вид діяльності — вид декларації
Вирощуєте зерно для худоби? Тоді ПК — у тваринництво
Сільгосппідприємство займається тваринництвом і для відгодівлі корів вирощує зернові культури. У якому розділі додатка ДС10 слід обліковувати «вхідний» ПДВ, пов’язаний з вирощуванням зернових культур: у таблиці, призначеній для діяльності з вирощування зерна, чи в таблиці з вирощування тварин?
Сільгосппідприємство при визначенні того, до якого виду діяльності належить «вхідний» ПДВ, має орієнтуватися на кінцевий результат. Тобто вхідний ПДВ, пов’язаний з вирощуванням зерна для відгодівлі великої рогатої худоби, пов’язувати все ж таки з тваринництвом.
Якщо куплені (виготовлені) товари/послуги/ОЗ використовуються виключно для виробництва одного виду товарів/послуг (зернових і технічних культур, або продукції тваринництва, або інших сільськогосподарських товарів/послуг), то сума податкового кредиту повністю належить до складу ПК за відповідним видом операцій (див. лист ДФСУ від 27.01.2016 р. № 2533/7/99-99-19-03-01-17).
У цьому випадку у вас кінцевою продукцією-товаром буде саме продукція тваринництва, а вирощування зернових є тільки проміжним етапом.
Тому щоб не перекручувати взаємозв’язок відображення ПЗ з пов’язаним ПК при придбанні товарів/послуг або ОЗ, необхідних для вирощування зернових культур, слід відображати весь вхідний ПК у табл. 2 додатка ДС10 з тваринництва.
Інакше у вас у табл. 1 ДС10 за зерновими накопичуватиметься тільки вхідний ПК, а ПЗ не буде. А ось у табл. 2 ДС10 з тваринництва будуть, навпаки, тільки ПЗ. Унаслідок чого позитивна різниця між ПЗ та ПК у цій таблиці буде завищена, і після розділу за пропорцією 80 % і 20 %, передбаченою п.п. «в» п. 209.2 ПКУ, виявиться завищеною і сума ПДВ, що акумулюється собі на сільгоспспецрахунок.
Свинок не відгодували: продаж у загальній декларації
Сільгосппідприємство взяло на відгодівлю свиней і через місяць вирішило їх продати. Продаж відображати в сільгосп- (0121) чи загальній декларації (0110)? Чи є норми природного убутку при вирощуванні свиней?
Для цілей розд. V ПКУ до власно виробленої сільгосппродукції належить приріст живої маси свиней за умови, що:
1) відгодівля велася починаючи з 2,5-місячного віку і закінчена у 7 — 7,5 місяців; жива маса молодняку збільшена з 15 — 16 кг до 95 — 100 кг;
2) відгодівля проводилася безпосередньо сільгосппідприємством з використанням власних або орендованих потужностей з метою подальшого продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання цих тварин (див. лист Мінагрополітики від 22.07.2014 р. № 37-14-2-15/10950).
Ці умови вашим підприємством не виконані. Відповідно продані до завершення їхньої відгодівлі свині не є виробленою сільгосппродукцією, і місце таким постачанням у декларації (0110).
Що стосується другого запитання, то при вирощуванні свиней (це виробництво) сільгосппідприємство може використовувати норми технологічних втрат (природній убуток тут ні до чого).
На сьогодні в Україні немає затверджених на державному рівні норм допустимого падежу сільгосптварин. Однак ви маєте право самостійно їх установити в наказі по підприємству за умови необхідного обґрунтування.
Вам можуть стати у нагоді норми технологічного проектування, затверджені наказом Мінагрополітики від 15.09.2005 р. № 473, в яких визначено технологічні втрати молодняку тварин: ВНТП-АПК-02.05 «Свинарські підприємства (комплекси, ферми, малі ферми).
Вирощуєте тварин? Тоді продаж гною — спецрежим
Основний вид діяльності сільгосппідприємства — вирощування свиней. Гній, отриманий при вирощуванні свиней, реалізується на сторону. У якій декларації зазначати постачання гною?
Оскільки ви займаєтеся вирощуванням свиней (вид діяльності — 01.46 за КВЕД-2010), то діяльність, пов’язану з реалізацією відходів їх життєдіяльності, слід обліковувати в сільгоспдекларації (0121).
Податківці пояснюють (див. підкатегорію 101.24 БЗ), що діяльність сільгосппідприємств з переробки відходів життєдіяльності тварин (у тому числі гною) з метою отримання добрив та азотних сполук, визначена класом 20.15 КВЕД-2010, а також реалізації таких добрив і сполук, підпадає під дію спеціального режиму оподаткування ПДВ за наявності в таких підприємств: (1) видів діяльності, визначених класом 01.4 КВЕД-2010, і (2) обліку відходів за такими видами діяльності.
Отже, якщо сільгосппідприємство по суті вирощує корів, свиней, овець, птахів, тощо, то продаж відходів їх життєдіяльності потраплятиме під спецрежим з ПДВ.
Відповідно місце постачанням гною — сільгоспдекларація (0121). А якщо говорити конкретніше, то оскільки вирощування свиней належить до іншої сільгоспдіяльності, результат обрахунку ПДВ за якою визначаються в табл. 3 додатка ДС10, то і постачання гною слід відображати в ряд. 1 табл. 3 додатка ДС10.
Зауважимо, що раніше податківці вважали постачання гною не спецрежимною діяльністю (див. лист ГУ Міндоходів у Дніпропетровській обл. від 06.08.2013 р. № 1640/10/04-36-11-01-45). Тобто по суті вимагали постачання біогумусу (гною) уключати до загальної декларації (0110).
Продаж вирощеної сої: 50 %/50 %
Ми — спецрежимники і займаємося вирощуванням такої технічної культури, як соя. У якому розмірі потраплять на спеціальний сільгоспрахунок ПЗ з ПДВ від продажу сої?
Вирощена соя для застосування спецрежиму не є технічною культурою, оскільки належить зовсім до іншої товарної категорії — 1201 УКТ ЗЕД. Пояснимо.
З 01.01.2016 р. частину спецрежимного ПДВ слід сплачувати до бюджету, і лише певний відсоток податку потраплятиме на сільгоспспецрахунок. Пропорція поділу залежить від виду сільгоспоперацій, які здійснює спецрежимник. І саме результат окремого обліку за кожним виду операцій (позитивна різниця між ПЗ і ПК звітного періоду) розподіляється ( п. 209.2 ПКУ):
1) за операціями із зерновими та технічними культурами — 85 % до бюджету, а 15 % — на спецрахунок;
2) за операціями з продукцією тваринництва — 20 % до бюджету, а 80 % — на спецрахунок;
3) за операціями із сільськогосподарськими товарами/послугами (крім зернових і технічних культур і продукції тваринництва) — 50 % до бюджету, а решта 50 % — на спецрахунок.
Згідно з п. 209.19 ПКУ для цілей застосування розподільчих правил, прописаних у п. 209.2 ПКУ:
— до категорії зернових належать культури товарних позицій 1001 — 1008 УКТ ЗЕД (пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза, рис, сорго зернове, гречка, просо і насіння трави канарки, інші зернові культури);
— до категорії технічних належать культури товарних позицій 1205 і 1206 00 УКТ ЗЕД (насіння суріпки або рапсу і насіння соняшнику (подрібнене або неподрібнене)).
Як бачите, соя не потрапляє до категорії зернових і технічних культур, крім того не належить до діяльності у галузі тваринництва, оскільки вирощується вами на продаж. Її місце серед інших сільгосптоварів, тому результати діяльності, пов’язаної з її вирощуванням, розподілятимуться між бюджетом і сільгоспспецрахунком у пропорції 50/50.
сільгоспрозподіл ДС10
«Старий» ПК у ДС10 участі не бере
У грудні 2015 року купили добрива (плануємо використовувати для вирощування зерна). Отримали зареєстровану ПН, уключили ПДВ до грудневої декларації (0121), за якою вийшла сума «до сплати». Операції із зерновими у 2015 році не проводилися. Чи потрібно цей ПК за фактом використання добрив розподіляти та відображати в додатку ДС10 у 2016 році?
Ні, не потрібно. Свій ПК у грудні ви показали правильно. У додатку ДС10 йому вже не місце. Пояснимо чому.
По-перше, згідно з п. 198.2 ПКУ датою віднесення сум до складу ПК вважається дата першої з подій: дата сплати або дата отримання товарів.
По-друге, нарахування ПК здійснюється незалежно від того, почали товари/послуги/ОЗ використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності протягом звітного періоду, а також від того, чи здійснював платник оподатковувані операції протягом такого звітного періоду ( п. 198.3 ПКУ).
Єдина перешкода — це відсутність своєчасної реєстрації в ЄРПН складеної постачальником ПН на постачання добрива ( п. 198.6 ПКУ). У вас, судячи із запитання, з цим усе гаразд — ПН зареєстрована своєчасно, тому законне місце ПК — декларація за грудень 2015 року.
З 01.01.2016 р. набули чинності «розподільні» спецрежимні норми ст. 209 ПКУ. З цієї дати спецрежимник зобов’язаний відображати результати повидового обліку (у тому числі й розподіляти ПК, керуючись п.п. «а» п. 209.15.1 ПКУ) у додатку ДС10.
Тобто до додатка ДС10 потрапить тільки той ПК, який виник за придбаннями з 01.01.2016 р., або «старий» ПК, який за підсумками грудня 2015 року не перекритий ПЗ (див. лист ДФСУ від 14.03.2016 р. № 8763/7/99-99-19-03-02-1 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 29, с. 5).
Сільгоспрозподіл ПК. Оренда трактора
Сільгосппідприємство вирощує зернові, сою та велику рогату худобу. У березні 2016 року оплатило оренду трактора, що оброблює поля під зернові та сою, в сумі 120 тис. грн. (у тому числі ПДВ — 20 тис. грн.). Питома вага сільгосптоварів/послуг, розрахована в додатку ДС9 до декларації за березень 2016 року, становить: гр. 3 — 85 % (850 тис. грн.); гр. 4 — 10 % (100 тис. грн.); гр. 5 — 5 % (50 тис. грн.). Як розподілити ПК за орендою трактора?
Керуючись п.п. «а» п.п. 209.15.1 ПКУ, за показниками з гр. 3 — 5 таблиці додатка ДС9 розподіляють ПК за товарами, послугами, ОЗ, які частково використовуються одразу в трьох видах сільгоспоперацій (зернові/тваринництво/інші).
Якщо куплені (виготовлені) товари/послуги/ОЗ використовуються для одного виду сільгоспоперацій, то сума ПК повністю належить до складу ПК за відповідним видом операцій (див. лист ДФСУ від 27.01.2016 р. № 2533/7/99-99-19-03-01-17).
Щодо оренди визначити «прямо», яка частина ПК належить до того чи іншого виду операцій, неможливо. Тож орієнтуємося на питому вагу.
Проте додаток ДС9 вам тут не помічник. Ви орендований трактор маєте намір використовувати тільки у двох (зернові та інші) з трьох видів операцій.
Вам, крім часток, визначених у додатку ДС9 (гр. 3 — 5), доведеться додатково визначити частки для розподілу між двома видами операцій (зернові та інші сільгоспоперації). Для цього обсяг за кожним з двох видів операцій ділимо на загальний обсяг за двома видами операцій.
Так, загальний обсяг за двома видами операцій:
850 тис. грн. + 50 тис. грн. = 900 тис. грн.
Частка зернових: 850 тис. грн. х 100 : 900 тис. грн. = 94,44 %.
Частка інших сільгоспоперацій: 50 тис. грн. х 100 : : 900 тис. грн. = 5,56 %.
Далі, використовуючи «додаткові» частки, суму ПДВ з оренди трактора потрібно розподілити так:
— за зерновими в ряд. 5.1 табл. 1 додатка ДС10 — 18888 грн. (20 тис. грн. х 94,44 %);
— за іншими сільгоспопераціями в ряд. 5.1 табл. 3 додатка ДС10 — 1112 грн. (20 тис. грн. х х 5,56 %).
Добрива: розподіляємо без ДС9
Сільгосппідприємство займається вирощуванням зернових, сої та великої рогатої худоби (ВРХ). У березні 2016 року придбали добрива під зернові та сою на суму 60 тис. грн. (у тому числі ПДВ — 10 тис. грн.). Як розподілити ПК за добривами? Чи потрібно при цьому орієнтуватися на питому вагу, розраховану у гр. 3 — 5 додатку ДС9 до декларації за березень 2016 року?
Ні, орієнтуватися на додаток ДС9 при розподілі ПК за добривами не потрібно.
Придбаваючи добрива, які ви маєте намір використати для декількох видів операцій (зокрема, для вирощування сої і зернових), ви напевно, користуючись своїми внутрішніми витратними нормативами, зможете відразу «прямим підрахунком» визначити, яка частина піде на сою, а яка на зерно.
Так, припустимо, під сою ви маєте намір використати добрива на суму 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.), а під зерно — на суму 48000 грн. (у тому числі ПДВ — 8000 грн.). Тоді в додатку ДС10 до декларації за березень ПК за добривами «розподілиться» так: у ряд. 5.1 таблиці 1 — 8000 грн., а в ряд. 5.1 таблиці 3 — 2000 грн.
Далі, якщо за фактом використання виявиться розбіжність (наприклад, фактично на поля під сою піде добрив на суму 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.), а під зерно — на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.), то в додатку ДС10 у періоді фактичного використання проводимо коригування: у ряд. 8 таблиці 1 зі знаком «-» вкажіть 2000 грн., а в ряд. 8 таблиці 3 зі знаком «+» — 2000 грн.
різне
Минулорічна мінбаза за сільгосппродукцією: чекаємо собівартість
Підприємство оцінює готову сільгосппродукцію за П(С)БО 30. Чи підходить ця вартість для визначення мінбази з ПДВ, що діяла у 2015 році, чи потрібно було в кінці року в бухобліку окремо визначати собівартість за Методрекомендаціями № 132*?
* Методрекомендації з планування, обліку та калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) сільгосппідприємств, затверджені наказом Мінагрополітики від 18.05.2001 р. № 132.
Так, у 2015 році при реалізації сільгосппродукції за низькими цінами основою для нарахування податкових зобов’язань була собівартість такої сільгосппродукції.
П(С)БО 30 «Біологічні активи» установлює правила оцінки, а не визначення собівартості. За відповіддю на запитання про виробничу собівартість потрібно звертатися до П(С)БО 16 «Витрати».
Оскільки в п. 188.1 ПКУ (у редакції, що діяла до 01.01.2016 р.) ішлося про собівартість, то оцінка за справедливою вартістю не може слугувати орієнтиром для розрахунку мінбази ПДВ.
На тому, що це має бути саме собівартість, визначена відповідно до Методрекомендацій № 132, наполягають і податківці (див. лист ДФСУ від 28.09.2015 р. № 20539/6/99-99-19-03-02-15).
Особливістю є те, що фактична собівартість продукції (робіт і послуг) у сільгосппідприємствах розраховується наприкінці року (п. 6.1 Методрекомендацій № 132). Потрібно порівнювати договірну ціну та виробничу собівартість (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 91, с. 21).
Отже, якщо ви, продаючи у 2015 році сільгосппродукцію, за мінбазу брали саме оціночну вартість (справедливу вартість, що дорівнює ціні активного ринку), то тепер вам її бажано переглянути. Орієнтуватися все ж таки слід на собівартість, визначену в кінці року.
І якщо виявиться, що ви продавали товар нижче за таку собівартість, то вам доведеться скласти РК до ПН на постачання «дешевої» сільгосппродукції і через УР до декларації за грудень 2015 року виправити податкові зобов’язання з ПДВ.
Повернення «старої» переплати з ПДВ
Як можна повернути на свій поточний рахунок переплату з ПДВ за загальною декларацією (0110), що виникла ще до переходу підприємства на спеціальний режим з ПДВ?
Повернути переплату з ПДВ, що висить ще з «доспецрежимних» часів, ви зможете у два етапи.
Перший етап — вам слід подати до податкової заяву (вона складається в довільній формі) на повернення надміру сплачених грошових зобов’язань.
Важливо! Будь-які надміру або помилково сплачені до бюджету кошти з ПДВ повертаються платнику виключно на його електронний ПДВ-рахунок ( п. 43.4 ПКУ, п. 26 Порядку № 569). Тому, складаючи заяву на повернення з бюджету переплати з ПДВ, не забудьте зазначити не тільки суму, а й реквізити вашого електронного ПДВ-рахунку.
Після того, як вам за такою заявою податківці дадуть «добро» і сума переплати буде зарахована на ваш ПДВ-рахунок, приступайте до другого етапу.
Другий етап — вам слід визначити, чи достатньо грошових коштів, що значаться на електронному ПДВ-рахунку, для сплати ПДВ-зобов’язань за загальною декларацією з ПДВ (0110) за поточний період. Оскільки переплата була саме за загальною декларацією (0110), то при поверненні грошей із СЕА орієнтуватися слід саме на неї. Отже, якщо грошей на ПДВ-рахунку достатньо і навіть є зайві, то для того, щоб повернути зайві, вам потрібно до загальної декларації (0110) за поточний період подати додаток Д4 (0110) із заповненою останньою частиною.
Нагадаємо, податківці наполягають, щоб усі графи таблиці додатка Д4 з відомостями про суми коштів на електронному ПДВ-рахунку в СЕА були заповнені. Сам же напрям перерахування зайвих коштів (у вас — якраз зарахування грошових коштів на поточний рахунок) зазначте нижче в текстовій частині додатка (див. листи ДФСУ від 26.08.2015 р. № 31730/7/99-99-19-03-02-17 і від 09.10.2015 р. № 37545/7/99-99-19-03-02-17// «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 86, с. 8).
Табу для грошей на сільгоспспецрахунку
Чи можна оплатити зі сільгоспспецрахунку оренду землі у фізичних осіб і єдиний податок сільгосппідприємства групи 4?
Суми ПДВ, що перераховуються на сільгоспспецрахунок, не підлягають сплаті до бюджету та повністю залишаються у розпорядженні сільгосппідприємства для використання у виробництві сільськогосподарських товарів/послуг ( п.п. 209.2.3 ПКУ, пп. 3 і 4 Порядку № 11*).
Як пояснюють податківці (див. лист ГУ ДФС у Миколаївській обл. від 08.10.2015 р. № 2679/10/14-29-15-01-10), направлення коштів із спеціального сільгоспрахунку на погашення податків і зборів за податковими зобов’язаннями сільгосппідприємства-спецрежимника, зокрема на сплату єдиного податку, вважатиметься нецільовим використанням закумульованих коштів.
А ось платежі за оренду землі у фізосіб без проблем можна сплатити із сільгоспспецрахунку.
Крім того, не забувайте, що суб’єкт спецрежиму з ПДВ не може повернути грошові кошти, надміру або помилково перераховані на його сільгоспспецрахунок. Також коштами із сільгоспспецрахунку не можна поповнити основний і додаткові електронні рахунки в СЕА (п. 12 Порядку № 569).
Переплату можна врахувати в рахунок майбутніх перерахувань і використати для інших виробничих цілей, пов’язаних з виробництвом сільгосппродукції (див. лист ДФСУ від 12.01.2016 р. № 348/6/99-99-19-03-02-15).
Податківці пояснюють: якщо скористатися спецрежимними коштами (у тому числі надміру або помилково зарахованими) не за призначенням, то спецрежимнику загрожує:
— стягнення до бюджету суми, використаної не за призначенням;
— нарахування пені в розмірі 120 % річних облікової ставки НБУ.
