(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Февраль , 2016/№ 16

Валюта цены ≠ валюте платежа: подробности бухучета

http://tinyurl.com/yxdfuk3w
Ситуации, когда валюта цены и валюта платежа по ВЭД-контракту — это «две большие разницы», сегодня не редкость. Сплошь и рядом случается, что стороны ВЭД-договора устанавливают цену товаров, например, в долларах США, а оплачивают их — в евро. Сегодня мы вместе с вами поищем ответы на основные вопросы, которые возникают у бухгалтера в такой ситуации: а законно ли вообще использование разных валют цены и платежа? Какие условия нужно предусмотреть в ВЭД-контракте для того, чтобы у предприятия-резидента не возникло проблем при снятии операции по такому договору с валютного контроля? И, наконец, каковы особенности отражения таких операций в бухгалтерском учете?

Первый вопрос, которым задается каждый бухгалтер, сталкиваясь с новой для себя операцией: отвечает ли она требованиям действующего законодательства? Поэтому и мы с вами начнем с того, что посмотрим: что «думает» о возможности заключения ВЭД-договоров с разными валютами цены и платежа валютная нормативка.

Быть или не быть различиям в валютах цены и платежа

Действующие ВЭД-документы разделяют понятия «валюта цены» и «валюта платежа».

Так, валюта цены — это какая-либо валюта, в которой устанавливается согласно условиям договора цена товара. Валюта платежа — это какая-либо валюта, в которой осуществляется согласно условиям договора оплата товара ( п. 1.1 Инструкции № 136). Как валюту цены, так и валюту платежа указывают при составлении ВЭД-договоров в качестве их основных условий ( пп. 1.6 и 1.7 Положения № 201).

То есть, установление цены на предмет ВЭД-договора в одной валюте, а оплата его стоимости — в другой ничуть не противоречат требованиям действующего валютного законодательства. Причем выбор той или иной валюты — целиком и полностью прерогатива сторон договора.

Валютой цены в таком случае будет валюта, в которой цены на товары (работы, услуги) указаны в договоре и в документах на отгрузку товаров (предоставление услуг, выполнение работ) (инвойсах, CMR, актах выполненных работ, предоставленных услуг и т. д.). А валюта платежа — валюта, в которой товары (работы, услуги) оплачены через учреждения банка.

Итак, мы с вами убедились в том, что валюта цены товаров по ВЭД-договору вполне может отличаться от валюты, в которой происходит их оплата. Но в таком случае нужно определиться с курсом пересчета одной валюты в другую.

Как правило, порядок такого пересчета также устанавливают в тексте ВЭД-договора. При этом контрагентам стоит оговорить два момента:

— дату проведения перерасчета валюты цены договора в валюту платежа;

— валютный курс, по которому будет проводиться такой перерасчет.

Кстати, формулируя текст этих пунктов ВЭД-контракта, резидент может руководствоваться валютно-ценовыми оговорками, которые приведены в приложении 2 к совместному постановлению КМУ и НБУ «О типовых платежных условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных оговорок к внешнеэкономическим договорам (контрактам), которые предусматривают расчеты в иностранной валюте» от 21.06.95 г. № 444.

Итак, мы выяснили: различиям между валютой цены и валютой платежа быть, о чем нужно указать в ВЭД-контракте (дополнительном соглашении к нему). Кроме того, там же нужно оговорить порядок перерасчета валют. Причем обратите внимание: порядок перерасчета валют целесообразно оговаривать заранее в тексте договора не только для того, чтобы регламентировать взаимные обязательства его сторон . Важно это также из соображений соблюдения действующих сроков расчетов в ВЭД. Давайте посмотрим, о чем речь.

Контроль сроков расчетов в ВЭД

Напомним, что Законом о расчетах в инвалюте и постановлением № 863 установлены обязательные для субъектов ВЭД ограничения при проведении экспортно-импортных операций. Так, при экспорте с последующей оплатой выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки таможенной декларации (ТД)) экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности — с момента подписания акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности ( ст. 1 Закона о расчетах в инвалюте). Тот же 90-дневный срок установлен и для завершения импортной операции на условиях отсрочки поставки ( ст. 2 Закона о расчетах в инвалюте)*.

* Превышение этих сроков требует заключения центрального органа исполнительной власти, регулирующего государственную политику в сфере экономического развития. Подробнее о сроках расчетов в ВЭД, а также о том, что грозит за их несоблюдение, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 9, с. 25.

То есть, при экспорте с последующей оплатой и импорте с предоплатой резиденты вынуждены отслеживать, чтобы экспортная выручка и импортные товары поступали к ним в 90-дневный срок в полном объеме.

Контроль за соблюдением предприятиями-резидентами сроков ВЭД-расчетов осуществляют уполномоченные банки, которые руководствуются при этом Инструкцией № 136

Получается, что в условиях ограничений по времени проведения ВЭД-расчетов очень важно правильно посчитать, на какую сумму товары (работы, услуги) поставлены нерезиденту и какая сумма валюты за них получена (и наоборот: какая сумма оплаты перечислена иностранному поставщику и на какую сумму товары (работы, услуги) поставлены). Выйти на правильную цифру можно, перерасчитав валюту цены контракта в валюту платежа и наоборот.

Если условия такого перерасчета указаны в ВЭД-договоре, то все просто: именно такие условия используются банком при снятии операции с валютного контроля на основании п. 1.4 Инструкции № 136 (ср. 025069200). Причем, в этом случае и предприятие, и банк используют одинаковые правила перерасчета, а потому не должно быть никаких «сюрпризов» в виде отказа со стороны банка снять такую операцию с валютного контроля в связи с применением разных кросс-курсов.

А вот если вы по каким-то причинам не оговорили в договоре порядок перерасчета валют, то учтите, что банк с целью валютного контроля будет использовать:

— официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа, если одной из валют является гривня;

— курс, который сложился на Московской межбанковской валютной бирже или установлен центральным банком страны СНГ или Балтии на дату платежа, если одной из валют является валюта страны СНГ или Балтии, а другой — не является гривня;

— курс на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», которая предшествует дате платежа, — во всех иных случаях.

Итак, если вы не позаботились о том, чтобы указать порядок перерасчета валют в тексте договора, сделайте это хотя бы в дополнительном соглашении к нему. Ну или по крайней мере используйте при перерасчете тот кросс-курс, которым будет руководствоваться ваш банк. Иначе может оказаться так, что из-за применения разных кросс-курсов ваша ВЭД-операция по данным банка вовремя не «закрылась» и вы попали под финансовые санкции налоговиков (в виде пени в размере 0,3 % от недополученной выручки (стоимости недопоставленных товаров)).

Приведем пример такой ситуации.

Пример 1. Предприятие-резидент на основании ВЭД-договора отгрузило иностранному покупателю товар на сумму €10000. Оплата товара по условиям договора осуществляется в долларах США.

Предположим, что в договоре порядок перерасчета валют не предусмотрен. Стороны лишь в устном порядке договорились, что товар будет оплачен в долларах США по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ на дату его оплаты.

Курс доллара, установленный НБУ на дату оплаты товара, 23 грн./$*. Курс евро, установленный НБУ на дату оплаты товара, — 25 грн./€. То есть, выручка от реализации товара должна поступить экспортеру в сумме $10869,57 (€10000 х 25 грн./€ : : 23 грн./$).

* Здесь и далее курс условный.

В связи с тем, что условие пересчета валюты цены в валюту платежа в договоре не прописано (предусмотрено лишь устно), то банк, контролируя поступление выручки, пересчитывает валюты по курсу на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», предшествующую дате платежа ( п. 1.4 Инструкции № 136).

Допустим, что банк использует для контроля курс 1,1 $/€. То есть, по расчетам банка, предприятие-экспортер должно получить выручку в сумме $11000. Получается, что в данном случае вследствие использования различных правил перерасчета валют у предприятия по данным банка возникнет недополученная выручка в иностранной валюте в сумме $130,43 ($11000 - $10869,57). В связи с этим предприятию грозит пеня согласно ст. 4 Закона о расчетах в инвалюте.

Ну вот, с организационными моментами заключения ВЭД-договоров с разными валютами цены и платежа мы определились. Теперь давайте, наконец, посмотрим, как такие операции отражаются в бухгалтерском учете предприятия-резидента.

Бухучет экспорта по договору с разными валютами цены и платежа

Первое и самое главное, о чем следует знать: бух­учет операций по ВЭД-договорам, в которых валюта цены отличается от валюты платежа, практически ни в чем не отличается от «обычных» ВЭД-операций. Поэтому не будем опять подробно останавливаться абсолютно на всех нюансах «экспортного» бухучета, а напомним лишь главные его правила:

1. Если первое событие — отгрузка товара:

доход от реализации товаров на экспорт определяется с учетом условий п. 8 П(С)БУ 15 по курсу гривни к валюте контракта (цены), установленному НБУ на дату отгрузки товаров ( п. 5 П(С)БУ 21);

— дебиторская задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары считается монетарной (подлежит погашению денежными средствами). Поэтому на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения задолженности) по ней определяют курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21). Учет курсовых разниц ведется с применением субсч. 714 (если разница положительная) и 945 (если разница отрицательная).

2. Если первое событие — оплата товара:

доход от реализации товаров на экспорт отражается с учетом условий п. 8 П(С)БУ 15 по курсу гривни к валюте платежа, установленному НБУ на дату получения аванса (абзац второй п. 6 П(С)БУ 21);

— кредиторская задолженность перед покупателем, возникшая после поступления предоплаты, является немонетарной (будет погашена не деньгами, а товаром). Поэтому курсовые разницы по такой задолженности ни на дату баланса, ни на дату погашения рассчитывать не нужно.

А теперь перейдем к числовому примеру, на котором покажем главную «фишку» интересующих нас операций — пересчет валюты цены товара в валюту платежа.

Пример 2. Согласно условиям экспортного контракта украинское предприятие отгрузило иностранному покупателю товары на сумму $10000.

Стоимость услуг таможенного брокера 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Себестоимость реализованных товаров — 180000,00 грн.

Условиями ВЭД-договора предусмотрена возможность оплаты в рублях. Причем если оплата осуществляется в рублях, то перерасчет валюты цены в валюту платежа происходит по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ к доллару и рублю на дату поступления выручки на распределительный счет.

Курс НБУ на дату таможенного оформления и отгрузки товара — 23,5 грн./$.

Курс НБУ на дату баланса (31.12.2015 г.) 24 грн./$.

Курс НБУ на дату оплаты товара (дату зачисления валюты на распределительный счет предприятия) 23,8 грн./$ и 3,3 грн. за 10 рублей.

Кросс-курс (23,8 грн./$ : 0,33 грн./руб.) = 72,121212 руб./$, а сумма оплаты в рублях — $10000 х х 72,121212 руб./$ = 721212,12 руб.

В учете эти операции бухгалтер отразит так:

Таблица 1. Бухучет экспорта по ВЭД-договору с разными валютами цены и платежа (первое событие — отгрузка товаров)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дт

Кт

На дату отгрузки товаров нерезиденту (курс НБУ — 23,5 грн./$)

1

Получены услуги таможенного брокера по таможенному оформлению товаров

93

685

2000,00

2

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

2000,00

3

Отгружены товары на экспорт

($10000 х 23,5 грн./$)

362/$

702

$10000

235000,00*

* Доходы предприятие определяет по курсу НБУ на дату отгрузки товара на экспорт ( п. 5 П(С)БУ 21). Причем для определения суммы дохода используют курс валюты цены товаров (т. е. в нашем случае доллара США).

4

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

180000,00

На дату баланса 31.12.2015 г. (курс НБУ — 24 грн./$)

1

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату баланса*

($10000 х (24 грн./$ - 23,5 грн./$))

362/$

714

5000,00

* Дебиторская задолженность нерезидента за отгруженные, но не оплаченные товары является монетарной, а значит, на дату баланса по ней рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21).

На дату оплаты (курс НБУ — 23,8 грн./$ и 3,3 грн. за 10 рублей)

1

На дату платежа задолженность нерезидента переведена из задолженности в долларах США в задолженность в рублях ($10000 х 23,8 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

362/RUB

362/$

721212,12 руб.

238000,00

2

Получена оплата от нерезидента на распределительный счет ($10000 х 23,8 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

316/RUB*

362/RUB

721212,12 руб.

238000,00

* В дальнейшем 75 % валюты, поступившей на распределительный счет, подлежит обязательной продаже, а остальные 25 % зачисляют на валютный счет предприятия.

3

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату ее погашения*

($10000 х (23,8 грн./$ - 24 грн./$))

945

362/$

2000,00

**Дебиторская задолженность нерезидента за отгруженные, но не оплаченные товары является монетарной, а значит, на дату ее погашения по ней рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21).

Обратите внимание: по условиям нашего примера пересчет валюты цены в валюту платежа контрагенты проводят с использованием валютных курсов НБУ. Но раньше мы с вами выяснили, что курс пересчета валют стороны устанавливают самостоятельно в ВЭД-контракте. Причем использование именно курсов НБУ вовсе не обязательно. Если условиями договора стороны предусмотрели использование какого-либо другого курса (например, курс публикации в «FINANCIAL TIMES», или курс Московской межбанковской валютной биржи и т. д.), то при проведении пересчета у предприятия-резидента может возникнуть еще гривневая разница между курсом пересчета и курсом НБУ, по которому отражена задолженность. В зависимости от знака такие разницы отражают: положительные — на субсч. 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательные — на субсч. 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (см. пример 4 на с. 35).

А теперь рассмотрим другую ситуацию — когда первым событием по экспортному контракту является получение валютной выручки.

Пример 3. Согласно условиям экспортного контракта украинское предприятие поставляет нерезиденту товары стоимостью $10000. Условиями ВЭД-договора предусмотрена возможность оплаты в рублях. Причем, если оплата осуществляется в руб­лях, то перерасчет валюты цены в валюту платежа происходит по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ к доллару и рублю на дату оплаты.

Курс НБУ на дату получения предварительной оплаты товара (дату зачисления валюты на распределительный счет предприятия) 3,3 грн. за 10 рублей и 23,5 грн./$.

Кросс-курс: (23,5 грн./$ : 0,33 грн./руб.) = 71,212121 руб./$, а сумма оплаты в рублях — $10000 х х 71,212121 руб./$ = 712121,21 руб.

Стоимость услуг таможенного брокера 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Себестоимость реализованных товаров — 180000 грн.

Такие операции в бухучете отражают следующим образом:

Таблица 2. Бухучет экспорта, когда валюта цены отличается от валюты платежа (первое событие — оплата товаров)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дт

Кт

На дату получения предоплаты (курс НБУ — 23,5 грн./$ и 3,3 грн. за 10 руб.)

1

Поступила на распределительный счет авансовая оплата

($10000 х 23,5 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

316/RUB*

681/ RUB**

712121,21 руб.

235000,00

...

* В дальнейшем 75 % валюты, поступившей на распределительный счет, подлежит обязательной продаже, а остальные 25 % зачисляют на валютный счет предприятия.

** Кредиторская задолженность перед нерезидентом по оплаченным, но не отгруженным товарам — немонетарная задолженность (будет погашена товарами (работами, услугами)), а потому на дату баланса курсовые разницы по такой задолженности не определяют.

На дату отгрузки товаров нерезиденту

1

Получены услуги таможенного брокера по таможенному оформлению товаров

93

685

2000,00

2

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

2000,00

3

Отгружены товары на экспорт по курсу НБУ на дату получения аванса

($10000 х 23,5 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

362/RUB

702

712121,21 руб.

235000,00

4

Отражен зачет задолженностей

681/RUB*

362/RUB

712121,21 руб.

235000,00

* Кредиторская задолженность перед нерезидентом по оплаченным, но не отгруженным товарам является немонетарной, а значит, на дату ее погашения курсовые разницы по ней не определяют.

5

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

180000,00

Бухучет импорта по договору с разными валютами цены и платежа

То же, что мы говорили об экспорте, справедливо и для импортных операций по ВЭД-договорам с разными валютами цены и платежа. То есть, операции по таким договорам отражаются по общим правилам П(С)БУ 21, а единственная особенность — пересчет валют с применением кросс-курса.

Итак, в зависимости от того, какое из событий было первым, импортные операции мы отражаем так:

1. Если первое событие — получение товаров:

— первоначальную стоимость импортных товаров определяем по курсу гривни к валюте контракта (цены), установленному НБУ на дату их получения ( п. 5 П(С)БУ 21);

— кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком за полученные, но не оплаченные товары является монетарной (будет погашена деньгами), и на дату баланса, и на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения задолженности) по ней рассчитываем курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21).

2. Если первое событие — оплата товаров:

— первоначальную стоимость импортных товаров определяем по курсу гривни к валюте платежа, установленному НБУ на дату уплаты аванса ( п. 6 П(С)БУ 21);

— дебиторская задолженность поставщика-нерезидента за оплаченные, но не поставленные товары является немонетарной (будет погашена товарами (работами, услугами)), поэтому ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения такой задолженности) рассчитывать курсовые разницы по ней не нужно.

А теперь перейдем к примеру.

Пример 4. Предприятие согласно ВЭД-договору на импорт приобрело у нерезидента товары общей стоимостью €10000.

Курс НБУ на дату таможенного оформления и оприходования товара — 25,5 грн./€.

Плата за таможенное оформление товара (условно) 500 грн.

Стоимость услуг таможенного брокера 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Курс НБУ на дату баланса (31.12.2015 г.) 26 грн./€.

По условиям договора оплата импортного товара осуществляется в долларах США. Пересчет валют осуществляется по курсу доллара к евро на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», предшествующую дате платежа.

Курс доллара к евро на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», предшествующую дате платежа, составил 1,1 $/€. Соответственно, сумма задолженности резидента перед нерезидентом составила — $11000.

Курсы НБУ на дату оплаты товаров — 23,5 грн./$ и 25 грн./€.

В бухучете предприятия-импортера эти операции отражают так:

Таблица 3. Бухучет импорта, когда валюта цены отличается от валюты платежа (первое событие — ввоз товаров)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дт

Кт

На дату ввоза импортных товаров (курс НБУ — 25,5 грн./€)

1

Уплачены таможенные платежи при ввозе товара:

— ввозная таможенная пошлина (15 %)

(€10000 х 25,5 грн./€ х 15 % : 100 %)

377

311

38250,00

— «ввозной» (импортный) НДС (20 %)

((€10000 х 25,5 грн./€ + 38250,00 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

58650,00

— плата за таможенное оформление

377

311

500,00

2

Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС

641/НДС

377

58650,00

3

Оприбутковано імпортні товари*

(€10000 х 25,5 грн./€)

281

632/€

€10000

255000,00

* Первісну вартість товарів визначаємо за курсом НБУ на дату оприбуткування імпортних товарів ( п. 5 П(С)БО 21).

4

Включены в первоначальную стоимость товара:

— ввозная таможенная пошлина

281

377

38250,00

— плата за таможенное оформление

281

377

500,00

— стоимость услуг таможенного брокера

281

685

2000,00

5

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

2000,00

На дату баланса 31.12.2015 г. (курс НБУ — 26 грн./€)

1

Отражена курсовая разница по монетарной кредиторской задолженности на дату баланса*

(€10000 х (26 грн./€ - 25,5 грн./€))

945

632/€

5000,00

* Кредиторская задолженность перед нерезидентом за полученные, но не оплаченные товары является монетарной, а значит, на дату баланса по ней рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21).

На дату оплаты (курс пересчета — 1,1 $/€, 23,5 грн./$ и 25 грн./€)

1

На дату платежа задолженность перед нерезидентом переведена из задолженности в евро в задолженность в долларах США

632/€

632/$

$11000,00
250000,00

2

Перечислена нерезиденту оплата импортных товаров

($11000 х 23,5 грн./$)

632/$

312

$11000,00

258500,00

3

Отражена курсовая разница по монетарной кредиторской задолженности на дату ее погашения

(€10000 х (25 грн./€ - 26 грн./€))

632/€

714

10000,00

4

Отражена гривневая разница между курсом пересчета валют по ВЭД-договору и курсом НБУ, по которому отражена задолженность

949

632/$

8500,00

Что касается налогового учета рассмотренных нами операций, то здесь никаких особенностей в общем-то и нет: такие операции облагаются НДС и учитываются при расчете налога на прибыль по общим «экспортно-импортным» правилам, которые мы описали чуть выше. Повторяться мы не будем, а сразу перейдем к следующей интересующей нас теме: отражению в учете операций по договорам ВЭД-бартера.

выводы

  • При заключении экспортно-импортных договоров между резидентами и нерезидентами на равных правах может использоваться как иностранная валюта, так и гривня.

  • Порядок проведения пересчета валюты цены в валюту платежа (или наоборот), в том числе дату и курс такого пересчета, стороны ВЭД-договора, как правило, оговаривают в его тексте. Именно договорные правила пересчета банк использует для снятия ВЭД-операции с валютного контроля.

  • Бухгалтерский учет операций по договорам с разными валютами цены и платежа ведут с применением общих экспортно-импортных правил, установленных П(С)БУ 21.

  • Гривневую разницу между курсом пересчета валюты цены в валюту платежа и курсом НБУ, по которому отражена задолженность (при ее наличии), зачисляют на субсч. 719 (если разница положительная) или на субсч. 949 (если разница отрицательная).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
валюта платежа, валюта цены, ВЭД-контракт добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье