Взимание ЕСВ с сумм заработной платы

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Белова Наталья, Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2016/№ 50
Выплата заработной платы неразрывно связана с уплатой ЕСВ. Взимание этого страхового взноса производят в обязательном порядке и на регулярной основе в целях обеспечения защиты прав застрахованных лиц на получение страховых выплат (услуг) по действующим видам общеобязательного государственного социального страхования. В этом разделе спецвыпуска ознакомимся с основными правилами взимания этого взноса с сумм заработной платы.

7.1. Плательщики, база начисления и ставки ЕСВ

Плательщики ЕСВ

С 2016 года законодательство об общеобязательном государственном социальном страховании претерпело значительные изменения. Одним из них является исключение наемных работников из числа плательщиков ЕСВ. А вот работодателям, использующим труд физлиц на условиях трудового договора, бремя уплаты этого взноса суждено нести и дальше. Так, согласно ст. 4 Закона № 2464 плательщиками ЕСВ являются, в частности:

1) предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта);

2) филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных в п. 1 предприятий, учреждений, организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами;

3) физические лица — предприниматели, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);

4) физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физлица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);

5) инвесторы (операторы) по соглашению о распределении продукции (в том числе постоянное представительство инвестора-нерезидента), которые используют труд физических лиц, нанятых на работу в Украине на условиях трудового договора (контракта);

6) дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), созданные в соответствии с законодательством Украины, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ­осуществляют расчеты с застрахованными лицами;

7) дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины.

База начисления ЕСВ

База для начисления ЕСВ определена в ст. 7 Закона № 2464. Так, согласно ч. 1 этой статьи в базу для начисления ЕСВ, наряду с другими выплатами, входит заработная плата наемных работников, в том числе в натуральной форме. Напомним, что составляющими фонда оплаты труда являются основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, определенные Инструкцией № 5 (см. подраздел 1.1 на с. 4). Стоит заметить, что в базу начисления ЕСВ также попадают больничные, пособие по беременности и родам и выплаты по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД) за выполненные работы (предоставленные услуги).

Выплаты, которые не включают в базу обложения ЕСВ, указаны в Перечне № 1170. Таким образом, выплаты, которые относятся к фонду оплаты труда согласно Инструкции № 5 и не указаны в Перечне № 1170, независимо от порядка их обложения НДФЛ и ВС, включают в базу начисления ЕСВ.

Если выплата не входит в фонд оплаты труда и/или есть в Перечне № 1170, в базу взимания ЕСВ она не попадает

Кроме того, согласно ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 не начисляют ЕСВ на выплаты, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка работников, пребывающих на военной службе в связи с возникновением кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявлением решения о проведении мобилизации и/или введением военного положения. Однако на сегодняшний день компенсация из бюджета среднего заработка таких работников законодательно не предусмотрена. Поэтому начисляем ЕСВ на такие выплаты в общем порядке. Больше об этом см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 5, с. 35.

Определяя базу взимания ЕСВ, нужно учитывать два показателя:

1) максимальную величину базы начисления ЕСВ;

2) минимальный предел базы начисления ЕСВ.

Максимальная величина базы начисления ЕСВ. Необходимость начисления ЕСВ в пределах регламентированной максимальной базы установлена ч. 3 ст. 7 Закона № 2464. С 01.01.2016 г. максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 25 размеров ПМТЛ, установленного законом на соответствующий месяц* ( п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). Размеры ПМТЛ, определенные Законом о госбюджете-2016 на текущий год, равны размерам месячной МЗП (см. табл. 1.1 на с. 8). Основываясь на этих данных, приведем размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ на 2016 год (см. табл. 7.1).

* До указанной даты она составляла 17 размеров ПМТЛ.

Таблица 7.1. Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ на 2016 год

Срок действия

Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, грн.

01.01.2016 г. — 30.04.2016 г.

34450,00

01.05.2016 г. — 30.11.2016 г.

36250,00

01.12.2016 г. — 31.12.2016 г.

40000,00*

* Определен исходя из ПМТЛ, установленного Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» от 19.05.2016 г. № 1384-VIII.

С целью начисления ЕСВ с максимальной базой сравнивают доход каждого работника отдельно.

Пример 7.1. Заработная плата работника предприятия за май 2016 года составила 37820,00 грн. Определим базу начисления ЕСВ.

Поскольку начисленная заработная плата работника превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, действующую в мае 2016 года (37820,00 грн. > 36250,00 грн.), ЕСВ взимают только с части начисленной заработной платы работника, равной 36250,00 грн. Сумма превышения над указанной величиной — 1570,00 грн. (37820,00 грн. - 36250,00 грн.) в базу взимания ЕСВ не попадет.

Имейте в виду: в случае начисления больничных и отпускных, период которых превышает один месяц,

для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ их относят к месяцам, за которые они начислены

Далее общие суммы доходов работника за такие месяцы сравнивают с максимальной величиной базы начисления.

Кроме того, особый порядок взимания ЕСВ предусмотрен ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 для:

1) лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненные работы (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, а именно:

— лиц, работающих в сельском хозяйстве;

— лиц, занятых на сезонных работах;

— лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД;

— творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов) и др.;

2) лиц, которым после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул.

В перечисленных случаях для целей начисления ЕСВ, в том числе и для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, заработную плату делят на количество месяцев, за которые она начислена.

Минимальный предел базы начисления ЕСВ. Предусмотрен законодательством и минимальный предел базы начисления ЕСВ. Так, исходя из абзаца второго ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 база начисления ЕСВ не может быть меньше размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход.

Следовательно, если база начисления ЕСВ оказывается меньше размера МЗП, ЕСВ рассчитывают как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ*. При этом учтите:

* О ставках ЕСВ см. на с. 65.

указанное требование необходимо применять только по основному месту работы

Напомним: основным считают место работы, где лицо работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе ( п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Как определяют минимальный предел базы начисления ЕСВ, покажем на примере.

Пример 7.2. Предприятие является основным местом работы физического лица. Май 2016 года был отработан не полностью, поскольку часть месяца работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Зарплата за фактически отработанное в мае 2016 года время составила 1390,00 грн.

Поскольку фактически начисленная работнику заработная плата за май 2016 года меньше МЗП, установленной для этого месяца (1390,00 грн. < < 1450,00 грн.**), ЕСВ определяем на основании «майской» МЗП, равной 1450,00 грн.

** См. табл. 1.1 на с. 8.

Важно! Для работника, который выполняет на том же предприятии наряду со своей основной работой по трудовому договору еще и работу по совместительству (внутренний совместитель) или по ГПД,

при расчете базы начисления ЕСВ учитывают его совокупный доход за месяц

Следовательно, с целью начисления ЕСВ с МЗП сравнивают такой совокупный доход (см., в частности, письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16, письмо МГУ ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5319/10/28-10-06-11, разъяснение фискалов из подкатегории 301.04.01 БЗ***). Если общий доход работника (с учетом заработной платы за внутреннее совместительство и/или вознаграждения по ГПД) оказывается меньше МЗП, базу начисления ЕСВ определяют исходя из МЗП.

*** База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua.

А вот если работнику начислены заработная плата и/или вознаграждение по ГПД не по основному месту работу, ЕСВ рассчитывают исходя из суммы начисленного дохода независимо от его размера. То есть никакие сравнительные расчеты в этом случае производить не нужно.

Пример 7.3. Предприятие является основным местом работы физического лица. Кроме того, на этом же предприятии работник является внутренним совместителем. За май 2016 года ему начислена заработная плата за основную работу в сумме 1300,00 грн. и за работу по совместительству — в размере 500,00 грн. К тому же в этом месяце на этом же предприятии работником были выполнены работы по ГПД. Сумма вознаграждения по ГПД составила 750,00 грн.

Для сравнения с МЗП берем общий доход работника, начисленный этим работодателем: заработную плату за основную работу и за работу по совместительству, а также вознаграждение по ГПД. Общий доход работника за май 2016 года составляет: 1300,00 грн. + 500,00 грн. + 750,00 грн. = 2550,00 грн.

Данная сумма превышает МЗП, установленную в этом месяце (2550,00 грн. > 1450,00 грн.). Значит, ЕСВ начисляем от фактически начисленной суммы дохода (2550,00 грн.).

Пример 7.4. Предприятие является неосновным местом работы физического лица. За май 2016 года работнику начислена заработная плата за работу по совместительству в размере 600,00 грн. Кроме того, в этом же месяце на этом предприятии работник выполнял работы по ГПД, за которые ему было выплачено вознаграждение в размере 700,00 грн.

Поскольку предприятие является для работника неосновным местом работы, сравнивать полученный им на этом предприятии в мае 2016 года доход с МЗП, установленной в этом месяце, не нужно. Базой взимания ЕСВ будет фактически начисленная в мае 2016 года сумма заработной платы такого работника и вознаграждения по ГПД:

600,00 грн. + 700,00 грн. = 1300,00 грн.

Также сумму ЕСВ рассчитывают от фактически начисленной в текущем месяце зарплаты (независимо от ее размера) в случае принятия работника на основное место работы не с первого рабочего дня или увольнения не в последний рабочий день. Дело в том, что МЗП установлена в месячном размере.

Поэтому сравнивать с МЗП нужно доход, начисленный за весь месяц, а не за его часть (см. консультацию фискалов в подкатегории 301.04.01 БЗ)

В случае, когда работник принят с первого рабочего дня (уволен в последний рабочий день) отчетного месяца, применять требование о ЕСВ с МЗП необходимо, если база взимания ЕСВ в таком месяце ниже МЗП. Ведь работником в отчетном месяце полностью отработаны все рабочие дни, предусмотренные графиком работы предприятия или его подразделения.

Уплачивать ЕСВ с МЗП не придется при начислении ЕСВ ( п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449):

— по ставке 8,41 % предприятиями, организациями, учреждениями — на доход работника-инвалида ( ч. 13 ст. 8 Закона № 2464);

— по ставке 5,3 % предприятиями и организациями всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС* — на доход всех работников ( абзац первый ч. 14 ст. 8 Закона № 2464);

* При условии, что численность инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты их труда — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

— по ставке 5,5 % предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов* — на доход работников-инвалидов ( абзац второй ч. 14 ст. 8 Закона № 2464).

На это указывали и налоговики в письме ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16 и разъяснении из подкатегории 301.04.01 БЗ. То есть в таких случаях начисление ЕСВ осуществляют с суммы фактически начисленной работникам заработной платы. Это правило справедливо и для ситуации, когда работник, трудоустроенный на предприятии, получил статус инвалида в середине отчетного месяца (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 38).

Если работник полностью не отработал месяц по причине пребывания в отпуске без сохранения заработной платы, отпуске для ухода за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет, прогула, в связи с чем база начисления ЕСВ в этом месяце равна нулю, начислять ЕСВ с МЗП также не требуется.

При определении ЕСВ с МЗП учитывайте следующее:

1) для сравнения с МЗП переходящие выплаты (отпускные, больничные, декретные) относят к месяцам, за которые они начислены;

2) если начало и окончание временной нетрудоспособности работника приходятся на разные месяцы, то:

— в месяце открытия больничного ЕСВ начисляют на зарплату за фактически отработанные дни месяца без учета требования о ЕСВ с МЗП;

— после предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относят к месяцам, за которые они начислены;

— если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, применяют требование о ЕСВ с МЗП.

И еще один нюанс:

при выплате работнику заработной платы за первую половину месяца (аванса) ЕСВ, подлежащий уплате, определяют исходя из фактической суммы аванса

Больше о случаях начисления и неначисления ЕСВ с МЗП см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 19, с. 4.

Ставки ЕСВ

Еще одним масштабным изменением, которому подвергся ЕСВ с 01.01.2016 г., является отмена ставок этого взноса в зависимости от класса профессионального риска производства. Так, с указанной даты почти все работодатели для начисления ЕСВ с сумм заработной платы применяют единую ставку — 22 % базы начисления ЕСВ.

Немаловажным в последнем предложении является слово «почти». Оно там оказалось неслучайно.

Дело в том, что для некоторых случаев, как и прежде, действуют льготные ставки ЕСВ. Вы можете их увидеть в табл. 7.2.

Таблица 7.2. Ставки ЕСВ

№ п/п

Категория плательщиков

Ставка ЕСВ

Норма Закона № 2464

1

Предприятия, учреждения, организации (кроме указанных в пп. 3 и 4 этой таблицы)

22 % — на доходы обычных работников

Ч. 5 ст. 8

8,41 % — на доходы работников-инвалидов*

Ч. 13 ст. 8

2

Самозанятые лица

22 % — на доходы всех работников

Ч. 5 ст. 8

3

Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС**

5,3 % — на доходы всех работников

Абзац первый ч. 14 ст. 8

4

Предприятия и организации общественных организаций инвалидов**

5,5 % — на доходы работников-инвалидов

Абзац первый ч. 14 ст. 8

22 % — на доходы других работников

* Работодатели-предприниматели ЕСВ на зарплату работников-инвалидов начисляют по общей ставке 22 %.

** Если у них количество работников-инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

Заметим, что те же ставки применяют к больничным и пособию по беременности и родам. А вот ЕСВ с вознаграждения по ГПД субъекты хозяйствования исчисляют по ставке 22 %, кроме предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, которые ЕСВ рассчитывают исходя из ставки 5,3 %.

7.2. Порядок начисления и сроки уплаты ЕСВ

Порядок начисления

ЕСВ взимают с сумм, определенных базой для его начисления (удержания), независимо от того, выплачены такие суммы фактически после их начисления или нет.

В случае если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы такой зарплаты включают в базу начисления ЕСВ того месяца, в котором были произведены доначисления.

Если же в прошлых периодах зарплата (доход) была начислена, но не включена в базу взимания ЕСВ, при исправлении ошибки исчисление суммы взноса осуществляют исходя из ставки, действовавшей на день начисления заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕСВ.

Обратите внимание: работодатели-резиденты, находящиеся на территории Украины, которые выплачивают заработную плату работникам-нерезидентам в иностранной валюте, должны производить начисление ЕСВ исключительно в национальной валюте, т. е. гривне ( ч. 1 ст. 9 Закона № 2464). Исчисление ЕСВ в этом случае производят путем пересчета таких сумм в национальную валюту Украины по официальному курсу, установленному НБУ на день исчисления ЕСВ.

Работодатели уплачивают ЕСВ в национальной валюте Украины. И только предприятия, учреждения и организации (в том числе международные), расположенные за пределами Украины, уплачивают ЕСВ за работающих у них граждан Украины в иностранной валюте ( абзац первый ч. 5 ст. 9 Закона № 2464).

Сроки уплаты

Сроки уплаты ЕСВ ищем в ст. 9 Закона № 2464. Так, согласно ч. 8 указанной статьи работодатели обязаны уплачивать ЕСВ (авансовые платежи) при каждой выплате заработной платы, на суммы которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм. Исключение составляют случаи, когда:

— ЕСВ, начисленный на заработную плату, уже уплачен не позднее 20-го (28-го — для горных предприятий) числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом;

— по результатам сверки плательщика с органом ГФСУ за плательщиком признана переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащую уплате, или равна ей.

Суммы ЕСВ перечисляют одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда, в том числе в безналичной или натуральной форме

При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда считаются:

— получение соответствующих сумм наличностью;

— зачисление зарплаты на счет получателя;

— перечисление зарплаты по поручению получателя на какие-либо цели;

— получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет зарплаты;

— фактическое проведение отчислений из зарплаты работника согласно законодательству или исполнительным документам либо любых других отчислений.

Если заработная плата начислена, но не выплачена вовремя, суммы ЕСВ уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, а горные предприятия — не позднее 28-го числа следующего месяца.

Обратите внимание: если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока уплаты ЕСВ считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем ( п. 11 разд. IV Инструкции № 449). Например, если заработная плата за май 2016 года была начислена, но не выплачена в установленный срок, то ЕСВ с ее суммы необходимо уплатить не позднее 21 июня 2016 года. Поясняется это тем, что 20 июня 2016 года — нерабочий день в связи с праздником Троицы, приходящимся на выходной день (воскресенье) 19 июня.

ЕСВ подлежит уплате независимо от финансового состояния работодателя-страхователя

При наличии у работодателя одновременно с обязательствами по уплате ЕСВ обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей, предусмотренных законом, или обязательств перед другими кредиторами обязательства по уплате ЕСВ выполняются в первую очередь ( ч. 12 ст. 9 Закона № 2464). То есть обязательства по уплате ЕСВ имеют приоритет перед всеми другими, кроме обязательства по выплате заработной платы (дохода).

По общему правилу работодатели должны уплачивать ЕСВ путем перечисления средств с их банковских счетов. Исключение — физические лица — предприниматели, физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физические лица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта). В случае отсутствия у них банковского счета они могут уплачивать ЕСВ путем наличных расчетов через банки или отделения связи ( ч. 7 ст. 9 Закона № 2464).

Днем уплаты ЕСВ считается ( ч. 10 ст. 9 Закона № 2464):

1) в случае перечисления сумм ЕСВ со счета плательщика на соответствующие счета фискальных органов — день списания банком или Казначейством Украины суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления на счет органа ГФСУ;

2) в случае уплаты ЕСВ наличностью — день принятия к выполнению банком или другим учреждением — членом платежной системы документа на перевод наличности вместе с суммой средств в наличной форме.

Контроль банков за уплатой ЕСВ

Банки принимают от работодателей документы на выдачу (перечисление) заработной платы только при одновременной подаче ими расчетных документов на перечисление ЕСВ или документов, подтверждающих фактическую уплату таких сумм. Эта обязанность банков закреплена в ч. 2 ст. 24 Закона № 2464. В случае нарушения указанного требования банки за счет собственных средств перечисляют неуплаченную сумму ЕСВ с правом требовать ее возмещения от плательщика ЕСВ.

На сегодняшний день механизм принятия банками документов на выдачу (перечисление) заработной платы определен в Порядке № 453.

Действие Порядка № 453 распространяется на всех работодателей, за исключением:

— предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;

— предприятий и организации общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;

— дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, филиалов, представительств и других обособленных подразделений иностранных предприятий, учреждений и организаций (в частности, международных), расположенных на территории Украины;

— плательщиков, которые находятся на казначейском обслуживании в Казначействе Украины.

Перечисленные плательщики ЕСВ ежегодно по состоянию на 1 января подают в банк информацию, подтверждающую их статус.

Теперь об основных требованиях Порядка № 453.

Пунктом 2 Порядка № 453 установлено, что банки принимают от работодателей денежные чеки, платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы и осуществляют выдачу (перечисление) таких средств только при условии, что ( п. 2 Порядка № 453):

1) одновременно предоставлены расчетные документы (документы на перечисление наличности) о перечислении средств для уплаты сумм ЕСВ;

2) суммы ЕСВ, уплаченные по расчетным документам, составляют не менее 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы, указанной в денежных чеках, платежных поручениях и других расчетных документах.

При этом второе условие на сегодняшний день является неактуальным

Дело в том, что, как мы говорили ранее, ставка ЕСВ с 01.01.2016 г. изменилась и составляет 22 % базы начисления. В связи с этим любая уплата ЕСВ, рассчитанного по ставке 22 %, будет менее 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы. Очевидно, что Порядок № 453 в этой части требует соответствующих корректировок. Пока же их нет, следует руководствоваться письмом ГФСУ от 15.01.2016 г. № 1259/7/99-99-17-03-01-17.

Согласно этому письму до приведения Порядка № 453 в соответствие с законодательством суммы ЕСВ, уплаченные по расчетным документам, должны составлять не менее 1/5 суммы средств для выплаты заработной платы, указанной в денежных чеках, платежных поручениях и других расчетных документах. Если это условие не соблюдается, расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты зарплаты банк принимает только вместе с оригиналом справки-расчета, согласованной с фискальным органом* по месту учета работодателя (см. разъяснение в подкатегории 301.04.01 БЗ).

* При этом фискальный орган делает в справке-расчете примечание «Погоджено відповідно до встановленого з 01.01.2016 Законом України від 08 липня 2010 року № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» розміру єдиного внеску».

Форма справки-расчета приведена в приложении 1 к Порядку № 453.

Работодатель составляет справку-расчет в 3 экземплярах (один — для банка, второй — для ГНИ, третий — для себя) и подает в орган ГФСУ по месту взятия на учет как плательщика ЕСВ.

В свою очередь, фискальный орган обязан согласовать указанную справку безотлагательно ( абзац второй п. 3 Порядка № 453)

Сумма ЕСВ, подлежащая перечислению, может быть меньше 1/5 средств для выплаты заработной платы, указанной в платежном поручении или денежном чеке, по следующим причинам:

— заработная плата работников больше максимальной величины базы взимания ЕСВ;

— на предприятии работают инвалиды (на сумму их заработной платы при наличии подтверждающих инвалидность документов ЕСВ начисляется по ставке 8,41 %);

— у предприятия имеется переплата по ЕСВ.

Пример заполнения справки-расчета проиллюстрируем на примере.

Пример 7.5. 17 июня 2016 года работодатель получает денежные средства в банке для выплаты заработной платы за первую половину месяца в сумме 35400,00 грн., в том числе для выплаты зарплаты работникам-инвалидам в сумме 10000,00 грн. Сумма ЕСВ в части начислений, подлежащая уплате в бюджет, составляет 6429,00 грн.

Согласно требованиям Порядка № 453 (с учетом письма ГФСУ от 15.01.2016 г. № 1259/7/99-99-17-03-01-17) работодатель вместе с чеком на получение заработной платы должен подать в банк платежное поручение на уплату ЕСВ в сумме не менее 7080,00 грн. (35400,00 грн. : 5). В связи с тем, что фактическая сумма ЕСВ, подлежащая перечислению, составляет 6429,00 грн., что меньше указанной суммы, в банк необходимо предоставить справку-расчет, согласованную с органом ГФСУ.

Приведем пример заполнения справки-расчета.

Работодатель не должен подавать справку-расчет, если ЕСВ был уплачен ранее или перечислен с банковского счета в другом банке

Например, работодатель не рассчитался с работниками по зарплате за май 2016 года, но вовремя (до 21.06.2016 г.) уплатил страховые взносы. Для получения средств на выплату задолженности по зарплате за май 2016 года работодатель должен предъявить в учреждение банка копии платежных поручений о перечислении соответствующих сумм ЕСВ. Тогда банк выдаст денежные средства на выплату зарплаты без предъявления справки-расчета.

Еще одна ситуация: у работодателя открыто несколько счетов в разных банках. Работодатель может уплачивать ЕСВ с текущего счета, открытого в одном банке, а зарплату выплачивать (перечислять) работникам с текущего счета в другом банке.

Документальным подтверждением ранее уплаченного единого взноса является расчетный документ (документ на перевод наличных) о перечислении ЕСВ (в том числе с текущего счета, открытого в другом банке). В этом документе в реквизите «Призначення платежу» плательщиком должен быть указан период, за который заработная плата начислена, а банком заполнен реквизит «Дата виконання».

Особый статус у работодателей, у которых уплата ЕСВ в меньшей сумме связана с применением максимальной величины базы начисления ЕСВ. Они могут получить в органе ГФСУ справку о выдаче средств для выплаты заработной платы без проверки сумм уплаты единого взноса ( приложение 2 к Порядку № 453). Условие одно — в течение предыдущего года страхователь не допустил нарушений законодательства о начислении и уплате ЕСВ ( абзац первый п. 5 Порядка № 453). Срок действия справки о выдаче средств для выплаты заработной платы без проверки сумм уплаты единого взноса — не более одного года.

Будьте бдительны! Если налоговый орган выявит нарушения законодательства о начислении и уплате ЕСВ, он может отозвать справку до окончания срока ее действия путем направления работодателю и банку соответствующего уведомления ( приложение 3 к Порядку № 453). И уже со следующего рабочего дня после получения такого уведомления банк будет принимать документы на выплату (перечисление) зарплаты в общеустановленном порядке, т. е. с проведением контроля уплаты ЕСВ в размере не меньшем, чем 1/5 от получаемых (перечисляемых) средств на выплату заработной платы.

выводы

  • Выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и не указаны в Перечне № 1170, попадают в базу начисления ЕСВ.
  • База начисления ЕСВ не может превышать 25 размеров ПМТЛ, установленного законом на соответствующий месяц.
  • База начисления ЕСВ на зарплату работников по основному месту работы в общем случае не может быть меньше размера МЗП, установленной законом на месяц.
  • Основная ставка ЕСВ составляет 22 % базы начисления ЕСВ.
  • По общему правилу работодатели обязаны уплачивать ЕСВ (авансовые платежи) при каждой выплате заработной платы.
  • Банки принимают от работодателей документы на выдачу (перечисление) заработной платы только при одновременной подаче ими расчетных документов на перечисление ЕСВ или документов, подтверждающих фактическую уплату таких сумм.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить