(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
3/9
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2016/№ 24

Единый налог. 2. Прочие налоги и сборы: что уплачиваем?

http://tinyurl.com/yykezmeo
Единый налог — не единственный платеж, который упрощенцы должны уплачивать в бюджет. Так, НКУ установлен исчерпывающий перечень налогов и сборов, от уплаты которых в общем случае освобождены единоналожники всех групп. Все прочие платежи упрощенцы уплачивают на общих основаниях. Более подробно об этом — далее.

Итак, плательщики единого налога освобождены от уплаты:

1) налога на прибыль предприятий ( п.п. 1 п. 297.1 НКУ);

2) налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физлиц — единоналожников групп 1 — 3 и обложенных единым налогом ( п.п. 2 п. 297.1, п.п. 165.1.36 НКУ);

3) военного сбора (далее — ВС)* в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физлиц — единоналожников групп 1 — 3 и обложенных единым налогом ( п.п. 165.1.36, п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

* Напомним: ВС действует до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.

4) НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого плательщиками единого налога группы 3 (юрлицами и ФЛП), избравшими ставку единого налога 3 %**, а также единоналожниками группы 4 ( п.п. 3 п. 297.1 НКУ);

** Больше о ставках единого налога см. на с. 33.

5) налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, не используемые единоналожниками групп 1 — 3 для осуществления хозяйственной деятельности и единоналожниками группы 4 для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства ( п.п. 4 п. 297.1 НКУ);

6) рентной платы за специальное использование воды плательщиками единого налога группы 4 ( п.п. 5 п. 297.1 НКУ).

Все прочие платежи, кроме перечисленных, единоналожники уплачивать обязаны

Но не все так просто. В отдельных случаях упрощенцы уплачивают и те налоги, от которых они формально освобождены на основании п. 297.1 НКУ и других норм этого Кодекса. Об этом подробнее мы расскажем прямо сейчас.

Налог с доходов нерезидента

Из порядка взимания налога с доходов нерезидента с источником происхождения из Украины (налога на репатриацию), описанного в разд. III НКУ, следует, что это тот же налог на прибыль предприятия, который уплачивается при определенных условиях.

Тем не менее, налоговики всегда настаивали на том, что юрлица-единоналожники должны удерживать налог с доходов нерезидента (см., например, письмо ГФСУ от 13.10.2014 г. № 7984/6/99-99-19-02-02-15). Подробно об этом мы писали в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 100, с. 43.

Однако с 01.01.2015 г. в «резидентский» п.п. 133.1.1 НКУ были внесены изменения. Теперь из совместного прочтения пп. 14.1.213, 133.1.1 и п. 133.5 НКУ следует, что упоминаемые в п. 141.4 этого Кодекса резиденты, обязанные уплачивать налог на репатриацию, не включают в себя единоналожников. А значит, в настоящее время НКУ не содержит норм, требующих от упрощенцев уплаты налога с доходов нерезидентов (кроме доходов в виде фрахта).

Несмотря на это, мнение фискалов в течение 2015 года оставалось прежним. Они продолжали настаивать на обязанности юрлиц-единоналожников уплачивать налог на репатриацию (см. разъяснение из категории 102.12, действовавшее до 01.01.2016 г.). Аргументировали свои требования налоговики ссылкой на международное законодательство, которым не предусмотрены исключения для упрощенцев. Полагаем, что их точка зрения в текущем году вряд ли изменится.

В отношении уплаты неплательщиками налога на прибыль (в том числе субъектами упрощенного налогообложения) 6-процентного налога с суммы фрахта, выплаченной в пользу нерезидента, прямое указание содержится в п.п. 141.4.4 НКУ. Таким образом, с суммы фрахта, выплачиваемой нерезиденту, юрлица-единоналожники обязаны удержать и перечислить в бюджет налог на репатриацию.

Авансовый взнос при выплате дивидендов

Несмотря на освобождение единоналожников от уплаты налога на прибыль, предприятиям-упрощенцам, по-видимому, придется перечислить авансовый взнос по этому налогу при выплате дивидендов. Прямо об обязанности юрлиц — единоналожников групп 3 и 4 начислять и уплачивать дивидендный авансовый взнос налоговики говорят в разъяснении, приведенном в подкатегории 108.01.04 БЗ, и в письме ГФСУ от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15. Ссылаются они при этом на абзац восьмой п.п. 57.11.2 НКУ.

Авансовый взнос уплачивают в размере ставки налога на прибыль (18 %).

При этом возникает вопрос с базой налого­обложения. Напомним: в п. 57.11 НКУ речь идет об уплате дивидендного аванса с превышения суммы дивидендов над объектом налогообложения (без указания названия налога). Однако фискалы, похоже, считают, что единоналожникам следует облагать всю сумму начисленных дивидендов*.

* Подробнее см. в комментарии к письму ГФСУ от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 8.

Сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль.

Платеж вносят в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов

Важно! Не уплачивают авансовый взнос в случаях, предусмотренных п.п. 57.11.3 НКУ (например, при выплате дивидендов физическим лицам).

Также заметим: хотя рассматриваемый платеж носит название «авансовый взнос по налогу на прибыль», для единоналожников он, по сути, авансовым не является, поскольку, в отличие от ситуации с плательщиками налога на прибыль, не уменьшает суммы подлежащего уплате единого налога. Для упрощенцев это отдельный дополнительный платеж. О невозможности уменьшения начисленного единого налога на сумму авансового взноса, уплаченного в связи с выплатой дивидендов, указывалось также в упомянутом разъяснении налоговиков из подкатегории 108.01.04 БЗ.

НДФЛ и военный сбор

В отношении НДФЛ отметим следующее. От его уплаты за себя освобождены физические лица — предприниматели в части доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности и обложенных единым налогом ( п.п. 165.1.36 и п. 297.1 НКУ).

Что касается ВС, то о его неуплате в «освобождающем» п. 297.1 НКУ прямо не говорится. Однако на то, что ВС не нужно уплачивать в части доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности и обложенных единым налогом, указывают п.п. 165.1.36 и п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Обратите внимание:

в случае получения ФЛП доходов, не включаемых в предпринимательские** (доходы от продажи недвижимости, дивиденды, роялти и т. п.), НДФЛ и ВС уплачивают в общем порядке

** Больше о доходах единоналожника см. в подразделе 3.2 на с. 41.

Все плательщики единого налога (как юридические, так и физические лица) являются налоговыми агентами в случае начисления (выплаты, предоставления) доходов в пользу физических лиц, пребывающих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях ( п. 297.3 НКУ). При этом налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ и ВС, а также подать в соответствующий орган ГФСУ Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Напомним: не удерживают НДФЛ и ВС при выплате вознаграждений ФЛП (независимо от избранной ими системы налогообложения) в рамках их предпринимательской деятельности. При этом предпринимательский статус физлица должен быть документально подтвержден. Тем не менее отразить суммы таких выплат в форме № 1ДФ единоналожник обязан (с признаком дохода «157»).

НДС

От уплаты НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, освобождены единоналожники групп 1 и 2, а также группы 3, избравшие ставку единого налога 5 %.

Заметьте: п. 181.1 НКУ, устанавливающий критерии для обязательной регистрации плательщиками НДС, на единоналожников групп 1 — 3 не распространяется. А значит, неуплата НДС сохраняется за ними в течение всего периода пребывания на упрощенной системе, независимо от достигнутых объемов операций (в рамках, конечно, предельно допустимых «единоналожных» объемов дохода). Таким образом, например, единоналожнику группы 3 на ставке 5 % в случае достижения объема налогооблагаемых операций суммы 1 млн грн. регистрироваться плательщиком НДС не нужно.

В то же время единоналожникам — неплательщикам НДС следует помнить, что при получении облагаемых НДС услуг с местом поставки на таможенной территории Украины от нерезидента они должны уплатить НДС и подать соответствующую отчетность согласно ст. 208 НКУ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины единоналожники всех групп уплачивают импортный НДС в общем порядке

Кроме того, освобождение от уплаты НДС, указанное в п. 297.1 НКУ, не распространяется на плательщиков единого налога группы 4. Такие единоналожники обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС в случае превышения объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев суммы 1 млн грн. ( п. 181.1 НКУ), либо они могут стать таковыми по добровольному решению ( п. 182.1 НКУ).

Плата за землю

Как было отмечено в начале этого раздела, плательщики единого налога всех групп (и юридические лица, и ФЛП) не являются плательщиками налога на имущество в части земельного налога. Исключение составляет налог за земельные участки, которые не используются единоналожниками групп 1 — 3 для ведения хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога группы 4 для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства. Здесь важно обратить внимание на два момента.

Во-первых, из двух разновидностей платы за землю плательщики единого налога освобождены только от уплаты земельного налога.

Уплачивать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности единоналожники должны на общих основаниях

Во-вторых, под освобождение от налогообложения подпадают только те земельные участки, которые используются для проведения предпринимательской деятельности / сельскохозяйственного товаропроизводства.

Причем учтите: передача земельных участков в аренду является хозяйственной деятельностью единоналожника при условии получения им платы за пользование таким участком. С этим согласны и фискалы (см. разъяснение в категории 112.01 БЗ). А значит, уплачивать за такие участки земельный налог единоналожникам групп 2 и 3 не придется. Естественно, при условии, что этот вид деятельности указан в реестре плательщиков единого налога.

А вот единоналожники группы 4 уплачивают земельный налог за переданные в аренду земельные участки в общем порядке. Это связано с тем, что такие участки они используют не для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Достаточно спорным является вопрос о том, обязаны ли плательщики единого налога групп 2 и 3 уплачивать земельный налог, если они передают в аренду недвижимость, расположенную на земельных участках, которые находятся в их собственности или постоянном пользовании.

Налоговики в разъяснении, приведенном в категории 112.01 БЗ, указывают, что в случае передачи единоналожником в аренду зданий, сооружений (их частей) именно недвижимость используется для осуществления предпринимательской деятельности. А вот земельные участки, на которых расположена эта недвижимость, фискалы не признают используемыми в предпринимательской деятельности и требуют уплаты за них земельного налога.

Вместе с тем, согласно ч. 1 ст. 796 ГКУ в случае предоставления в аренду зданий, сооружений, их частей, одновременно с правом найма такой недвижимости нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором она находится, а также участком, который прилегает к зданию или сооружению. То есть предпринимательская деятельность наймодателей осуществляется обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка. Поэтому считаем, что единоналожник-арендодатель не должен уплачивать земельный налог в случае сдачи в аренду недвижимости. Аналогичное мнение (правда, только в отношении ФЛП-единоналожников) можно найти в ОНК № 1051.

Если же предприятие — плательщик единого налога решит все же ориентироваться на разъяснение из БЗ, то важно понимать, как рассчитывать сумму земельного налога, если в аренду сдается часть здания (сооружения). Согласно упомянутой консультации в этом случае земельный налог следует рассчитывать пропорционально площади, переданной в аренду.

Интересный момент. Если земельные участки использовались единоналожниками групп 1 — 3 при осуществлении хозяйственной деятельности, то

в случае временного приостановления хоздеятельности уплачивать земельный налог им не нужно

По крайней мере, на сегодняшний день такое мнение фискалов озвучено в соответствующей консультации из категории 112.01 БЗ.

Единый социальный взнос

Единоналожники (как юридические, так и физические лица) являются плательщиками ЕСВ за лиц, находящихся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Так, заработная плата, больничные и вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (предоставленные услуги) включаются в базу для начисления ЕСВ. Ставка взноса в общем случае составляет 22 %. Выплаты, не облагаемые ЕСВ, установлены Перечнем № 1170.

Заметьте: не подлежит обложению ЕСВ вознаграждение по гражданско-правовым договорам, выплачиваемое предпринимателям, если выполняемые ими работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в ЕГР.

Кроме того, предприниматели-единоналожники уплачивают ЕСВ за себя. Согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464

такие предприниматели определяют сумму, с которой взимается ЕСВ, самостоятельно

Но учитывайте: сумма ЕСВ, равная произведению ставки и самостоятельно определенной базы начисления взноса за соответствующий месяц, должна быть:

1) не меньше минимального размера ЕСВ, который определяют по формуле:

ЕСВmin = МЗП х СЕСВ : 100,

где МЗП — минимальная заработная плата, установленная законом на соответствующий месяц, грн.;

СЕСВ — ставка ЕСВ (22 %);

2) не больше максимального размера ЕСВ, величину которого рассчитывают по следующей формуле:

ЕСВmax = 25 х ПМТЛ х СЕСВ : 100,

где ПМТЛ — прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц на соответствующий месяц, грн.

Как видите, сумма ЕСВ у ФЛП-единоналожников не зависит от того, получен в текущем месяце доход или убыток. То есть ЕСВ нужно уплачивать за каждый месяц календарного года, в том числе единоналожникам групп 1 и 2, не использующим наемный труд, за периоды, когда они могут не платить единый налог в соответствии с п. 295.5 НКУ*. На это указывали и специалисты ПФУ в письме от 02.04.2012 г. № 7619/03-30.

* Подробнее о периодах освобождения от уплаты единого налога см. в подразделе 3.1 на с. 37.

Ставка ЕСВ для предпринимателей-единоналожников стандартная — 22 %

Освобождаются от уплаты ЕСВ за себя предприниматели-единоналожники, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь ( ч. 4 ст. 4 Закона № 2464). Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно на условиях их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Обратите внимание: указанная льгота не распространяется на ФЛП-единоналожников, получающих пенсию за выслугу лет в соответствии с Законом № 2262 (ср. 025069200). Они от уплаты ЕСВ не освобождены (см., в частности, письмо ГФСУ от 01.09.2015 г. № 8285/3/99-99-17-03-03-14, письмо ПФУ от 10.01.2013 г. № 28478/Д-4).

Кроме того, освобождены от уплаты ЕСВ за себя мобилизованные предприниматели при условии, что они (см., в частности, ОНК № 276):

1) не осуществляли хозяйственную деятельность в период мобилизации;

2) не получали доход;

3) предоставили подтверждающие документы из военных комиссариатов, в которых указан период нахождения на военной службе.

Ну вот мы и рассмотрели основные нюансы, касающиеся уплаты единоналожниками прочих налогов и сборов. Обобщим информацию в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Налоги и сборы, уплачиваемые / не уплачиваемые единоналожниками

Налоги и сборы в Украине

Не уплачивают

Обязаны уплачивать

Налог на прибыль предприятий

Освобождение от налога на прибыль распространяется на всех единоналожников, кроме нескольких исключений (см. графу 2)

1. По мнению фискалов, при выплате нерезиденту доходов с источником их происхождения из Украины юрлица-единоналожники должны удержать и уплатить налог на репатриацию согласно п. 141.4 НКУ.

2. Эмитенты корпоративных прав, которые выплачивают дивиденды, уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль согласно п. 57.11 НКУ

НДФЛ и ВС

ФЛП-единоналожники не уплачивают НДФЛ и ВС в части доходов, полученных от хозяйственной деятельности и обложенных единым налогом согласно гл. 1 разд. XIV НКУ

Уплачиваются НДФЛ и ВС в части «гражданских» доходов ФЛП, например, при получении дивидендов, роялти, доходов от продажи недвижимости и т. п.

Единоналожники любой группы должны выполнять функции налогового агента (удерживать НДФЛ и ВС и подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ) в случае начисления доходов физлицам, находящимся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях

НДС

по операциям с местом поставки на таможенной территории Украины

Освобождение от обложения НДС распространяется на единоналожников:

— групп 1 и 2;

— группы 3, избравших ставку единого налога 5 %

Освобождение от обложения НДС не распространяется на единоналожников группы 3, избравших ставку единого налога 3 %, а также группы 4

При получении от нерезидента облагаемых НДС услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины единоналожник должен уплатить НДС и подать соответствующую отчетность согласно ст. 208 НКУ

Импортный НДС

Импортный НДС не уплачивается при ввозе:

1) льготируемых товаров;

2) товаров в объеме, освобожденном от налогообложения

Импортный НДС уплачивается при ввозе на таможенную территорию Украины облагаемых НДС товаров в объеме, подлежащем налогообложению

Налог на имущество

Не уплачивают налог на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые единоналожниками групп 1 — 3 для осуществления хозяйственной деятельности и единоналожниками группы 4 для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства

Единоналожники всех групп уплачивают арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности

Уплачивается земельный налог за земельные участки, которые единоналожники групп 1 — 3 не используют для осуществления хозяйственной деятельности, а единоналожники группы 4 — для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства

Уплачивается налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плательщиками единого налога всех групп

Единоналожники всех групп уплачивают транспортный налог

Прочие налоги и сборы

Плательщики единого налога группы 4 не уплачивают рентную плату за специальное использование воды

Уплачивают рентную плату за специальное использование воды единоналожники групп 1 — 3

Плательщики единого налога групп 1 — 4 уплачивают прочие виды рентной платы, кроме рентной платы за специальное использование воды

Экологический налог

Акцизный налог

Пенсионный сбор с отдельных видов хозяйственных операций

Таможенная пошлина

Государственная пошлина

Туристический сбор (в качестве налоговых агентов)

Сбор за места для парковки транспортных средств

ЕСВ

Предприниматели-единоналожники освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ на добровольных началах

Единоналожники уплачивают ЕСВ в порядке, предусмотренном законодательством, кроме некоторых исключений (см. графу 1)

выводы

  • В отдельных случаях единоналожники уплачивают и те налоги, от которых они формально освобождены НКУ.

  • Единоналожники группы 4 подлежат регистрации плательщиками НДС на общих основаниях.

  • Все плательщики единого налога (как юридические, так и физические лица) являются налоговыми агентами в случае начисления (выплаты, предоставления) доходов в пользу физических лиц, пребывающих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

  • ФЛП-единоналожники, за некоторым исключением, обязаны начислять и уплачивать ЕСВ как за себя, так и за лиц, находящихся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье