Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Взыскиваем с должника инфляционные потери

Белова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2015/№ 86
Печать
Здорово, когда предприятие имеет дело с ответственными и надежными контрагентами. Они и товар вовремя отгрузят, и с оплатой не подведут. Но, к сожалению, иногда в размеренный ход событий вмешиваются непредвиденные обстоятельства. И тогда даже самый обязательный и проверенный партнер может стать должником.
Вот и сейчас — в условиях нестабильности нашей экономики и периодических скачков инфляции — многие предприятия оказываются не в состоянии своевременно выполнять свои договорные обязательства. В результате денежные средства, которые должны были бы пойти на погашение задолженности, но в оговоренный срок кредитору не поступили, обесцениваются. Как в таких условиях защитить себя от инфляционных потерь? Способ есть — взыскать их с должника. Давайте, друзья, разберемся с правовой природой инфляционных потерь и узнаем, как правильно отразить их в учете.

Пожалуй, нет ни одной страны, экономику которой инфляция обошла бы стороной. Даже самые сильные и стабильные государства в разные времена переживали потрясения, связанные с ростом цен на товары и услуги.

Взять хотя бы успешную Германию. Ей после Первой мировой войны тоже пришлось несладко. «Инфляция растет такими темпами, что государственный банк не успевает печатать денежные знаки. Новые банкноты в сто тысяч выпущены всего две недели назад, а теперь скоро выпустят бумажки в миллион. Когда мы будем считать на миллиарды?» — сетовал герой романа Ремарка «Черный обелиск».

Надеемся, что экономике нашей страны такая участь не грозит. Во всяком случае отечественные госчиновники вместе с МВФ прогнозируют Украине замечательное будущее, причем уже совсем скоро. Дай-то Бог!

Ну а пока dolce vita не наступила, нам все-таки приходится задумываться о том, как на пути к ней уберечь свои деньги от инфляции. Благо, рецепт давно прописан в ГКУ*, и главное — в нынешних экономически сложных условиях он очень актуален.

* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Что представляет собой «инфляционная» мера

Случаи, когда покупатель, получив от поставщика товары (работы, услуги), затягивает с их оплатой — в последнее время не редкость. Чтобы защитить интересы пострадавшего кредитора от обесценивания денежных средств вследствие инфляционных процессов, ч. 2 ст. 625 ГКУ предлагает верный способ — получить от должника, просрочившего исполнение денежного обязательства, сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором** либо законом.

** В договоре стороны могут предусмотреть другой процент годовых (ставку). Тогда проценты будут взыскиваться по этой договорной ставке.

Заметьте: этот способ применяют при нарушении должником лишь денежных обязательств (в том числе, если они возникают в рамках корпоративных отношений или на основании решения суда), независимо от его вины и действия непреодолимой силы ( ч. 1 ст. 617 ГКУ), а также от уплаты им неустойки (пени) за нарушение выполнения обязательства.

Уточним, что

денежное обязательство — это обязательство должника уплатить кредитору определенную денежную сумму согласно гражданско-правовой сделке (договору) и на других основаниях, предусмотренных законодательством Украины

Такое определение содержит ст. 1 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника и признании его банкротом» от 14.05.92 г. № 2343-XII (ср. 025069200). К денежным обязательствам, в частности, относятся обязательства по оплате деньгами поставленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. А вот обязательство по поставке товаров (работ, услуг) денежным не является (см., в частности, письмо ВСУ от 01.07.2014 г. с анализом практики применения ст. 625 ГКУ в гражданском судопроизводстве).

Также нельзя расценивать как денежное обязательство в понимании ст. 625 ГКУ:

— обязанность уплатить сумму штрафа за невыполнение обязательств (см. Информационное письмо ВХСУ от 01.07.2014 г. № 01-06/841/2014);

— обязанность по возврату денежных средств, полученных в качестве предоплаты. Такой возврат считается возвратом суммы аванса. А на аванс можно начислять только проценты за пользование чужими денежными средствами согласно ст. 536 ГКУ (см. Информационное письмо ВХСУ от 27.10.2014 г. № 01-06/1666/14).

Инфляционные являются одной из мер гражданско-правовой ответственности, что следует из названия ст. 625 ГКУ и гл. 51 «Правовые последствия нарушения обязательства. Ответственность за нарушение обязательства» этого Кодекса.

Обратите внимание: среди мер за нарушение обязательств по договору существует еще одна — неустойка (штраф, пеня). Порядок ее взыскания оговаривает ст. 624 ГКУ из той же гл. 51. Но знайте: это абсолютно автономная санкция, поэтому не путайте ее с «инфляционной» мерой.

Впрочем, еще недавно вопрос о правовой природе сумм инфляционных и процентов годовых являлся предметом горячих дискуссий. Даже суды долгое время не могли прийти к общему знаменателю — то ли это штрафная санкция за нарушение денежных обязательств по договору, то ли компенсация понесенных убытков.

Но некоторое время назад в этом споре наконец-то была поставлена точка: инфляционные начисления и проценты не являются ни штрафной санкцией, ни компенсацией убытков.

Инфляционные представляют собой способ защиты имущественных прав и интересов кредитора, который заключается в возмещении ему материальных потерь от обесценивания средств в результате инфляционных процессов, и гарантируют получение компенсации от должника за использование удерживаемых им денежных средств за все время просрочки в их уплате. Так утверждают, например, ВХСУ в постановлении от 01.11.2012 г. № 5011-32/5219-2012, письме от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 22), постановлении от 17.12.2013 г. № 14, Хозяйственный суд Запорожской области в решении от 29.01.2015 г. по делу № 908/5564/14 и ВСУ в вышеупомянутом письме от 01.07.2014 г.

Инфляционные взимают по отдельному требованию кредитора

То есть обязанность контрагента уплатить инфляционные появляется не сама по себе (автоматически), а только если кредитор этого отдельно потребует.

Причем тут совершенно не важно, предусмотрено соответствующее условие в договоре или нет. Хотя, чтобы держать контрагента в тонусе, лучше «забить» в договоре «инфляционную» норму в разделе «Ответственность за нарушение обязательства».

Вместе с тем требовать уплаты долга с учетом индекса инфляции — это право кредитора, которое он может реализовать, а может от него и отказаться.

Установленного регламента для предъявления требования об уплате инфляционных нет. Так что вы вполне можете оформить его, к примеру, как платежное требование-поручение, письмо или счет. Главное — сделайте это в письменной или электронной форме. Тогда должник не сможет сказать вам, что ни сном ни духом не ведает о каких-то там инфляционных и об обязанности их уплатить.

А вот подача иска в суд предъявлением требования не считается.

Когда денежное обязательство можно считать просроченным

Интересно, с какого момента денежное обязательство считается просроченным? Ответ на этот вопрос находим в ч. 1 ст. 612 ГКУ.

Так, должник считается просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства или не выполнил его в срок, установленный договором или законом.

Согласно ст. 253 ГКУ течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало.

Значит, началом периода для расчета потенциальных инфляционных является следующий день по истечении установленного договором или законом срока уплаты

Соответственно завершающим будет день, когда должник рассчитается с кредитором ( ст. 599 ГКУ).

А что, если в договоре или законе отсутствует срок выполнения обязательства? Как быть в этом случае? В таких условиях обязательство, по идее, должно быть выполнено по требованию кредитора. Должнику на это дается 7 дней, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора/акта законодательства ( ч. 2 ст. 530 ГКУ). При этом о немедленном выполнении говорят, например, ч. 3 ст. 703, ч. 1 ст. 765 ГКУ.

Однако ВСУ в постановлениях от 19.08.2014 г. по делу № 925/1332/13 и от 30.09.2014 г. № 927/1232/13, а также ВХСУ в постановлениях от 12.12.2013 г. № 14 и от 14.04.2015 г. по делу № 912/3757/14 рассудили по-другому. По их мнению, обязательства в подобных случаях должны выполняться по правилам, установленным ст. 692 ГКУ.

А эти правила, напомним, такие. Покупатель обязан оплатить товар после его принятия или принятия товаросопроводительных документов на него, если договор или акты гражданского законодательства не устанавливают другой срок оплаты товара.

Получается, что обязанность оплатить товар возникает у покупателя сразу после принятия товара или подписания товаросопроводительных документов (т. е. немедленно). Соответственно со следующего дня образуется просрочка исполнения денежного обязательства.

Пример 1. Поставщик 05.10.2015 г. отгрузил покупателю товар на основании накладной. Конкретный срок расчета за покупку в договоре не установлен.

При таких обстоятельствах покупатель обязан был в тот же день рассчитаться за полученные ценности. Предположим, этого не произошло. А потому уже с 06.10.2015 г. денежное обязательство стало просроченным.

Срок исковой давности по данным суммам является общим, т. е. составляет 3 года ( ст. 257 ГКУ).

Как рассчитать сумму инфляционных

Порядок определения индексации задолженности законодательство не регламентирует. Но этот пробел с успехом восполнили суды. Они четко расписали, как правильно определить инфляционные суммы.

Так, по разъяснениям ВХСУ (см. Информационное письмо от 17.07.2012 г. № 01-06/928/2012 и постановление от 17.12.2013 г. № 14), сумму долга с учетом индекса инфляции следует рассчитывать исходя из индекса инфляции

за каждый месяц (год) просрочки, независимо от того, был ли в какой-то период индекс инфляции меньше единицы (т. е. имела место не инфляция, а дефляция)

При этом согласно письму ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р и постановлению ВХСУ от 01.02.2012 г. № 52/30 индекс инфляции рассчитывается не на каждую дату месяца, а в среднем на месяц. Сумма инфляционных определяется путем умножения суммы задолженности на момент ее возникновения на совокупный индекс инфляции за период просрочки платежа.

Если денежное обязательство получило статус просроченного с 1-го по 15-й день соответствующего месяца, то оно индексируется с учетом этого месяца, а если с 16-го по 31-й день месяца, то расчет начинается со следующего месяца.

Аналогично, если задолженность погашается с 1-го по 15-й день соответствующего месяца, то инфляционные потери рассчитываются без учета этого месяца, а если с 16-го по 31-й день месяца — то с учетом данного месяца.

Пример 2. Предприятие 09.07.2015 г. отгрузило покупателю товар на сумму 24000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.). По условиям договора покупатель обязан был оплатить ценности не позднее 15.07.2015 г., но сделал это лишь 12.10.2015 г.

В данной ситуации должник считается просрочившим с 16.07.2015 г. С этой даты предприятие-кредитор имеет право требовать от него компенсацию в виде инфляционных.

Обратите внимание: для определения суммы инфляционных не принимаем в расчет июль (поскольку денежное обязательство стало просроченным с 16-го числа, т. е. уже во второй половине месяца) и октябрь (поскольку задолженность погашена в первой половине месяца).

Индекс инфляции:

— за август 2015 года — 99,2 %;

— за сентябрь 2015 года — 102,3 %.

Рассчитаем инфляционные потери за период просрочки. Для этого перемножаем индекс инфляции за август и сентябрь, получаем совокупный индекс инфляции за период просрочки платежа:

99,2 % х 102,3 % = 101,48 %.

Проиндексируем задолженность:

24000 грн. х (101,48 % : 100 %) = 24355,20 грн.

Таким образом, инфляционные потери составляют 355,20 грн. (24355,20 - 24000).

Пример 3. Поставщик 03.08.2015 г. отгрузил покупателю товар на основании накладной. Конкретный срок расчета за покупку в договоре не установлен.

Предположим, покупатель рассчитался за полученные ценности 15.10.2015 г.

Как видим, денежное обязательство в данном случае стало просроченным в первой половине августа, поэтому долг индексируем с учетом августа и сентября (перемножаем индексы инфляции этих двух месяцев и получаем совокупный индекс инфляции за период просрочки платежа). Октябрь в расчет не принимаем, так как погашение долга состоялось в первой половине месяца.

Пример 4. Покупатель должен был перечислить поставщику денежные средства за полученный товар 17.08.2015 г., но сделал это лишь 12.10.2015 г.

Для расчета суммы инфляционных потерь берем в расчет только сентябрь 2015 года. Не принимаем в расчет август (поскольку денежное обязательство стало просроченным уже во второй половине месяца) и октябрь (поскольку задолженность погашена в первой половине месяца).

Пример 5. Покупатель должен был перечислить поставщику денежные средства за полученный товар 07.09.2015 г., но сделал это 08.10.2015 г.

Для расчета суммы инфляционных потерь берем в расчет только сентябрь 2015 года, поскольку денежное обязательство стало просроченным в первой половине месяца. Октябрь в расчет не принимаем, поскольку задолженность погашена в первой половине месяца.

Пример 6. Покупатель должен был перечислить поставщику денежные средства за полученный товар 17.09.2015 г., но сделал это лишь 15.10.2015 г.

В этом случае инфляционные потери вообще не рассчитываем, поскольку обязательство стало просроченным во второй половине сентября, а задолженность погашена в первой половине октября.

Итак, запоминаем:

1) если признание денежного обязательства просроченным и погашение задолженности приходятся на один месяц, инфляционные потери вообще не рассчитываем (!);

2) проценты на инфляционные не начисляем. Это касается как процентов за пользование денежными средствами ( ст. 536 ГКУ), так и процентов за нарушение денежных обязательств ( ч. 2 ст. 625 ГКУ);

3) в расчет совокупного индекса инфляции за период просрочки платежа берем и те периоды, в которых имела место дефляция (т. е. индекс инфляции был меньше единицы). Однако не думайте, что если такой совокупный индекс оказывается меньше единицы, то должник имеет право погасить долг в меньшей (подкорректированной на индекс инфляции) сумме. Ничего подобного. Как мы сказали выше, обращение с требованием возместить долг с учетом индекса инфляции — это право кредитора.

Поэтому он всегда может выбирать — требовать вернуть ему долг с учетом индекса инфляции или без него

Пример 7. Предприятие 12.08.2015 г. должно было выплатить участнику, вышедшему из ООО, стоимость части имущества в сумме 50000 грн., но просрочило эту выплату на 25 календарных дней.

Индекс инфляции за август 2015 года составил 99,2 %.

В условиях дефляции кредитору разумнее обратиться к должнику с требованием вернуть долг без учета инфляционных, но с учетом 3 % годовых.

Кстати, рассчитать годовые очень легко. Надо лишь сумму задолженности умножить на 3 %, разделить на 100 % и на количество календарных дней в году (таким образом мы получим размер процентов за один день). Затем полученное значение умножить на количество дней просрочки. В нашем случае расчет выглядел бы так:

50000 грн. х 3 % : 100 % : 365 к. дн. = 4,11 грн.;

4,11 грн. х 25 к. дн. = 102,75 грн.

Знаете, откуда можно почерпнуть сведения об индексе инфляции? Их запросто можно найти на сайте Госстата: http://www.ukrstat.gov.ua.

Можно ли проиндексировать инвалютную задолженность

Очень любопытно: имеет ли право кредитор требовать от должника компенсации инфляционных потерь, если денежные обязательства в договоре выражены в иностранной валюте?

Нет — отвечает ВХСУ. Если цена обязательства выражена в инвалюте, то в случае его нарушения инфляционные по такому обязательству не рассчитывают и не взыскивают (см. постановление от 31.01.2012 г. по делу № 18/113-53-81, п. 10 письма от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013 и п.п. 8.2 постановления от 17.12.2013 г. № 14).

Объясняется такая категоричность просто. Инфляция представляет собой обесценивание денег, сопровождающееся ростом цен на товары и услуги. При этом индекс инфляции, который определяет Госстат, рассчитывается исключительно по национальной валюте Украины, т. е. он определяет уровень снижения покупной способности гривни, а не инвалюты. В связи с этим рассчитать инфляционные по договорам, выраженным в иностранной валюте, невозможно. Когда стороны устанавливают в договоре цену обязательства в иностранной валюте, они и так уже ограждают себя от риска обесценивания национальной валюты.

Кстати, такой позиции ВХСУ придерживается уже давно (см. п. 1 обзорного письма от 26.07.2002 г. № 01-8/870).

Хотя в одном «инвалютном» случае на компенсацию инфляционных потерь рассчитывать все-таки можно. Что же это за случай? Когда по условиям договора

сумма платежа, определенная в инвалюте, на день возникновения денежного обязательства пересчитывается в гривни и в дальнейшем не изменяется (остается гривневой)

Вот в этой ситуации инфляционные кредитор может применить смело.

С момента такого пересчета должник обязан уплатить долг за все время просрочки денежного обязательства с учетом установленного индекса инфляции ( п.п. 8.2 постановления ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14).

Как отразить инфляционные в учете

Бухгалтерский учет. Начисленные суммы инфляционных и 3 % годовых кредитор отражает в составе прочих операционных доходов с помощью записи: Дт 374 «Расчеты по претензиям» или 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»*. Так предлагает Минфин в письме от 22.06.2009 г. № 31-34000-10-16/16556.

* Хотя субсчет 715 и именуется «Полученные штрафы, пени, неустойки», но на нем согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, отражают не только полученные, но и признанные (начисленные) санкции.

Но делают такую запись, заметьте, не автоматически, а только по факту предъявления требования дебитору и при признании им претензии.

Если претензия не признана, доход не отражают. Почему? Потому что в таком случае невозможно достоверно оценить его сумму, а значит, и выполнить все критерии признания дохода ( п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290).

У дебитора такие суммы попадают в состав прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16**). Однако происходит это тоже не автоматически, а только после предъявления соответствующего требования кредитора и признания претензии должником. Иначе расходы достоверно оценить невозможно ( п. 6 П(С)БУ 16).

** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

Отражать инфляционные советуем по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» в корреспонденции с кредитом субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Хотя Минфин в письме от 08.12.2004 г. № 31-04200-20-10/22572 для подобных расходов предложил субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». На каком варианте остановиться — решать вам.

Налоговоприбыльный учет. Основой для расчета налогооблагаемой прибыли с 01.01.2015 г. служит бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы, предусмотренные ст. 138 — 140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Так определяет п.п. 134.1.1 этого Кодекса.

В отношении инфляционных никаких сюрпризов — они участвуют в расчете финрезультата до налогообложения по бухгалтерским правилам.

То есть признанные суммы инфляционных в бухучетном порядке у кредитора увеличивают объект обложения налогом на прибыль, а у должника — уменьшают.

Причем без всяких дальнейших корректировок финрезультата на такие доходы и расходы

Это подтверждают и контролеры в консультациях из подкатегории 102.02 БЗ.

НДС. В п. 188.1 НКУ четко прописано, что в состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых и инфляционные, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Это значит, что компенсация инфляционных потерь не подпадает под обложение НДС. Вот и отличненько! ☺

Единый налог. Кредиторы-единоналожники — как юридические, так и физические лица любых групп — суммы инфляционных включают в единоналожный доход по дате их получения ( п. 292.6 НКУ).

У должников-единоналожников такие суммы в единоналожном учете не отражаются.

Ну а теперь теорию подкрепим примером.

Пример 8. Предприятие 11.08.2015 г. по договору купли-продажи отгрузило покупателю товар на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). По условиям договора покупатель обязан был оплатить ценности не позднее 18.08.2015 г., но не сделал этого в срок.

Предприятие потребовало от должника погасить долг, а также в соответствии с ч. 2 ст. 625 ГКУ компенсировать инфляционные потери и уплатить 3 % годовых за весь период просрочки денежного обязательства. Должник признал претензию и погасил задолженность 12.10.2015 г.

Для определения суммы инфляционных в расчет берем только сентябрь 2015 года (индекс инфляции — 102,3 %). Не принимаем в расчет август (поскольку денежное обязательство стало просроченным во второй половине месяца) и октябрь (поскольку долг погашен в первой половине месяца).

Период, за который начисляются 3 % годовых, — 55 календарных дней (с 19.08.2015 г. по 12.10.2015 г.).

Сумма инфляционных составила 552 грн. (24000 грн. х 1,023 - 24000 грн.).

Сумма 3 % годовых равна 108,35 грн. (24000 грн. х 3 % : 100 % : 365 к. дн. = 1,97 грн.; 1,97 грн. х 55 к. дн.).

Стороны в своем учете инфляционные потери и 3 % годовых отражают так:

Порядок учета инфляционных потерь

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Учет у кредитора

1

Отражена признанная должником сумма инфляционных и 3 % годовых (552 грн. + 108,35 грн.)

374

715

660,35

2

Получена от должника сумма инфляционных и 3 % годовых

311

374

660,35

Учет у должника

1

Отражена в составе расходов задолженность по сумме признанных инфляционных и 3 % годовых

948 (949)

685

660,35

2

Перечислена кредитору сумма инфляционных и 3 % годовых

685

311

660,35

Вот, пожалуй, и все «инфляционные» секреты. Теперь вы знаете, как в отношениях с необязательным контрагентом защитить свои денежные средства от обесценивания. Тем не менее желаем, чтобы таких историй в вашей работе было как можно меньше, а надежных и обязательных партнеров как можно больше! Ведь, как ни крути, а ключевой фактор партнерства в бизнесе — это доверие. ☺

выводы

  • Инфляционные не являются штрафной санкцией. Это способ защиты имущественных интересов кредитора от обесценивания денежных средств вследствие инфляционных процессов.
  • Задолженность по договору, в котором денежные обязательства выражены в иностранной валюте, не подлежит индексации на индекс инфляции.
  • Если денежное обязательство стало просроченным с 1-го по 15-й день соответствующего месяца, то оно индексируется с учетом этого месяца, а если с 16-го по 31-й день месяца — его индексируют со следующего месяца.
  • Признанные суммы инфляционных учитывают при определении налогооблагаемой прибыли по бухучетным правилам без дальнейшей корректировки на разницы.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше