Депозит в учете юрлица

Учитывая, что два последних года бухгалтерский учет является основополагающим и для налоговоприбыльного учета, уже традиционно начнем с него.

Для бухучета депозитных операций первоочередное значение имеет срок (краткосрочный или долгосрочный) и вид депозита. При этом учету подлежат:

— непосредственно сумма вклада (депозита), т. е. его основная сумма;

— проценты, начисляемые банком за привлечение вклада (депозита);

— курсовые разницы, возникающие по вкладам (депозитам) в иностранной валюте.

Основная сумма вклада (депозита)

Поскольку операция по внесению средств (вклада) на депозит и возврату ее на текущий счет не вписывается в определение бухгалтерских расходов ( п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы») и дохода ( п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»), соответственно в составе доходов/расходов предприятия такие суммы не учитываются. Указанные операции затрагивают только счета учета расчетов.

Депозиты до востребования. Существует устоявшаяся позиция Минфина (см. письма от 29.03.2006 г. № 31-34000-20-10/6452 и от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983), которая заключается в том, что средства, размещенные на депозитных счетах на срок менее 12 месяцев с даты баланса, классифицируются как эквиваленты денежных средств (субсчет 351 «Эквиваленты денежных средств»). Однако, на наш взгляд, такой подход справедлив в отношении именно срочных вкладов.

Дело в том, что средства, размещенные на депозитном счете до востребования, вполне вписываются в определение денежных средств, прописанное в п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Более того, эта норма прямо называет денежными средствами депозиты до востребования.

Причем согласно Инструкции № 291* счет 31 «Счета в банках» как раз и предназначен для учета наличия и движения денежных средств, которые находятся на банковских счетах предприятия и могут быть использованы для текущих операций. Поэтому

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета..., утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

есть все основания отражать основную сумму вклада по депозиту до востребования на счете учета денежных средств предприятия

Для этого подойдут субсчета 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» или 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

Срочные депозиты. Здесь отметим следующее: ориентируясь на позицию Минфина (см. выше), краткосрочный депозит, оформленный на срок до одного года, следует учитывать как эквивалент денежных средств на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств». А вот долгосрочные депозиты сроком более года отражаем на субсчете 184 «Прочие необоротные активы», где согласно Инструкции № 291 учитываются активы, в частности денежные средства, использование которых, как ожидается, невозможно в течение 12 месяцев с даты баланса.

Что касается срочных депозитов, оформленных сберегательным (депозитным) сертификатом, то его учитываем на:

— субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции», если сертификат выдан на срок не более 12 месяцев с даты баланса;

— субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам», если срок сертификата — более 12 месяцев с даты баланса.

Проценты по вкладу (депозиту)

Согласно п. 20 П(С)БУ 15 проценты (как плату за пользование активами предприятия другой стороной) признают доходом предприятия в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (с учетом экономического содержания соответствующего соглашения).

Согласно Инструкции № 291 учет начисленных процентов, подлежащих получению, ведется по дебету субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам». При этом

вид дохода (операционный или финансовый) зависит от того, является вклад срочным или до востребования

Так, проценты, начисленные на средства, размещенные по депозиту до востребования, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих операционных доходов с обобщением такой информации на субсчете 719 «Прочие операционные доходы», о чем прямо сказано в Инструкции № 291.

В то же время проценты, начисленные по срочному депозиту, согласно Инструкции № 291 отражаем в составе финансовых доходов на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

Финансовая отчетность

Депозиты до востребования (независимо от выбранного предприятием субсчета для их отражения (313/314 или 351)) и краткосрочный депозит отражаются в одной статье «Гроші та їх еквіваленти» Баланса (ф. № 1, ф. № 1-м, № 1-мс) — по строке 1165 ( п. 2.35 Методрекомендаций № 433**).

** Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

Если краткосрочный депозит оформлен депозитным сертификатом, то ему место в статье «Поточні фінансові інвестиції» — по строке 1160 ф. № 1, ф. № 1-м; в статье «Інші оборотні активи» — по строке 1190 ф. № 1-мс.

В свою очередь, средства на долгосрочном депозите отражаем в статье «Інші необоротні активи» раздела І Баланса (стр. 1090 ф. № 1, ф. № 1-м, № 1-мс), а депозит, оформленный посредством сберегательного (депозитного) сертификата — в статье «Інші фінансові інвестиції» (стр. 1035 ф. № 1), статье «Довгострокові фінансові інвестиції» (стр. 1030 ф. № 1-м), статье «Інші необоротні активи» (стр. 1090 ф. № 1-мс).

Проценты в финансовой отчетности. Доходы в виде процентов по депозитам находят свое отражение в отчете о финансовых результатах.

Как мы сказали ранее, проценты, начисленные по депозитному вкладу до востребования, являются операционными доходами (их показывают по кредиту субсчета 719). А это значит, что указанные проценты необходимо включить в строку 2120 «Інші операційні доходи» ф. № 2 и № 2-м. Поскольку в ф. № 2-мс операционные доходы отдельно не выделяют, проценты по депозиту до востребования отражают в строке 2160 «Інші доходи» ф. № 2-мс.

Если речь о процентах, начисленных на срочный депозит, то их включают в состав финансовых доходов (субсчет 733 «Прочие доходы от финансовых операций»). А значит, такие проценты отражаем по строке 2220 «Інші фінансові доходи» ф. № 2, строке 2240 «Інші доходи» ф. № 2-м и строке 2160 «Інші доходи» ф. № 2-мс.

Сгруппируем вышесказанное в табл. 1.

Таблица 1. Отражаем депозиты и проценты по ним в бухучете и финотчетности

Ниже в табл. 2 отразим депозитные операции в бухгалтерских проводках.

Таблица 2. Учет депозитных операций в национальной валюте

Депозит в инвалюте: учитываем курсовые разницы

При размещении вклада (депозита) в иностранной валюте следует руководствоваться П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так как денежные средства, размещенные на депозитных счетах, являются монетарной статьей баланса, по этим статьям необходимо рассчитывать курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21) на каждую дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции. Причем курсовые разницы определяют как по основной сумме депозита, так и по сумме начисленных, но еще не полученных процентов.

Так, по основной сумме депозита курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного баланса);

— на дату возврата депозита.

По процентам (начисленным, но еще не выплаченным) курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного баланса);

— на дату выплаты процентов.

Курсовые разницы, возникающие по инвалютным депозитам, учитываемым на «денежных» счетах (субсчет 314 или 351), являются операционными и отражаются так:

— положительные (увеличился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»);

— отрицательные (уменьшился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Вместе с тем, если учет депозитов ведется на счетах инвестиций (субсчет 143 либо 352) или на субсчете 184, то курсовые разницы являются неоперационными. Их отражают так:

— положительные — в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»);

— отрицательные — в составе прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Пример. Предприятие заключило с банком депозитный договор на сумму $100000 с возвратом суммы депозита по требованию. Средства размещены на депозит 19.02.2016 г. Проценты по договору начисляются банком при возврате основной суммы депозита. Основная сумма депозита по требованию предприятия возвращена на его текущий счет 20.05.2016 г. Сумма процентов за период действия депозитного договора составила $900 (условно).

Курс НБУ составил (условно):

— на 19.02.2016 г. — 26,46 грн/$;

— на 31.03.2016 г. (дата баланса) — 26,78 грн/$;

— на 20.05.2016 г. (дата возврата депозита) — 25,26 грн/$.

В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отражаем следующими записями (см. табл. 3):

Таблица 3. Учет депозита в иностранной валюте

Налоговый учет

НДС. Сразу отметим, что операции с депозитами для целей НДС не являются объектом обложения. На это указывает п.п. 196.1.5 НКУ.

В свою очередь, строки декларации по НДС заполняются на основании проведенных операций поставки товаров (услуг). А именно: строка 5 «Операции, которые не являются объектом налогообложения» декларации по НДС заполняется плательщиком НДС в том случае, если он осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки. Очевидно, что операция по передаче средств с текущего счета на депозит и возврату их с депозита не является поставкой товаров (услуг) и не отражается в декларации по НДС.

Как утверждают налоговики (см. подкатегорию 101.20 БЗ), операция по получению процентов по депозитам также не соответствует определению поставки товаров или услуг ( пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ), несмотря на то что она названа среди необъектных поставок ( п.п. 196.1.5 НКУ). С этим выводом можно спорить, однако в этом нет необходимости. Ведь отражение необъектной поставки только добавит хлопот с распределением налогового кредита. Поэтому, опираясь на позицию налоговиков,

сумму денежных средств, поступившую от банков как проценты по депозиту, в декларации по НДС не отражаем

Налог на прибыль. С точки зрения п.п. 14.1.44 НКУ, депозит (вклад) — это средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврата по истечении установленного договором срока. А платеж за использование средств, привлеченных в депозит, соответствует понятию «проценты», приведенному в п.п. 14.1.206 НКУ. Как видим, определения депозита и процентов в НКУ сходны с их определениями для целей бухгалтерского учета.

Напомним: с января 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяется путем налоговых корректировок финрезультата, сформированного по правилам бухучета ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Учитывая, что по депозитным операциям никаких корректировок финансового результата НКУ не предусматривает, для целей налогового учета полностью ориентируемся на бухгалтерские данные

Упрощенная система налогообложения. Как известно, доходом для целей обложения единым налогом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме ( п.п. 2 п. 292.1 НКУ).

В то же время доход единоналожника определяется на основании данных бухгалтерского учета ( пп. 292.13 и 296.1.3 НКУ). Заметьте: операция по переброске средств с депозитного счета на текущий в бухгалтерском учете не признается доходом, так как не происходит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств ( п. 5 П(С)БУ 15). Кроме того, как указывают налоговики, денежные средства, размещенные на депозитном счете, являются средствами единоналожника, которые остаются в его распоряжении и с которых уже уплачены все обязательные налоги (см. письмо ГНСУ от 26.11.2012 г. № 6017/0/61-12/15-2216є, № 9779/0/71-12/15-2217є).

Таким образом, возврат денежных средств с депозитного вклада на расчетный счет вкладчика не считается доходом в понимании НКУ и не подлежит обложению единым налогом (см. подкатегорию 108.01.02).

Что касается процентов по депозиту, поскольку поступившие проценты по вкладу (депозиту) подпадают под определение денежного дохода ( п.п. 2 п. 292.1 НКУ), они включаются в базу обложения единым налогом. Подтверждают это и налоговики (см. подкатегорию 108.01.02).