(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 69
  • № 67-68
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
  • № 62
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/19
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Август , 2016/№ 61

Декларация по НДС: с новыми приложениями Д2 и Д3

http://tinyurl.com/y2cob64m
Ну наконец-то дождались! Встречайте летний подарок от Минфина — «причесанную» декларацию по НДС (подкорректированную приказом от 25.05.2016 г. № 503). Хотя спешим сразу успокоить: сама форма декларации не изменилась, а «под прицел» на этот раз попали приложения. Давайте разбираться, в чем новинки.

налоговая отчетность

И первый волнующий вопрос: когда же подавать обновленную НДС-отчетность?

За какой период подавать?

Приказ № 503 опубликован 1 июля 2016 года. Поэтому «теоретически» подавать декларацию с новыми приложениями нужно аж с отчетности за август. А квартальщикам — и вовсе за IV квартал. То есть согласно п. 46.6 НКУ«за период, следующий за периодом обнародования».

Хотя известна «вредная» привычка налоговиков — решать «отчетные» вопросы в ручном режиме, как это было, например, с январской декларацией по НДС (см. письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17).

Впрочем, похоже, на сей раз теория не будет расходиться с практикой. Во всяком случае, главные налоговики уже поспешили пояснить, что НДС-отчетность (с учетом изменений, внесенных приказом № 503) впервые нужно подавать за август/IV квартал 2016 года (см. письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17). Тогда подавать уточняющий расчет с обновленными приложениями при исправлении ошибок будем начиная с 1 сентября 2016 года.

Теперь о том, что изменилось в декларации (точнее, в приложениях). Итак,

усовершенствованы такие приложения: Д2 с Д3, а заодно подправлены Д5, ДС9, ДС10

Первые два (Д2 и Д3) предстали в новом виде — изложены в новой редакции. В этом, пожалуй, основная «переделка» НДС-отчетности приказом № 503. В остальные приложения внесены точечные изменения. Теперь подробнее о переменах в каждом приложении.

Приложения Д2 и Д3 хорошо знакомы всем плательщикам, декларирующим отрицательное значение. Так вот, их несколько «перекроили». Посмотрим как.

Приложение Д2

Его все так же составляем к заключительной строке 21 декларации. То есть расшифровываем в нем переходящий «минус». Только отныне будем делать это без проблем!

Все намного упрощается. Теперь «переходящее» отрицательное значение достаточно разложить лишь на периоды (!) его возникновения, т. е. показать, суммы каких периодов его формировали. Скажем, расписать, что 10000 грн. из стр. 21 возникли за счет 8000 грн. мая и 2000 грн. июня. А вот шерстить каждый из периодов «внутри», чтобы расписать его еще и по контрагентам, к счастью, больше не придется. Злосчастную гр. 2 «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)» вообще убрали из приложения Д2.

Второе упрощение:

в переходящем «минусе» больше не нужно выделять оплаченную часть

Прежнюю гр. 6 (отведенную для оплат) из Д2 исключили. Так что теперь с Д2 все станет проще. Переходящий «минус» будем раскладывать на компоненты «укрупненно» — по периодам (причем без всякой оглядки на ИНН поставщиков и оплаченную часть). И все мучения с оплатами/поставщиками канут в Лету. Но, правда, только (!), если не надумаем заявлять бюджетное возмещение (БВ). Иначе все расшифровки поставщиков/оплат придется провести уже в приложении Д3, о чем еще расскажем дальше.

В общем, Д2 отшлифовали-упростили. И если не заявляете БВ (т. е. не нужно заполнять Д3), а в декларации возник только переходящий «минус», то жизнь должна «покращиться». ☺

Однако возмещенцам расслабиться не получится. Смотрите почему.

Приложение Д3

Его по-прежнему заполняют лишь те плательщики, которые решили заявить возникший «минус» к возмещению (т. е. заполнили стр. 20.2 декларации).

Только теперь Д3 слегка «поправилось»: в него как раз добавили новую таблицу 2для скрупулезной расшифровки отрицательного значения (из стр. 1 таблицы 1 Д3) до мелочей — в разрезе периодов, поставщиков, оплат (!).

По сути, новоиспеченная таблица 2 в Д3 во многом напоминает прежнее горемычное Д2. Но только призвана она уже раскрыть всю подноготную о чуть другом отрицательном значении — о том, из которого можно заявлять БВ. То есть об отрицательном значении в пределах лимита регистрации (стр. 20), уменьшенном на сумму налогового долга (стр. 20.1) (см. п. 200.4 НКУ). Заметьте, что его (т. е. такую разницу: стр. 20 - стр. 20.1) фиксируем в стр. 1 табл. 1 приложения Д3. В общем, именно эту сумму из строки 1 таблицы 1 и будем дальше расшифровывать «по полной» в таблице 2 и разбирать «по косточкам»: периоды ее возникновения/поставщиков/оплаты. Поэтому чаще всего в Д3 будет просматриваться следующее равенство:

гр. 3 стр. 1 табл. 1 = гр. 5 стр. «Усього» табл. 2.

Хотя отчего-то о таком соотношении напрямую в таблицах 1 и 2 не указали. Почему? Думаем, возможна ситуация, когда в таблице 2 придется расшифровывать сумму и поменьше (т. е. не всю стр. 1 табл. 1, а только ее часть). Что это за случай? Когда в гр. 3 стр. 1 табл. 1 Д3 (в составе отрицательного значения) все еще «сидит» остаток/часть «несыгравших» старых переплат, зависших по состоянию на 01.07.2015 г. ( п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Напомним (см. письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17), что

сумму старых переплат можно учитывать только в уменьшение налога, подлежащего уплате, и ни при каких условиях нельзя заявлять к БВ

Наверное, поэтому для нее в новой табл. 2 Д3 даже не отвели «своей» строки (подобно той, что была в прежнем приложении Д2). Возможно, разработчики исходили из того, что раз этой сумме никогда не быть БВ, то ей вообще не место в «расшифровках»! Ведь поставщиков у «старых переплат» и быть не может. Какой тогда по ним поставить ИНН? Неужто свой? Однако в сноске (*) к гр. 2 табл. 2 Д3 об этом ничего не говорится. Она велит: свой собственный ИНН указывать только по импорту. А при получении услуг от нерезидента — приводить условный ИНН «500000000000».

Поэтому если в отрицательном значении (т. е. в гр. 3 стр. 1 табл. 1 Д3) «сидит» такая сумма старых переплат на 01.07.2015 г., то создается впечатление, что дальше в табл. 2 Д3 ее вообще включать не нужно (можно там не показывать, не расшифровывать). Что толку, если она в любом случае прямиком отправится в стр. 20.3, а из нее — в стр. 21. Вот там-то в приложении Д2 ее и расшифруем (кстати, о связи старых переплат в Д2 со строкой 9 Витяга см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 39, с. 40). Выходит, в этой ситуации в табл. 2 приложения Д3 будем расшифровывать сумму меньше той, что фигурирует в гр. 3 стр. 1 табл. 1 (т. е. без учета старых переплат). Посмотрим, что на это скажут контролеры.

А в остальном, похоже,

заполнять новую таблицу 2 в Д3 придется по тому же принципу, что и прежнее Д2

Поэтому у возмещенцев все проблемы остаются — от трудоемких расшифровок не уйти. Да и вопросы повисают те же: как выбирать периоды возникновения отрицательного значения, в какой последовательности гасить переходящий «минус» положительным значением (если в каком-то из периодов оно возникло), в каком порядке отбирать поставщиков и собирать оплаты?

Наши советы по расшифровкам «минуса» вы могли узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 21, с. 9. Не повторяя всего сказанного ранее, сейчас вкратце лишь напомним, что:

— логично ориентироваться на принцип хронологии, считая, что возникшее положительное значение, в первую очередь, гасит более старый «минус» (тогда как более свежий «минус» остается). Кстати, поддерживают принцип хронологии и налоговики (см. письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17);

— поскольку правил отбора контрагентов нет, то их внутри периода можно выбирать в любом порядке. Но, правда, лучше из тех, что понадежнее, и из тех, с кем рассчитались за покупки (раз дело дошло до Д3 и будем заявлять БВ).

Допустим, расшифровки позади (табл. 2 в Д3 заполнили). Тогда к БВ имеем право заявить «оплаченную» часть (т. е. сумму из гр. 6 по строке «Усього» табл. 2 либо ее часть). При этом заполняем стр. 2 и 3 табл. 1 Д3:

— в стр. 2 табл. 1 показываем отрицательное значение, которое оплачено (т. е. переносим всю сумму из гр. 6 стр. «Усього» табл. 2), а

— в стр. 3 табл. 1 указываем сумму (не больше стр. 2, меньше — пожалуйста), которую решаем заявить к БВ.

Ну и само собой, поскольку заявляем возмещение, не забываем и о приложении Д4 (подробнее о его заполнении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 55, с. 14).

Приложение Д5

Здесь правки в основном «наболевше-косметические».

В таблице 1 похудела строка «Інші». Из нее убрали чуждые условные ИНН:

— «300000000000» (для экспорта) — ведь экспорт (ставка 0 %) отражаем в специальной (!) строке 2 декларации. Так что в приложение Д5 (к строкам 1, 4) он ну никак не попадает;

— «500000000000» (для услуг, полученных от нерезидента), у которых тоже свое место в декларации — персональная строка 6. Она проходит «мимо» приложения Д5. Ведь строку 6 в Д5 не расшифровываем. Тем более, что этот «услужный» ИНН вообще для продавца.

В таблице 2 навели порядок в итоговых строках: убрали среднюю строку «усього за основною ставкою та ставкою 7 %», которая фактически дублировала первую итоговую строку «Усього за звітний період, у тому числі:» (и заставляла повторять ее же данные).

Приложение Д7 и строки 4.1, 4.2

Здесь, слава Богу, ничего не изменилось, но шорох навели сами налоговики. В одной из своих консультаций (в подкатегории 101.20 БЗ) контролеры «разъяснили», что приложение Д7 нужно подавать с декларацией всякий раз, когда распределяем НДС. То есть как только начисляем компенсирующие частичные НО по п. 199.1 НКУ и отражаем их в стр. 4.1 или 4.2.

Действительно, напротив строк 4.1 и 4.2 декларации есть ссылки на Д5 с Д7. Насчет Д5 вопросов нет: в нем расшифруем компенсирующие НО под условным ИНН «400000000000» (если компенсирующая НН — индивидуальная) или «600000000000» (если компенсирующая НН — сводная). А вот зачем тут ссылка на Д7 — вопрос вопросов. По правде говоря,

само приложение Д7 вообще не предназначено для расшифровок стр. 4.1 и 4.2 (ведь компенсирующие НО в нем не рассчитываем)

Максимум, что из него можно почерпнуть, так это необлагаемую долю операций, так называемое «антиЧВ» из гр. 7 стр. 1 табл. 1 Д7 (с учетом которого и начисляем компенсирующие частичные НО).

Но вот что интересно: само приложение Д7 требует рассчитывать такую долю единоразово — в январе/I квартале. А дальше — просто ею пользоваться весь год. Поэтому и подают приложение Д7 сразу в начале года — вместе с декларацией за январь/I квартал (чтобы задекларировать «антиЧВ» на год). Ну и потом аж в конце года — в декабре/IV квартале, чтобы провести годовой перерасчет (см. сноску (*) к табл. 1 Д7). А вот в течение года, когда распределяем НДС, его подавать не нужно. Ведь доля уже и так задекларирована. Зачем же каждый раз переповторять ее расчет?

Разве что исключение могут составлять плательщики, у которых необлагаемые операции впервые появились среди года (и в прошлом году необлагаемых операций не было). Тогда необлагаемую долю они смогут рассчитать только по итогам периода, в котором впервые возникли необлагаемые операции. Поэтому вместе с декларацией за такой период «среди года» и подают приложение Д7 (что также предусматривает сноска (*) к табл. 1). Ну а потом, опять-таки распределяя НДС, такой рассчитанной долей пользуются до конца года и приложение Д7 не подают. А будут подавать его, как все плательщики, аж с декларацией за декабрь/IV квартал — «под» годовой перерасчет.

В связи с этим требования налоговиков нам кажутся надуманными. На самом деле каждый раз к заполненной строке 4 приложение Д7 подавать не нужно (хотя напротив строки 4 и помещена ссылка на Д7). Здесь, видимо, подразумевалось, что, начисляя компенсирующие НО по п. 199.1 НКУ, весь год используем данные «антиЧВ» из уже ранее поданного январского/первоквартального приложения Д7. Но сделано это в форме декларации не совсем удачно.

Еще что примечательно: в той же консультации налоговики подчеркивали: если в стр. 4.1 и 4.2 показываем другие компенсирующие НО (начисленные по п. 198.5 НКУ), то приложение Д7 подавать не нужно (в том нет необходимости). Причем здесь ссылка на Д7 контролеров не смущает, на нее просто не нужно обращать внимания. С этим согласны на все 100 %.

Сельхозприложения: ДС9 и ДС10

Наконец-то на уровне декларации утрясли многострадальный вопрос с сельхозниками: какие из 12 «последовательных предыдущих периодов» брать для расчета удельного веса сельхозпоставок (с учетом текущего периода или «строго предыдущих», т. е. без него). Напомним, что до этого ДС9 говорило принимать в расчет 12 предыдущих периодов с учетом данных текущего периода. Тогда как сам вышестоящий п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ требовал учитывать строго (!) 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов (и текущий период сюда не приплетать).

Ввиду возникшей нестыковки налоговики пытались все урегулировать в ручном режиме и, оставляя приоритет за НКУ, советовали включать в расчет 12 предыдущих периодов без учета текущего периода ( письма ГФСУ от 14.03.2016 г. № 8763/7/99-99-19-03-02-17 и от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17).

К счастью, теперь в таком же духе переформулировали сноску к гр. 2 (*) таблицы ДС9. Отныне в ней черным по белому написано:

берем 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно (текущий не захватываем)

Так что теперь все отвечает НКУ.

А заодно исправили еще одну оплошность — в приложении ДС10. В названии стр. 11.1 (таблиц 2 и 3) привели правильные ссылки: вместо таблицы 1 соответственно на таблицы 2 и 3.

Такая вот «работа над ошибками».

выводы

  • Изменения затронут в большей степени плательщиков, декларирующих отрицательное значение (изменены приложения Д2, Д3).
  • Приложение Д2 (к стр. 21) упростили. А трудоемкие расшифровки «минуса» (по поставщикам/оплатам) оставили только для возмещенцев — перенесли в Д3 (к стр. 20.2).
  • Сельхозники рассчитывают удельный вес сельхозпоставок по данным 12 последовательных предыдущих периодов (текущий период в расчеты не включают).
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
декларация по НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье