Вопросы с вебинара: сельхозНДС

В избранном В избранное
Печать
Адамович Н., Ольховик О., Солошенко Л., Ушакова Л.
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2016/№ 31

вид деятельности — вид декларации

Выращиваете зерно для скота? Тогда НК — в животноводство

Сельхозпредприятие занимается животноводством и для откорма коров выращивает зерновые культуры. В каком разделе приложения ДС10 следует учитывать «входной» НДС, связанный с выращиванием зерновых культур: в таблице, предназначенной для деятельности по выращиванию зерна, или в таблице по выращиванию животных?

Сельхозпредприятие при определении того, к какому виду деятельности относится «входной» НДС, должно ориентироваться на конечный результат. То есть «входной» НДС, связанный с выращиванием зерна для откорма крупного рогатого скота, нужно связывать все-таки с животноводством.

Если купленные (изготовленные) товары/услуги/ОС используются исключительно для производства одного вида товаров/услуг (зерновых и технических культур, или продукции животноводства, или других сельскохозяйственных товаров/услуг), то сумма налогового кредита полностью относится в состав НК по соответствующему виду операций (см. письмо ГФСУ от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17).

В данном случае у вас конечной продукцией-товаром будет именно продукция животноводства, а выращивание зерновых является лишь промежуточным этапом.

Поэтому чтобы не искажать взаимосвязь отражения НО со связанным НК при приобретении товаров/услуг или ОС, необходимых для выращивания зерновых культур, следует отражать весь «входной» НК в табл. 2 приложения ДС10 по животноводству.

В противном случае у вас в табл. 1 ДС10 по зерновым будет накапливаться только «входной» НК, а НО не будет. А вот в табл. 2 ДС10 по животноводству будут, наоборот, только НО. В результате чего положительная разница между НО и НК в этой таблице будет завышена, и после раздела по пропорции 80 % и 20 %, предусмотренной п.п. «в» п. 209.2 НКУ, окажется завышенной и сумма НДС, аккумулируемая себе на сельхозспецсчет.

Свинок не откормили: продажа — в общей декларации

Сельхозпредприятие взяло на откорм свиней и через месяц решило их продать. Продажу отражать в сельхоз- (0121) или общей декларации (0110)? Есть ли нормы естественной убыли при выращивании свиней?

Для целей разд. V НКУ к собственной произведенной сельхозпродукции относится прирост живой массы свиней при условии, что:

1) откорм велся начиная с 2,5-месячного возраста и окончен в 7 — 7,5 месяцев; живая масса молодняка увеличена с 15 — 16 кг до 95 — 100 кг;

2) откорм производился непосредственно сельхозпредприятием с использованием собственных или арендованных мощностей с целью дальнейшей продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления этих животных (см. письмо Минагрополитики от 22.07.2014 г. № 37-14-2-15/10950).

Эти условия вашим предприятием не выполнены. Соответственно «скоропостижно» проданные свиньи не являются произведенной сельхозпродукцией, и место таким поставкам в декларации (0110).

Что касается второго вопроса, при выращивании свиней (это производство) сельхозпредприятие может использовать нормы технологических потерь (естественная убыль тут ни к чему).

На сегодня в Украине нет утвержденных на государственном уровне норм допустимого падежа сельхозживотных. Однако вы имеете право самостоятельно их установить в приказе по предприятию при условии необходимого обоснования.

Вам могут пригодиться нормы технологического проектирования, утвержденные приказом Минагрополитики от 15.09.2005 г. № 473, в которых определены технологические потери молодняка животных: ВНТП-АПК-02.05 «Свиноводческие предприятия (комплексы, фермы, малые фермы).

Выращиваете животных? Тогда продажа навоза — спецрежим

Основной вид деятельности сельхозпредприятия — выращивание свиней. Навоз, полученный при их выращивании, реализуем на сторону. В какой декларации указывать поставку навоза?

Так как вы занимаетесь выращиванием свиней (вид деятельности — 01.46 по КВЭД-2010), то деятельность, связанную с реализацией отходов их жизнедеятельности, следует учитывать в сельхоздекларации (0121).

Налоговики поясняют (см. подкатегорию 101.24 БЗ): деятельность сельхозпредприятий по переработке отходов жизнедеятельности животных (в том числе навоза) с целью получения удобрений и азотных соединений, определенная классом 20.15 КВЭД-2010, а также реализации таких удобрений и соединений, подпадает под действие специального режима обложения НДС при наличии у таких предприятий: (1) видов деятельности, определенных классом 01.4 КВЭД-2010, и (2) учета отходов по таким видам деятельности.

Так что если сельхозпредприятие по сути занимается выращиванием коров, свиней, овец, птицы и проч., то продажа отходов их жизнедеятельности будет подпадать под спецрежим по НДС.

Соответственно место поставкам навоза — сельхоздекларация (0121). А если говорить конкретнее, то так как выращивание свиней относится к прочей сельхоздеятельности, результат расчета НДС по которой определяются в табл. 3 приложения ДС10, то и поставку навоза следует отражать в стр. 1 табл. 3 приложения ДС10.

Заметим: ранее налоговики считали поставку навоза не спецрежимной деятельностью (см. письмо ГУ Миндоходов в Днепропетровской обл. от 06.08.2013 г. № 1640/10/04-36-11-01-45). То есть по сути требовали поставку биогумуса (навоза) включать в общую декларацию (0110).

Продажа выращенной сои: 50 %/50 %

Мы — спецрежимщики и занимаемся выращиванием такой технической культуры, как соя. В каком размере попадут на специальный сельхозсчет НО по НДС от продажи сои?

Выращенная соя для применения спецрежима не относится к техническим культурам, так как находится совершенно в другой товарной категории — 1201 УКТ ВЭД. Поясним.

С 01.01.2016 г. часть спецрежимного НДС следует платить в бюджет, и лишь определенный процент налога будет попадать на сельхозспецсчет. Пропорция дележа зависит от вида сельхозопераций, которыми занят спецрежимщик. И именно результат отдельного учета по каждому виду операций (положительная разница между НО и НК отчетного периода) распределяется ( п. 209.2 НКУ):

1) по операциям с зерновыми и техническими культурами: 85 % — в бюджет, а 15 % — на спецсчет;

2) по операциям с продукцией животноводства: 20 % — в бюджет, а 80 % — на спецсчет;

3) по операциям с сельскохозяйственными товарами/услугами (кроме зерновых и технических культур и продукции животноводства): 50 % — в бюджет, а остальные 50 % — на спецсчет.

Согласно п. 209.19 НКУ с целью применения распределительных правил, прописанных в п. 209.2 НКУ:

— в категорию зерновых относятся культуры товарных позиций 1001 — 1008 УКТ ВЭД (пшеница, рожь, ячмень, овес, кукуруза, рис, сорго зерновое, гречка, просо и семена канареечной травы, другие зерновые культуры);

— в категорию технических относятся культуры товарных позиций 1205 и 1206 00 УКТ ВЭД (семена сурепки или рапса и семена подсолнечника (измельченные или неизмельченные)).

Как видите, соя, не попадает в категорию зерновых и технических культур, кроме того, не относится к деятельности по животноводству, так как выращивается вами на продажу. Ее место — среди прочих сельхозтоваров, поэтому результаты деятельности, связанной с ее выращиванием, будут распределяться между бюджетом и сельхозспецсчетом 50/50.

сельхозраспределение ДС10

«Старый» НК в ДС10 не участвует

В декабре 2015 года купили удобрения (планируем использовать для выращивания зерна). Получили зарегистрированную НН, включили НДС в декабрьскую декларацию (0121), по которой получилась сумма «к уплате». Операции с зерновыми в 2015 году не проводились. Нужно ли этот НК по мере использования удобрений распределять и отражать в приложении ДС10 в 2016 году?

Нет, не нужно. Свой НК в декабре вы показали правильно. В приложении ДС10 ему уже не место. Поясним почему.

Во-первых, согласно п. 198.2 НКУ датой отнесения сумм в состав НК считается дата первого из событий: дата уплаты или дата получения товаров.

Во-вторых, начисление НК осуществляется независимо от того, начали ли товары/услуги/ОС использоваться в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности в течение отчетного периода, а также от того, осуществлял ли плательщик облагаемые операции в течение такого отчетного периода ( п. 198.3 НКУ).

Единственная преграда — это отсутствие своевременной регистрации в ЕРНН составленной поставщиком НН на поставку удобрения ( п. 198.6 НКУ). У вас, судя по вопросу, с этим все в порядке — НН зарегистрирована вовремя, поэтому законное место НК — декларация за декабрь 2015 года.

С 01.01.2016 г. вступили в силу «распределительные» спецрежимные нормы ст. 209 НКУ. С этой даты спецрежимщик обязан отражать результаты повидового учета (в том числе и распределять НК, руководствуясь п.п. «а» п. 209.15.1 НКУ) в приложении ДС10.

То есть в приложение ДС10 попадет только тот НК, который возник по приобретениям с 01.01.2016 г., либо «старый» НК, который по итогам декабря 2015 года не перекрыт НО (см. письмо ГФСУ от 14.03.2016 г. № 8763/7/99-99-19-03-02-1 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 5).

Сельхозраспределение НК. Аренда трактора

Сельхозпредприятие выращивает зерновые, сою и крупный рогатый скот. В марте 2016 года оплатило аренду трактора, обрабатывающего поля под зерновые и сою, в сумме 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.). Удельный вес сельхозтоваров/услуг, рассчитанный в приложении ДС9 к декларации за март 2016 года, составил: гр. 3 — 85 % (850 тыс. грн.); гр. 4 — 10 % (100 тыс. грн.); гр. 5 — 5 % (50 тыс. грн.). Как распределить НК по аренде трактора?

Руководствуясь п.п. «а» п. 209.15.1 НКУ, по показателям из гр. 3 — 5 таблицы приложения ДС9 распределяют НК по товарам, услугам, ОС, которые частично используются сразу в трех видах сельхозопераций (зерновые/животноводство/прочие).

Если купленные (изготовленные) товары/услуги/ОС используются для одного вида сельхозопераций, то сумма НК полностью относится в состав НК по соответствующему виду операций (см. письмо ГФСУ от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17).

По аренде определить «прямо», какая часть НК относится к тому или иному виду операций, невозможно. Так что ориентируемся на удельный вес.

Однако приложение ДС9 вам здесь не помощник. Вы арендованный трактор намерены использовать в двух (зерновые и прочие) из трех видов операций.

Вам, кроме долей, определенных в приложении ДС9 (гр. 3 — 5), придется дополнительно определить доли для распределения между двумя видами операций (зерновые и прочие сельхозоперации). Для этого объем по каждому из двух видов операций делим на общий объем по двум видам операций.

Так, общий объем по двум видам операций:

850 тыс. грн. + 50 тыс. грн. = 900 тыс. грн.

Доля зерновых: 850 тыс. грн. х 100 : 900 тыс. грн. = 94,44 %.

Доля прочих сельхозопераций: 50 тыс. грн. х 100 : 900 тыс. грн. = 5, 56 %.

Далее, используя «дополнительные» доли, сумму НДС по аренде трактора нужно распределить так:

— по зерновым в стр. 5.1 табл. 1 приложения ДС10 — 18888 грн. (20 тыс. грн. х 94,44 %);

— по прочим сельхозоперациям в стр. 5.1 табл. 3 приложения ДС10 — 1112 грн. (20 тыс. грн. х 5, 56 %).

Удобрение: распределяем без ДС9

Сельхозпредприятие занимается выращиванием зерновых, сои и крупного рогатого скота (КРС). В марте 2016 года купили удобрения под зерновые и сою на сумму 60 тыс. грн. (в том числе НДС — 10 тыс. грн.). Как распределить НК по удобрению? Нужно ли при этом ориентироваться на удельный вес, рассчитанный в гр. 3 — 5 приложения ДС9 к декларации за март 2016 года?

Нет, ориентироваться на приложение ДС9 при распределении НК по удобрению не нужно.

Покупая удобрение, которое вы намерены использовать для нескольких видов операций (в частности, для выращивания сои и зерновых), вы наверняка, пользуясь своими внутренними расходными нормативами, можете сразу «прямым счетом» определить, какая часть пойдет на сою, а какая — на зерно.

Так, допустим, под сою вы намерены использовать удобрения на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), а под зерно — на сумму 48000 грн. (в том числе НДС — 8000 грн.). Тогда в приложении ДС10 декларации за март НК по удобрению «распределится» так: в стр. 5.1 табл. 1 — 8000 грн., а в стр. 5.1 табл. 3 — 2000 грн.

Далее, если по факту использования выявится отклонение (например, фактически на поля под сою пойдет удобрения на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.), а под зерно — на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.), то в приложении ДС10 в периоде фактического использования проводим корректировку: в стр. 8 табл. 1 со знаком «-» укажите 2000 грн., а в стр. 8 табл. 3 со знаком «+» — 2000 грн.

Прошлогодняя минбаза по сельхозпродукции: ждем себестоимость

разное

Предприятие оценивает готовую сельхозпродукцию по П(С)БУ 30. Годится ли эта стоимость для определения минбазы по НДС, действующей в 2015 году, или нужно было в конце года в бухучете отдельно определять себестоимость по Методрекомендациям № 132*?

* Методрекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельхозпредприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.2001 г. № 132.

Да, в 2015 году при реализации сельхозпродукции по низким ценам основой для начисления налоговых обязательств была себестоимость такой сельхозпродукции.

П(С)БУ 30 «Биологические активы» устанавливает правила оценки, а не определения себестоимости. За ответом на вопрос о производственной себестоимости нужно обращаться к П(С)БУ 16 «Расходы».

Поскольку п. 188.1 НКУ (в редакции, действующей до 01.01.2016 г.) говорил о себестоимости, то оценка по справедливой стоимости не может служить ориентиром для расчета минбазы по НДС.

На том, что это должна быть именно себестоимость, определенная в соответствии с Методрекомендациями № 132, настаивают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 28.09.2015 г. № 20539/6/99-99-19-03-02-15).

Особенностью является то, что фактическая себестоимость продукции (работ и услуг) в сельхозпредприятиях рассчитывается в конце года (п. 6.1 Методрекомендаций № 132). Нужно сравнивать договорную цену и производственную себестоимость (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 91, с. 21).

Так что если вы, продавая в 2015 году сельхозпродукцию, за минбазу брали именно оценочную стоимость (справедливую стоимость, равную цене активного рынка), то теперь вам ее желательно пересмотреть. Ориентироваться все-таки следует на себестоимость, определенную в конце года.

И если окажется что продавали вы товар ниже такой себестоимости, то вам придется составить РК к НН на поставку «дешевой» сельхозпродукции и через УР к декларации за декабрь 2015 года исправить налоговые обязательства по НДС.

Возврат «старой» переплаты по НДС

Как можно вернуть на свой текущий счет переплату по НДС по общей декларации (0110), возникшую еще до перехода предприятия на специальный режим по НДС?

Вернуть переплату по НДС, висящую еще с «доспецрежимных» времен, вы сможете в два этапа.

Первый этап — вам следует подать в налоговую заявление (оно составляется в произвольной форме) на возврат излишне уплаченных денежных обязательств.

Важно! Любые излишне или ошибочно уплаченные в бюджет средства по НДС возвращаются плательщику исключительно на его электронный НДС-счет ( п. 43.4 НКУ, п. 26 Порядка № 569). Поэтому, составляя заявление на возврат из бюджета переплаты по НДС, не забудьте указать не только сумму, но и реквизиты вашего электронного НДС-счета.

После того, как вам по такому заявлению налоговики дадут «добро» и сумма переплаты будет зачислена на ваш НДС-счет, приступайте ко второму этапу.

Второй этап — вам следует определить, хватает ли денежных средств, числящихся на электронном НДС-счете, для уплаты НДС-обязательств по общей декларации по НДС (0110) за текущий период. Так как переплата была именно по общей декларации (0110), то при возврате денег с СЭА ориентироваться следует именно на нее. Так что если денег на НДС-счете сполна и даже есть лишние, то для того чтобы вернуть лишние, вам нужно к общей декларации (0110) за текущий период подать приложение Д4 (0110) с заполненной последней частью.

Напомним: налоговики настаивают, чтобы все графы таблицы приложения Д4 со сведениями о суммах средств на электронном НДС-счете в СЭА были заполнены. Само же направление перечисления лишних средств (у вас — как раз зачисление денежных средств на текущий счет) укажите ниже в текстовой части приложения (см. письма ГФСУ от 26.08.2015 г. № 31730/7/99-99-19-03-02-17 и от 09.10.2015 г. № 37545/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 8).

Табу для денег на сельхозспецсчете

Можно ли оплатить с сельхозспецсчета аренду земли у физических лиц и внести единый налог сельхозпредприятия группы 4?

Суммы НДС, перечисляемые на сельхозспецсчет, не подлежат уплате в бюджет и полностью остаются в распоряжении сельхозпредприятия для использования в производстве сельскохозяйственных товаров/услуг ( п.п. 209.2.3 НКУ, пп. 3 и 4 Порядка № 11*).

Как поясняют налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 08.10.2015 г. № 2679/10/14-29-15-01-10), направление средств со специального сельхозсчета на погашение налогов и сборов по налоговым обязательствам сельхозпредприятия- спецрежимщика, в частности на уплату единого налога, будет считаться нецелевым использованием аккумулированных средств.

* Порядок аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм НДС на специальных счетах…, утвержденный постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 11.

А вот платежи за аренду земли у физлиц без проблем можно уплатить с сельхозспецсчета.

Кроме того, не забывайте, что субъект спецрежима по НДС не может вернуть денежные средства, излишне либо ошибочно перечисленные на его сельхозсчет. Средствами с сельхозспецсчета нельзя также пополнить основной и дополнительные электронные счета в СЭА ( п. 12 Порядка № 569).

Переплату можно учесть в счет будущих перечислений и использовать в иных производственных целях, связанных с производством сельхозпродукции (см. письмо ГФСУ от 12.01.2016 г. № 348/6/99-99-19-03-02-15).

Налоговики поясняют: если воспользоваться спецрежимными средствами (в том числе излишне или ошибочно зачисленными) не по назначению, то спецрежимщику грозит:

— взыскание в бюджет суммы, использованной не по назначению;

— начисление пени в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить