Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Учет прямых затрат на производство (ч. 2)

редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Свириденко Алла
Налоги & бухучет Апрель, 2016/№ 32
В избранном В избранное
Печать

7.4. Учет прочих прямых расходов

«Ассортимент» прочих прямых расходов достаточно велик. К ним относят все производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, кроме материальных расходов и расходов на оплату труда, которые мы рассмотрели ранее. Это и социальные начисления на заработную плату производственных работников, и плата за аренду земельных и имущественных паев, и амортизация необоротных активов производственного назначения, и потери от брака, и расходы на его исправление и т. п. В этом подразделе мы рассмотрим два основных элемента таких расходов — отчисления на социальные мероприятия и амортизационные начисления. А о такой немаловажной составляющей прямых расходов, как потери от брака, вы можете узнать в подразделе 7.5 (см. с. 56).

Отчисления на социальные мероприятия

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость начисления на нее ЕСВ. База, ставки и порядок начисления ЕСВ установлены Законом № 2464.

Суммы отчислений на социальные мероприятия рассчитывают в ведомости, составляемой в произвольной форме. Но учтите: она непременно должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88.

Между заработной платой и начисленным на нее ЕСВ существует тесная связь. Так, в бухгалтерском учете указанные начисления на заработную плату производственных рабочих относят на те же счета учета затрат, на которых отражают начисление самой заработной платы. То есть их либо включают в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), либо, в случае невозможности прямого отнесения к объекту затрат, относят в состав общепроизводственных расходов с последующим распределением.

При этом в случае прямого отнесения сумм ЕСВ к конкретному объекту затрат делают такие проводки:

— если предприятие использует счета класса 8:

Дт 821 — Кт 651;

Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 821;

— если предприятие не применяет счета класса 8:

Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 651.

В случае когда невозможно прямо отнести суммы начисленного ЕСВ к объекту затрат, применяют такую корреспонденцию счетов:

— если предприятие использует счета класса 8:

Дт 821 — Кт 651;

Дт 91 — Кт 821;

— если предприятие не применяет счета класса 8:

Дт 91 — Кт 651.

Амортизация необоротных активов

Как мы уже сказали, в состав производственной себестоимости включают также амортизацию основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об амортизации основных средств и прочих необоротных материальных активов регулирует П(С)БУ 7, а нематериальных активов — П(С)БУ 8.

Если относительно актива, на который начисляют амортизацию, можно определить фактический объем произведенной продукции, то целесообразно применять производственный метод начисления амортизации. Хотя это и не обязательно. Для субъектов хозяйствования доступны все пять методов* начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

* Подробно ознакомиться с методами начисления амортизации вы можете в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 23, с. 76.

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный.

Главное — указать выбранные методы начисления амортизации производственных основных средств и нематериальных активов в приказе об учетной политике предприятия

А вот для прочих необоротных материальных активов предусмотрено только два возможных метода начисления амортизации — прямолинейный и производственный. Исключение составляют малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, для которых могут также устанавливаться методы, предусмотренные п. 27 П(С)БУ 7, а именно:

1) в первом месяце использования объекта амортизацию начисляют в размере 50 % его стоимости, а остальные 50 % амортизируемой стоимости — в месяце изъятия объекта из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом;

2) в первом месяце использования объекта амортизацию начисляют в размере 100 % его стоимости.

Предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования необоротных активов. При этом начисление амортизации может осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода) ( п. 26 П(С)БУ 7).

Начисление амортизации по необоротным (материальным и нематериальным) активам осуществляют пообъектно в течение срока их полезного использования.

Амортизацию на объекты основных средств начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригоден для полезного использования ( п. 29 П(С)БУ 7). Прекращают начисление амортизации в месяце, следующем за месяцем выбытия объекта, переводом его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию.

Начисление амортизации при применении производственного метода начинают с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования, а прекращают с даты, следующей за датой выбытия такого объекта.

Амортизацию нематериальных активов также начисляют ежемесячно:

— начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в хозяйственный оборот (начал использоваться по назначению). Начисление амортизации при применении производственного метода начинают с даты, следующей за датой ввода объекта нематериального актива в хозяйственный оборот ( п. 29 П(С)БУ 8);

— прекращая с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта нематериальных активов ( п. 30 П(С)БУ 8).

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат.

В случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта метод амортизации пересматривается

Начисление амортизации по новому методу начинают с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Сумму амортизации необоротных активов, которые непосредственно участвуют в производстве определенного вида продукции (работ, услуг), прямо включают в состав затрат на производство. Однако чаще необоротные активы используют для производства различных видов продукции. В этом случае сумму амортизационных отчислений относят на общепроизводственные расходы соответствующего цеха с последующим распределением по видам продукции пропорционально избранной базе.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов за каждый отчетный период производят в ведомости расчета амортизации в пообъектном разрезе.

Стандартно приведем корреспонденцию счетов, используемую при начислении амортизации на производственные необоротные активы. Так, в случае прямого отнесения к объекту затрат делают проводки:

— если предприятие использует счета класса 8:

Дт 83 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета);

Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 83 (соответствующие субсчета);

— если предприятие не применяет счета класса 8:

Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета).

В случае невозможности прямого отнесения к объекту затрат делают такие проводки:

— если предприятие использует счета класса 8:

Дт 83 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета);

Дт 91 — Кт 83 (соответствующие субсчета);

— если предприятие не применяет счета класса 8:

Дт 91 — Кт 13 (соответствующие субсчета).

Напоследок заметим, что поэлементный учет прочих прямых расходов, кроме рассмотренных нами выше, ведут на счете 84 «Прочие операционные расходы». В остальном же их отражение в бухгалтерском учете происходит стандартно. То есть на счете 23 отражают расходы, которые прямо включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а на счете 91производственные накладные расходы.

7.5. Учет производственных потерь

img 1

Потери производства делят на:

— потери от брака;

— технологические потери;

— потери от простоев.

При учете производственных потерь нужно быть очень внимательными, ведь далеко не все они увеличивают себестоимость производимой продукции. Часть из них относится в состав себестоимости реализации готовой продукции или прочих операционных расходов. Разберемся во всех этих нюансах и расскажем, как учитывать потери каждого из приведенных выше видов, в этом подразделе.

Потери от брака

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление. Такое определение приведено в Инструкции № 291 и в п. 407 Методрекомендаций № 373.

Не являются браком (п. 408 Методрекомендаций № 373):

— продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления;

— потери от сортности, т. е. от перевода продукции в более низкий сорт по качеству.

Классифицировать потери от брака можно по нескольким признакам. Представим такую классификацию в табл. 7.3.

Таблица 7.3. Виды производственного брака

Признак

Вид брака

Характеристика

Пункт Методрекомендаций № 373

По месту выявления

Внутренний

Выявлен на производстве до отправки продукции потребителю

П. 409

Внешний

Выявлен потребителем в процессе сборки, монтажа или в ходе эксплуатации изделия и предъявлен для возмещения убытков

По характеру дефектов

Исправимый

Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно

П. 410

Неисправимый (окончательный)

Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и их исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно. Кроме того, в окончательный брак включают материалы, полуфабрикаты (детали), испорченные при настройке оборудования, в процессе освоения производства, а также в результате остановки производства во время простоев. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции

П. 411

По причине возникновения

Технически неизбежный (плановый, нормативный)

Обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства, предусмотрен технической или технологической документацией, возникает в пределах норм, установленных такой документацией, не зависит от вины работников*. Включается в производственную себестоимость в пределах норм

П. 412

Непредвиденный (случайный, сверхнормативный)

Не планируемый заранее, а возникающий по вине работников предприятия или других факторов, а также по вине поставщиков материалов, полуфабрикатов или в силу форс-мажорных обстоятельств.

Его стоимость не включают в состав производственной себестоимости, а относят к себестоимости реализованной продукции как сверхнормативные потери или в состав прочих операционных расходов. Если брак возникает по вине работника, сумма материального ущерба должна быть компенсирована за его счет (п. 417 Методрекомендаций № 373)

П. 412

* Технически неизбежные потери в результате брака планируют в литейном, термическом, керамическом, оптическом производствах; в связи с особой технологической сложностью производства авиационной, электронной техники; в связи с повышенными требованиями в отношении надежности эксплуатации в машиностроительной отрасли. Такой брак значительно реже оказывается в готовой продукции, переданной потребителю, поскольку соответствующие службы предприятия основное внимание уделяют именно этому виду брака.

Предприятия для учета потерь от брака и систематизации сведений о браке устанавливают перечень причин возникновения брака и его виновников, разрабатывают классификаторы дефектов продукции (изделий) с перечнем операций, по которым предусматриваются технологические потери и плановый брак. Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляют в первичных документах, в сопроводительных листах, маршрутных листах, актах (извещениях) о браке и т. п. (п. 415 Методрекомендаций № 373).

Каждый возникший случай брака рассматривает отдел технического контроля предприятия (далее — ОТК). Он выясняет, в частности, причины и вид брака, характер дефектов и виновников случившегося.

На выявленный брак в производстве составляют акт (извещение) о браке по форме, разработанной предприятием

Акт (извещение) о браке выписывают отдельно на брак окончательный и исправимый. Этот документ подписывают контролер ОТК, мастер, начальник цеха и виновное лицо, допустившее брак. В случае если брак произошел по вине другого цеха, акт подписывает представитель цеха-виновника.

На основании актов (извещений) о браке (или первичных документов по учету выработки) составляют отчет о себестоимости брака в отчетном месяце. В нем определяют сумму потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции, причин и виновников брака (п. 417 Методрекомендаций № 373). Форму такого отчета предприятие разрабатывает и утверждает самостоятельно.

На отдельных участках производства с целью оперативного анализа составляют рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, декада, полмесяца). В них указывают суммы причиненного ущерба и виновных лиц.

Заметьте: за порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживают сумму в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка (за исключением случаев, когда работник несет ответственность в полном объеме согласно ст. 134 КЗоТ).

Теперь что касается отражения потерь от брака в производстве в учете.

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 24 «Брак в производстве».

По дебету счета 24 отражают:

— стоимость неисправимого, окончательного брака;

— расходы на исправление брака.

По кредиту счета 24 показывают:

— суммы, включаемые в расходы на производство как потери от брака;

— суммы уменьшения потерь от брака продукции, в частности:

а) стоимость отходов от бракованной продукции;

б) суммы удержаний с работников, допустивших брак;

в) суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, вызвавших брак продукции.

Аналитический учет по счету 24 ведут по видам производств, по видам бракованной продукции (работ), а также по причинам и виновным лицам.

Потери от брака ежемесячно списывают со счета 24

Это связано с тем, что по требованию п. 419 Методрекомендаций № 373 такие потери включают в расходы того же месяца, в котором был выявлен брак (в том числе по предъявленным претензиям покупателей). Таким образом, на конец месяца сальдо по счету 24 быть не должно.

Потери от брака независимо от места их выявления относят на расходы цехов-виновников, кроме потерь по вине цехов вспомогательного производства, включаемых в расходы основного производства, в котором они выявлены (п. 427 Методрекомендаций № 373).

Имейте в виду: потери от брака включают в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. Вместе с тем в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость НЗП при условии, что эти потери относятся к конкретному заказу, выполнение которого еще не завершено (п. 420 Методрекомендаций № 373).

Если бракованные детали и сборочные единицы используют в разных изделиях, потери от такого брака списывают на себестоимость этих изделий пропорционально их количеству в выпуске.

Имейте в виду: нельзя включать потери от брака в иные статьи калькуляции, нежели статья «Потери от брака». Единственное исключение — если такие потери не выделены предприятием в отдельную статью калькуляции и их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду продукции. Тогда их включают в калькуляционную статью «Общепроизводственные расходы» (п.п. 19 п. 394, п. 427 Методрекомендаций № 373, п. 16 приложения 2 к этим Методрекомендациям).

Из существующих разновидностей брака остановимся на особенностях учета внутреннего производственного брака. В зависимости от причин возникновения такой брак может быть технически неизбежным или непредвиденным (непланируемым) и в рамках каждого из этих видов к тому же может оказаться неисправимым (окончательным) либо исправимым. Об этих разновидностях брака расскажем подробнее.

Технически неизбежный неисправимый (окончательный) брак. Технически неизбежным считают брак, обусловленный спецификой и уровнем развития технологии и организации производства, предусмотренный технической или технологической документацией, возникающий в пределах установленных такой документацией норм (п. 412 Методрекомендаций № 373). То есть это брак, возникший по объективным причинам и не зависящий от работников предприятия (т. е. относительно него нет виновного лица).

Размеры технически неизбежного брака можно уменьшить только путем совершенствования технологии производства

Этот брак еще называют нормативным. Таким образом, изначально допускается, что какая-то часть изготавливаемых изделий в рамках установленных норм может оказаться бракованной. Нормы технически неизбежного брака оговаривают в технической или технологической документации. Эти нормы следует зафиксировать также в соответствующем приказе по предприятию.

Потери от неисправимого брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость ( п. 14 П(С)БУ 16, п. 416 Методрекомендаций № 373).

Учет потерь от технически неизбежного неисправимого (окончательного) брака ведут на счете 24. По дебету этого счета отражают себестоимость брака. Согласно п. 414 Методрекомендаций № 373 в случае с неисправимым браком она состоит из:

— прямых расходов на изготовление продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), оказавшейся браком. К таким расходам относятся, в частности, затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо и энергию, заработную плату и отчисления на социальное страхование по работникам, занятым изготовлением продукции, работ, услуг, и пр.;

— части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующей доли общепроизводственных расходов*.

* Какие расходы включают в состав общепроизводственных и как их распределяют, см. в разделе 8 на с. 68.

Такие расходы включают в себестоимость окончательно забракованной продукции в нормативных (плановых) размерах.

Несмотря на то, что брак является окончательным и неисправимым, иногда из него можно «выжать кое-какие соки». Так, от бракованной продукции могут быть получены пригодные для тех или иных целей отходы. Это могут быть материалы и комплектующие, которые впоследствии можно использовать в хозяйственной деятельности предприятия, сдать как вторсырье перерабатывающему предприятию или реализовать на сторону. «Возвратную» часть брака (отходы от забракованной продукции) в таком случае оценивают в учете ( п.п. 2.13 Методрекомендаций № 2, п. 329 Методрекомендаций № 373):

по цене (стоимости) возможного использования — если предприятие планирует использовать отходы самостоятельно;

по справедливой стоимости (по чистой стоимости реализации) — в отношении тех отходов, которые планируют реализовывать.

Подробнее об оценке отходов см. в подразделе 7.2 на с. 47.

На стоимость отходов, полученных от забракованных изделий, нужно уменьшить потери от брака. При этом в учете выполняют следующую запись: Дт 209 — Кт 24.

Предприятия, применяющие счета класса 8, одновременно с этой записью методом «красное сторно» осуществляют корректировку (уменьшение) оборота по субсчету 801 «Расходы сырья и материалов» на стоимость полученных отходов: Дт 801 — Кт 801.

Оставшуюся сумму потерь от технически неизбежного неисправимого брака, числящуюся на счете 24, списывают в конце месяца с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции в качестве составляющей прочих прямых расходов ( п. 14 П(С)БУ 16). Делают это следующей проводкой: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 24. При этом потери от брака включают в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.

Если предприятие не может отнести потери непосредственно к конкретному виду продукции (или не выделяет отдельную статью калькуляции для учета потерь от брака), то делают проводку Дт 91 — Кт 24.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 7.2. На предприятии возник технически неизбежный неисправимый брак. Себестоимость бракованных изделий составила 3400 грн. В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), которые оприходованы по стоимости их возможного использования в сумме 500 грн.

Технически неизбежный неисправимый брак в этом случае учитывают следующим образом (см. табл. 7.4 на с. 61):

Таблица 7.4. Учет технически неизбежного неисправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Списана фактическая себестоимость технически неизбежного неисправимого брака

24

23

3400,00

2

Оприходованы по стоимости возможного использования отходы от окончательно забракованной продукции

209

24

500,00

Откорректированы расходы методом «красное сторно»

801

801

500,00

3

Отнесены в состав производственной себестоимости продукции потери от технически неизбежного неисправимого брака (3400 грн. - 500 грн.)

23 (91)*

24

2900,00

* Напоминаем: счет 91 используют в том случае, если на предприятии потери от брака не выделены в отдельную статью калькуляции.

Технически неизбежный исправимый брак. Если технически неизбежный брак является исправимым, затраты, сформировавшие себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергшихся исправлению, на счете 24 не отражают. Такие расходы продолжают числиться на счете 23 в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции.

На счете 24 учитывают только расходы на исправление технически неизбежного брака

К себестоимости внутреннего исправимого брака (к расходам на исправление брака) согласно п. 413 Методрекомендаций № 373 относят:

— затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, использованных на устранение дефектов бракованной продукции;

— расходы на заработную плату работников, начисленную за операции по исправлению брака;

— отчисления на социальное страхование с зарплаты работников, занятых исправлением брака;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Расходы на исправление технически неизбежного брака, собранные на счете 24, списывают (за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака) с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) следующей проводкой: Дт 23 — Кт 24.

Таким образом, потери от внутреннего технически неизбежного (нормативного) брака, как исправимого, так и неисправимого, попадают в производственную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) в составе прочих прямых расходов ( п. 14 П(С)БУ 16).

Если предприятие не выделяет потери от брака в отдельную статью калькуляции, ему нужно включить такие затраты в состав общепроизводственных расходов, основываясь на положениях п. 427 Методрекомендаций № 373. При этом в учете делают запись: Дт 91 — Кт 24.

Наглядно порядок учета технически неизбежного исправимого брака продемонстрируем на примере.

Пример 7.3. На предприятии выявлен технически неизбежный (нормативный) исправимый брак. Стоимость забракованной продукции «вписывается» в допустимые нормы технически неизбежного брака.

Расходы на исправление брака составили 2142 грн., в том числе:

— материалы — 500 грн.;

— заработная плата — 1100 грн.;

— отчисления ЕСВ с заработной платы — 242 грн.;

— общепроизводственные расходы — 300 грн.

Порядок учета таких операций представлен в табл. 7.5 на с. 62.

Таблица 7.5. Учет технически неизбежного исправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражены расходы по исправлению внутреннего технически неизбежного брака:

— переданы материалы для исправления бракованной продукции

801

201

500,00

24

801

500,00

— начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака

811

661

1100,00

24

811

1100,00

— начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака

821

651

242,00

24

821

242,00

— списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от брака

24

91*

300,00

* Следует отметить, что Инструкцией № 291 не предусмотрена корреспонденция счетов

Дт 24 Кт 91. Однако чтобы достоверно учесть затраты по исправлению брака и не допустить искажения себестоимости единицы продукции, доля общепроизводственных расходов должна быть отнесена на себестоимость внутреннего исправимого брака.

2

Включены в производственную себестоимость выпускаемой продукции расходы на исправление технически неизбежного брака

23 (91)

24

2142,00

Непредвиденный внутренний неисправимый брак. Непредвиденным (случайным, сверхнормативным) внутренним браком считают брак, возникновение которого не планируется, не предполагается заранее и не предусматривается технической или технологической документацией. Он может возникнуть по одной из следующих причин:

по вине работников предприятия;

по вине поставщиков материалов (полуфабрикатов);

вследствие производственных факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака в отношении которого не пересмотрены);

вследствие форс-мажорных обстоятельств.

Потери от непредвиденного внутреннего неисправимого (окончательного) брака (себестоимость брака) аккумулируют на счете 24, делая следующую проводку: Дт 24 — Кт 23.

Сумму потерь от брака уменьшают на:

1) стоимость отходов от забракованных изделий. Для этого осуществляют следующую запись: Дт 209 — Кт 24. Одновременно с этим предприятия, использующие счета класса 8, методом «красное сторно» корректируют (уменьшают) обороты по субсчету 801 на стоимость полученных отходов: Дт 801 — Кт 801;

2) суммы, удерживаемые с виновников брака: Дт 375 — Кт 24;

3) суммы возмещений, подлежащие получению от поставщиков некачественных материалов (полуфабрикатов), повлекших брак продукции: Дт 374 — Кт 24.

Сумму потерь от непредвиденного внутреннего неисправимого брака, оставшуюся после такого уменьшения, в производственную себестоимость выпускаемой продукции не включают

А где же тогда ее учитывают? Ее списывают со счета 24:

— на себестоимость реализованной готовой продукции проводкой Дт 901 — Кт 24 — если виновник брака отсутствует;

— в состав прочих расходов операционной деятельности проводкой Дт 947 — Кт 24 — если виновник установлен, но сумма не подлежит возмещению, например вследствие требований КЗоТ.

Таким образом, в состав производственной себестоимости включаются лишь те затраты, которые предусмотрены нормами и технологией производства (в пределах установленных норм и нормативов). А вот сверхнормативным расходам туда путь закрыт. Их место — в себестоимости реализованной продукции ( п. 11 П(С)БУ 16).

При этом обратите внимание: сверхнормативные расходы включают в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (по решению руководителя предприятия) только в том случае, если они не связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения (см. письмо Минфина от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687).

Все вышесказанное проиллюстрируем на примере.

Пример 7.4. На предприятии выявлен брак продукции, который признан непредвиденным окончательным. Себестоимость бракованных изделий составила 1200 грн. Сумма «входного» НДС по бракованной продукции, ранее отнесенного в налоговый кредит, — 160 грн. Стоимость работ сторонней организации по разборке бракованной продукции — 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.). В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), которые оприходованы по справедливой стоимости 300 грн.

Виновное в браке лицо:

— вариант 1 — отсутствует;

— вариант 2 — работник предприятия, добровольно возместивший потери от брака. Эта сумма по заявлению работника удержана из его зарплаты.

Указанные операции отражают в учете следующим образом (см. табл. 7.6):

Таблица 7.6. Учет непредвиденного неисправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Списана фактическая себестоимость непредвиденного окончательного брака

24

23

1200,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС по материалам, использованным для изготовления окончательно забракованной продукции, в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту

24

643/1

160,00

643/1

641/НДС

160,00

3

Отражены работы по разборке бракованной продукции, предоставленные сторонней организацией

24

631

100,00

4

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

631

20,00

5

Отражены «компенсационные» налоговые обязательства по НДС и отнесены на потери от непредвиденного окончательного брака*

24

643/1

20,00

643/1

641/НДС

20,00

6

Оплачена стоимость работ сторонней организации

631

311

120,00

7

Оприходованы по справедливой стоимости отходы от бракованной продукции

209

24

300,00

8

Откорректированы расходы методом «красное сторно»

801

801

300,00

* Поскольку непредвиденный окончательный брак не связан с хозяйственной деятельностью предприятия, работы сторонней организации по разборке бракованной продукции не имеют хозяйственной направленности. Поэтому необходимо начислить «компенсационные» налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

Вариант 1 — виновник брака отсутствует

9

Потери от непредвиденного окончательного брака отнесены в состав себестоимости реализованной готовой продукции как сверхнормативные потери (1200 грн. + 160 грн. + 120 грн. - 300 грн.)

901

24

1180,00

10

Списаны расходы на финансовый результат

791

901

1180,00

Вариант 2 — виновник брака установлен

9

Отражены в забалансовом учете потери от забракованной продукции до выявления виновника (1200 грн. + 160 грн. + 120 грн. - 300 грн.)

072

1180,00

10

Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом

375

24

1180,00

11

Списана сумма потерь от забракованных изделий с забалансового учета

072

1180,00

12

Удержана из заработной платы работника по его заявлению возмещаемая сумма потерь от брака

661

375

1180,00

Непредвиденный внутренний исправимый брак. Непредвиденный внутренний брак может оказаться исправимым. В таком случае затраты, сформировавшие себестоимость самой бракованной продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), на счете 24 не отражают. На нем учитывают только расходы на исправление брака. При этом потери от брака уменьшают на:

— суммы, возмещаемые виновными лицами (Дт 375 — Кт 24);

— суммы, возмещаемые поставщиками некачественных материалов (полуфабрикатов), повлекших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).

Оставшуюся сумму потерь от брака списывают:

— на себестоимость реализованной готовой продукции (Дт 901 — Кт 24) — если виновник отсутствует;

— в состав прочих расходов операционной деятельности (Дт 947 — Кт 24) — если виновник установлен, но сумма не подлежит возмещению, например, из-за требований КЗоТ.

С основными положениями, касающимися учета непредвиденного внутреннего исправимого брака, разобрались. Закрепим полученную информацию на примере.

Пример 7.5. На предприятии выявлен брак продукции, который признан непредвиденным исправимым. Сумма «входного» НДС по бракованной продукции, ранее отнесенная в налоговый кредит, — 310 грн.

Расходы на исправление бракованной продукции составили 2266 грн., в том числе:

— материалы — 1500 грн.;

— заработная плата — 300 грн.;

— отчисления ЕСВ с заработной платы — 66 грн.;

— общепроизводственные расходы — 400 грн.

Сумма «входного» НДС, ранее включенная в налоговый кредит, по материалам, использованным для исправления брака, — 300 грн.

Виновное в браке лицо:

— вариант 1 — отсутствует;

— вариант 2 — работник предприятия, частично возместивший расходы на исправление брака в пределах своего среднемесячного заработка в сумме 2500 грн. Денежные средства внесены работником в кассу предприятия.

Указанные операции отражают на счетах бухгалтерского учета так (см. табл. 7.7 на с. 65):

Таблица 7.7. Учет непредвиденного внутреннего исправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражены расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака:

— переданы материалы для исправления бракованной продукции

801

201

1500,00

24

801

1500,00

— начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака

811

661

300,00

24

811

300,00

— начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака

821

651

66,00

24

821

66,00

— списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от брака

24

91

400,00

2

Начислены «компенсационные» налоговые обязательства по НДС на стоимость материалов, использованных для исправления брака, в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту*

24

643/1

300,00

643/1

641/НДС

300,00

* На сумму «входного» НДС по продукции, которая подлежит исправлению (310 грн.), «компенсационные» налоговые обязательства не начисляют, поскольку после доработки такая продукция поучаствует в хозяйственной деятельности предприятия.

Вариант 1 — виновник брака отсутствует

3

Расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака отнесены в состав себестоимости реализованной продукции

(2266,00 грн. + 300,00 грн.)

901

24

2566,00

4

Списаны расходы на финансовый результат

791

901

2566,00

Вариант 2 — виновник брака установлен

3

Отражена в забалансовом учете сумма потерь, связанных с исправлением забракованной продукции

(2266,00 грн. + 300,00 грн.)

072

2566,00

4

Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом

375

24

2500,00

5

Отнесены к прочим операционным расходам расходы по исправлению внутреннего непредвиденного брака за минусом суммы, возмещаемой виновным лицом (2566,00 грн. - 2500,00 грн.)

947

24

66,00

6

Списана сумма потерь от забракованной продукции с забалансового учета

072

2566,00

7

Внесена в кассу возмещаемая работником сумма

301

375

2500,00

8

Списаны расходы на финансовый результат

791

947

66,00

Технологические потери

Внимание! Не путайте технически неизбежный брак в производстве с технологическими потерями. Это разные вещи. Что такое технически неизбежный брак, вы уже знаете, а вот определение технологических потерь можно найти в п. 406 Методрекомендаций № 373.

Так, технологическими потерями являются потери, обусловленные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий. К ним относят изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не соответствующих требованиям нормативно-технической документации, которое возникает в производстве в результате недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанного с:

— недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготавливаемых изделий;

— несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой;

— несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства.

Оценку технологических потерь по прямым затратам осуществляют согласно действующим нормативным калькуляциям на начало текущего месяца по таким статьям:

— «Сырье и материалы»;

— «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» (включая операцию, на которой выявлены технологические потери);

— «Основная заработная плата производственных рабочих»;

— «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»;

— «Отчисления на социальное страхование».

Общепроизводственные расходы включают по фактическим расходам в общеустановленном порядке их распределения.

Технологические потери не отражают на счете 24

Учтенные по дебету счета 23 технологические потери ежемесячно полностью относят на себестоимость выпуска продукции. В НЗП эти потери могут оставаться лишь в том случае, если выпуск этой продукции отсутствует (п. 424 Методрекомендаций № 373), а также при индивидуальном производстве, при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному производством заказу.

Независимо от места выявления технологические потери относят на расходы цехов-виновников. Исключение составляют потери, произошедшие по вине цехов вспомогательного производства, которые включают в расходы основного производства, где они выявлены.

Потери от простоев

К сожалению, бывают ситуации, когда предприятие временно не может обеспечить своих работников работой в соответствии с условиями трудового договора. Такая ситуация характеризуется как простой. Под простоем понимают временное вынужденное приостановление работы, вследствие чего работники предприятия не участвуют в производственном процессе.

Причины простоев могут быть как внутренними, так и внешними. К внутренним причинам простоев относятся различные производственные неполадки: несвоевременный или некачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений и пр. А вот внешними причинами могут быть непоступление от поставщиков материалов, сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, отключение электроэнергии и другие.

Для организации учета потерь от простоев предприятия разрабатывают классификаторы причин и виновников простоев.

О начале простоя* работник должен предупредить собственника или непосредственное руководство (бригадира, мастера, других должностных лиц)

* Кроме простоя структурного подразделения или всего предприятия.

Простой — не самая приятная ситуация для предприятия. Ведь такое временное приостановление производства приводит к некомпенсируемым потерям.

К таким потерям можно отнести, например, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непродуктивно затраченных в период остановки производства, поломки инструмента, оборудования и пр.

Большой удельный вес в потерях от простоя занимают:

— основная заработная плата производственных рабочих, причитающаяся за время простоя;

— доплаты до установленного заработка — если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах;

— дополнительная заработная плата.

Напомним: согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). За время простоя в случае возникновения производственной ситуации, опасной для жизни или здоровья работника либо для окружающих его людей и окружающей природной среды не по его вине, за ним сохраняется средний заработок. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Кроме того, предприятие несет потери в виде ЕСВ, начисленного на заработную плату за период простоя.

Простои рабочих и оплату времени простоя оформляют специальным листком.

Листки учета простоев выписывают на всех производственных рабочих, имевших в течение дня простои, независимо от формы оплаты их труда (сдельно или повременно)

При общих простоях всего цеха (участка, отделения) вместо индивидуальных листков составляют листок учета простоев в целом по цеху, куда вносят сведения обо всех работниках, имевших простой.

Производственными потерями являются также доплаты рабочим при невыполнении норм выработки не по их вине. Согласно ст. 111 КЗоТ оплата труда работника в этом случае осуществляется за фактически выполненную работу, но при этом месячная заработная плата не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Теперь о том, как потери от простоев учитывают в бухгалтерском учете. Сразу отметим, что учет таких потерь зависит от характера простоя.

Так, если простой носит кратковременный характер и предприятие продолжает выпуск продукции, оплату простоя, произошедшего не по вине работника, как составляющую фонда дополнительной заработной платы производственного персонала относят к производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Однако заметьте:

такие выплаты сформируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исключительно в пределах, установленных ст. 113 КЗоТ

Суммы превышения размера оплаты простоев, определенного КЗоТ, являются сверхнормативными расходами. Их не учитывают при формировании производственной себестоимости, а относят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), т. е. в расходы периода.

Совершенно иная картина складывается в условиях приостановления деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукция вообще не выпускается. В этом случае отнести расходы на оплату времени простоя производственных рабочих в состав себестоимости продукции (отразить на счете 23 или 91) нельзя ввиду отсутствия объекта расходов. При таких обстоятельствах расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств списывают в дебет субсчета 949. Что касается расходов на оплату простоев персонала управления предприятием и службы сбыта, их отражают, как обычно, на счетах 92 и 93 соответственно.

выводы

  • Для контроля за использованием материальных ресурсов предприятия применяют метод документирования отклонений от норм, метод учета раскроя по партиям или инвентарный метод.

  • Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, исключают из суммы производственных расходов.

  • Сумму заработной платы производственных рабочих при сдельной форме оплаты труда, как правило, относят непосредственно в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

  • ЕСВ, начисленный на заработную плату производственных рабочих, относят на те же счета учета затрат, на которых отражают и начисление самой заработной платы.

  • В зависимости от вида производственных потерь их сумма может включаться в состав производственной себестоимости, себестоимости реализации или прочих операционных расходов.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно