 11. Отличие НН в нашем случае будет лишь в отметке «13» в верхней левой части.

Такая сводная НН покупателю не выдается, но должна быть зарегистрирована в ЕРНН на протяжении 15 календарных дней, следующих за датой составления, на общих основаниях, согласно п. 201.10 НКУ. За нерегистрацию такой НН также грозит лишь административный штраф согласно ст. 1631 КоАП.

Отражение в декларации по НДС

В декларации по НДС сумма налоговых обязательств (и по п. 188.1 НКУ, и по п. 198.5 НКУ) попадет в строку 1.1 или 1.2.

А вот с порядком заполнения приложения Д5 в последнее время существует некоторая неопределенность.

С одной стороны, БЗ в категории 101.27 содержит разъяснение, в котором налоговики рекомендуют отражать обязательства по всем НН, которые не выдаются покупателю, в строке «Інші» раздела I приложения Д5.

С другой стороны, налогоплательщики сталкиваются с требованием контролеров отражать такие НН отдельной строкой, сгруппированные по ИНН продавца (для НН, выписанных на сумму превышения согласно п. 188.1 НКУ) и по условному ИНН «400000000000» (для НН, выписанных согласно п. 198.5 НКУ).

Надеемся, в ближайшее время фискалы урегулируют это разногласие.

выводы

  • При бесплатной передаче товара возникает безусловное обязательство начислить НДС исходя из базы налогообложения, определенной п. 188.1 НКУ.
  • Если товар приобретен без НДС, при его бесплатной передаче обязанность начислять НО по п. 198.5 НКУ не возникает.
  • Обязательства по п. 198.5 НКУ должны быть начислены в периоде приобретения товара, предназначенного для бесплатной передачи (или в периоде фактической передачи, если изначально не было известно его «бесплатное» предназначение).
  • Согласно последним разъяснениям налоговиков, если НН на товары, приобретенные для бесплатной передачи, не зарегистрирована в ЕРНН, оснований для начисления НО согласно п. 198.5 НКУ нет.

Документы статтьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
  2. КоАП — Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-Х.
  3. Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.
Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить