(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 105
  • № 104
  • № 103
  • № 102
  • № 101
  • № 100
  • № 99
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/18
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2016/№ 1-2

«Каждый год 31 декабря…», или Рассказ о том, как бухгалтеру год закрыть

Позади новогодние праздники, а впереди Рождество… Все наши мысли заняты приятными праздничными хлопотами. Но за всем этим очень важно не забыть и о делах более прозаичных. Только закончится праздничная суета — пора будет подводить бухгалтерские итоги прошедшего года. А для этого нужно не забыть сделать несколько проводок, с которыми бухгалтер сталкивается один раз в год — перед составлением годовой отчетности. В помощь вам, наши дорогие читатели, эта статья. Читайте и вспоминайте основные «единоразовые» операции, без которых правильно закрыть 2015 год в бухучете не получится.

Начнем с обязательных для каждого плательщика налога на прибыль бухгалтерских операций — с начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов, а также зачета ежемесячных «прибыльных» авансов в уменьшение обязательств по этому налогу.

Начисляем налог на прибыль

Начисление текущего налога на прибыль и отсроченных налогов. Для того, чтобы правильно начислить налог на прибыль в бухучете, предприятию необходимо предварительно рассчитать сумму налогового обязательства по этому налогу по правилам НКУ, а также определить величину отсроченных налогов (ОНА и/или ОНО) на конец 2015 года*. Только после этого можно приступать к начислению так называемого текущего налога на прибыль и расходов (дохода) по налогу на прибыль.

* Актуальные на сегодняшний день правила расчета отсроченных налогов читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 4.

Учет расчетов по налогу на прибыль согласно Инструкции № 291 ведут на субсчете 641/«Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту этого субсчета отражают исчисленное по правилам НКУ налоговое обязательство по налогу на прибыль, подлежащее уплате за отчетный период. Другими словами,

по кредиту соответствующего субсчета 641 обычные предприятия показывают сумму налога на прибыль, задекларированную в строке 06 «прибыльной» декларации** за 2015 год, уменьшенную на показатель строки 16.2 приложения ЗП к декларации***

** По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

*** Поскольку по правилам п. 137.5 НКУ (в редакции, действовавшей в течение 2015 года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (относительно объектов нежилой недвижимости).

В свою очередь, начисляют обязательства по текущему налогу на прибыль по кредиту субсчета 641 в корреспонденции с дебетом счетов:

98 «Налог на прибыль» — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

17 «Отсроченные налоговые активы» в случае начисления текущего налога на прибыль за счет начисления ОНА;

54 «Отсроченные налоговые обязательства» — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.

Для наглядности порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов покажем на числовых примерах (см. таблицу на с. 6). При этом условимся, что текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 1000 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Уменьшение ОНА в течение года

1

Уменьшено сальдо ОНА (600 грн. - 1200 грн.)

98

17

600,00

Начислен налог на прибыль, включенный в декларацию по налогу на прибыль за 2015 год*

98

641/приб

1000,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1000 грн. + 600 грн.)

791

98

1600,00

* Это тот самый текущий налог на прибыль, который рассчитан по правилам НКУ, отражен обычным предприятием в строке 06 декларации по налогу на прибыль и подлежит начислению по итогам 2015 года.

Увеличение ОНА в течение года

2

Доначислены ОНА (1200 грн. - 600 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

17

641/приб

600,00

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2015 год (1000 грн. - 600 грн.)

98

641/приб

400,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

791

98

400,00

Уменьшение ОНО в течение года

3

Уменьшено сальдо ОНО (600 грн. - 1200 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

54

641/приб

600,00

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2015 год (1000 грн. - 600 грн.)

98

641/приб

400,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

791

98

400,00

Увеличение ОНО в течение года

4

Доначислены ОНО (1200 грн. - 600 грн.)

98

54

600,00

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2015 год

98

641/приб

1000,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1000 грн. + 600 грн.)

791

98

1600,00

ОНА меняется на ОНО

5

Списаны ОНА

98

17

600,00

Начислены ОНО

98

54

600,00

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2015 год

98

641/приб

1000,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (600 грн. + 600 грн. + 1000 грн.)

791

98

2200,00

ОНО меняется на ОНА

6

Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

54

641/приб

400,00

Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

17

641/приб

400,00

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2015 год (1000 грн. - 400 грн. - 400 грн.)

98

641/приб

200,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

791

98

200,00

Доход по налогу на прибыль

7

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2015 год, за счет уменьшения ОНО

54

641/приб

1000,00

Списан остаток ОНО (1500 грн. - 1000 грн.)

54

98

500,00

Начислены ОНА

17

98

400,00

Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (500 грн. + 400 грн.)

98

791

900,00

По правилам П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства учет отсроченных налогов не ведут. Начисление налога из «прибыльной» декларации они показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641.

Предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: ее начисляют проводкой по дебету счета 98 и кредиту субсчета 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Зачет «прибыльных» авансов в уменьшение начисленного налога. Не вдаваясь в подробности, напомним, что в 2015 году налогоплательщики с доходом свыше 10 млн грн. за прошлый (2014) год ежемесячно уплачивали авансовые взносы по налогу на прибыль. Сумму таких ежемесячных авансов в течение года по рекомендации Минфина бухгалтеры отражали по дебету аналитического субсчета к счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» (например, 641/«Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль»).

Поэтому в конце года, после того как предприятие в описанном нами выше порядке признает налоговые обязательства по налогу на прибыль (в корреспонденции по дебету счетов 17, 54, 98 и кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль»), причитающиеся к уплате в течение года авансовые взносы нужно зачесть в уменьшение налогового обязательства. Делают это проводкой Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль».

Списываем суммы дооценки на нераспределенную прибыль

Как известно, в бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств (ОС), а также сумма превышения предыдущих дооценок ОС над суммой предыдущих уценок направляется на увеличение капитала в дооценках (кредит субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств»). В дальнейшем сумму, «зависшую» на субсчете 411, списывают в состав нераспределенной прибыли ( п. 21 П(С)БУ 7 «Основные стредства»):

при выбытии ранее переоцененного объекта ОС

либо

раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации*. Такую периодичность предприятие определяет в приказе об учетной политике ( п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).

* Обратите внимание: эта сумма не равна сумме начисленной амортизации, а лишь пропорциональна ей. Подлежащая списанию сумма рассчитывается по той же формуле, что и сумма амортизации, но определяется не исходя из балансовой стоимости объекта ОС, а исходя из суммы капитала в дооценках, т. е. сальдо по Кт субсчета 411.

Аналогичным образом происходит списание сумм дооценки нематериальных активов (НМА), числящихся по кредиту субсчета 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» ( п. 24 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

Если приказом об учетной политике вашего предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) из капитала в дооценках в состав нераспределенной прибыли, то не забудьте отразить эту операцию по итогам 2015 года.

Списание суммы дооценки ОС (НМА), а также суммы превышения предыдущих дооценок ОС (НМА) над суммой предыдущих уценок отражают корреспонденцией: Дт 411 (412) — Кт 441

Подробнее о порядке бухгалтерского учета операций по переоценке ОС и НМА см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 59.

Следующие бухгалтерские записи, о которых стоит напомнить, — это так называемая «реформация баланса», с помощью которой в конце года закрывают сальдо по счету 79 «Финансовые результаты».

Закрываем счет 79

Как вы, безусловно, знаете, на счете 79 отражают информацию о прибыли (убытке) от операционной, финансовой и прочей деятельности предприятия. В кредит субсчетов 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат прочей деятельности» счета 79 списывают доходы от соответствующих видов деятельности. В свою очередь, в дебет этих субсчетов относят расходы операционной, финансовой и прочей деятельности.

В конце отчетного периода в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 79 в учете предприятия числится либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792 и 793. При этом сальдо по кредиту этих субсчетов говорит нам о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. А вот дебетовое сальдо свидетельствует об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период.

Действующее законодательство жестко не регламентирует, с какой периодичностью бухгалтер должен закрывать счет учета финансовых результатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов. Кому-то это удобно делать ежемесячно, кому-то — раз в квартал, но большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса.

Как бы там ни было, одной из заключительных записей декабря, после списания на субсчета счета 79 всех сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов, будет закрытие сальдо субсчетов счета 79.

Если в результате деятельности у вас в учете на дату баланса числится прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793), то вам нужно отнести ее на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки»).

Убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности идет на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) корреспонденцией счетов: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Начисляем резервный фонд (капитал)

Бухгалтерам акционерных и хозяйственных обществ при подведении итогов 2015 года нужно не забыть требования ст. 14 Закона о хозобществах и ст. 19 Закона об акционерных обществах. Напомним: этими документами предусмотрено обязательное создание резервного (страхового) фонда (капитала):

хозяйственными обществами — в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного капитала. При этом размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд устанавливается учредительными документами, но не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли ( ст. 14 Закона о хозобществах);

акционерными обществами — в размере не менее 15 % уставного капитала общества. При этом размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год ( ст. 19 Закона об акционерных обществах).

Основным источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете

начисление резервного капитала отражаем корреспонденцией счетов: Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 43 «Резервный капитал»

Ну и, наконец, последнее, что придется сделать бухгалтеру, — закрыть сальдо субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Закрываем субсчет 443

Это придется сделать тем предприятиям, которые в течение года по дебету субсчета 443 отражали использование прибыли, в частности, на:

— начисление дивидендов собственникам предприятия (Дт 443Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»);

— формирование (увеличение) резервного капитала (Дт 443Кт 43).

Как предусмотрено Инструкцией № 291, накопленное в результате отражения перечисленных операций сальдо по субсчету 443 в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.

Другими словами, в конце года на сумму использованной в течение года прибыли вам нужно

уменьшить нераспределенную прибыль (Дт 441 — Кт 443) или

увеличить непокрытый убыток (Дт 442 — Кт 443)

Вот так выглядят заключительные шаги в бухгалтерском учете — 2015. Легкой вам отчетности и с новым 2016 годом, дорогие читатели!

выводы

  • Начисление налоговых обязательств по налогу на прибыль (у обычных предприятий показатель строки 06 - 16.2 ЗП декларации) отражают по кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль».
  • Если приказом об учетной политике предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) в состав нераспределенной прибыли, то не забудьте сделать это по итогам 2015 года корреспонденцией Дт 411 (412) — Кт 441.
  • Суммы использованной в течение года прибыли в конце года относят либо на уменьшение нераспределенной прибыли (Дт 441 — Кт 443), либо на увеличение непокрытого убытка (Дт 442 — Кт 443).
  • Прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности предприятия (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793) в конце года списывается на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442).

Документы статтьи

  1. НКУ Налоговый кодекс Украины.
  2. Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.
  3. Закон об акционерных обществах — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.
  4. Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета… утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
бухучет добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.