Использование платежных карточек в командировках

6.1. Платежные карточки: первое знакомство

Платежная карточка представляет собой электронное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или другого вида карточки, используемой для ( п. 1.27 ст. 1 Закона № 2346):

— инициирования перевода денежных средств со счета плательщика или с открытого счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг;

— перечисления средств со своих счетов на счета других лиц;

— получения денежных средств в наличной форме в кассах банков и через банковские автоматы;

— осуществления других операций, предусмотренных соответствующим договором.

Банк, являющийся участником платежной системы и осуществляющий эмиссию электронных платежных средств, может предоставлять такие платежные средства как физическим лицам, так и субъектам хозяйствования ( п. 2 разд. ІІ Положения № 705). В зависимости от этого электронные платежные средства, в том числе платежные карточки, могут быть личными и корпоративными.

Личное электронное платежное средство — это электронное платежное средство, эмитированное на имя физического лица, не осуществляющего предпринимательской деятельности.

Под корпоративным электронным платежным средством понимают электронное платежное средство, которое дает возможность его держателю осуществлять операции по счету субъекта хозяйствования.

Для получения корпоративных платежных карточек (далее — КПК) субъект хозяйствования должен открыть в банке, являющемся членом платежной системы, текущий счет, операции по которому могут осуществляться с использованием электронных платежных средств. Порядок открытия счетов установлен Инструкцией № 492.

Если у клиента в банке уже открыт текущий счет, для осуществления по нему операций с использованием электронных платежных средств достаточно заключить договор, на основании которого будут предоставляться и использоваться КПК.

Держателем корпоративного электронного платежного средства является работник предприятия (доверенное лицо), на имя которого выдается КПК. Он на законных основаниях использует КПК для инициации перевода средств с соответствующего счета в банке или осуществляет другие операции с ее применением ( п. 1.4 ст. 1 Закона № 2346). Если у предприятия несколько работников, которым необходимо доверить использование средств с соответствующего текущего счета, то банк выдает несколько КПК — отдельно для каждого держателя. При этом операции по нескольким карточкам могут отражаться на одном текущем счете.

Обратите внимание: при использовании командированным работником платежных карточек за границей валюта расчета не всегда совпадает с валютой, в которой открыт текущий счет. В таком случае банк осуществляет конвертацию валюты. При этом, как правило, в операции участвуют три валюты:

1) валюта операции — та валюта, в которой происходит снятие денежных средств или осуществляются расчеты;

2) валюта биллинга — валюта расчетов между банком и международной платежной системой (VISA, Master Card, American Express);

3) валюта счета, операции по которому осуществляются с применением электронных платежных средств.

При осуществлении расчетов с использованием платежной карточки происходит следующее:

1. Валюта операции сравнивается с валютой биллинга. Если валюты не совпадают, то происходит конвертация по курсу международной платежной системы.

2. Далее платежная система сообщает банку о сумме в валюте биллинга, которую банк должен списать с карточного счета.

3. Банк сравнивает валюту биллинга с валютой счета. И если валюты не совпадают, то снова происходит конвертация, но на этот раз уже по внутреннему курсу банка.

4. После этого валюту списывают со счета.

В случае когда КПК на отдельных работников не были получены, денежные авансы на командировку можно перечислять на их личные текущие счета, операции по которым осуществляются с использованием личных электронных платежных средств. То есть

в командировке работники смогут использовать свои личные платежные карточки (далее — ЛПК)

В зависимости от условий, по которым осуществляются платежные операции с использованием электронных платежных средств, могут использоваться дебетовая, дебетово-кредитная и кредитная платежные схемы.

Дебетовая схема предусматривает осуществление пользователем платежных операций с использованием электронного платежного средства в рамках остатка средств, числящихся на его счете.

При применении дебетово-кредитной схемы пользователь осуществляет платежные операции с использованием электронного платежного средства в пределах остатка средств, которые числятся на его счете, а если их недостаточно — за счет предоставленного банком кредита.

Кредитная схема предусматривает осуществление платежных операций с использованием электронного платежного средства за счет средств, предоставленных банком в кредит или в рамках кредитной линии.

В отношении КПК, как правило, действует дебетовая схема.

6.2. Порядок применения платежных карточек

Как мы уже сказали, в наши дни безналичная выдача аванса на командировку получает все большую популярность. И на то есть свои причины. Ведь применение в командировках платежных карточек имеет ряд преимуществ. Вкратце опишем их.

1. В связи с тем, что необходимость направления работника в командировку может возникнуть неожиданно, бухгалтерия предприятия не всегда имеет возможность выплатить аванс наличными своевременно, особенно если речь идет об иностранной валюте. В этом случае выходом может стать перечисление денежных средств на соответствующий текущий счет, средства с которого командированное лицо может использовать с применением платежной карточки.

2. При задержке работника в командировке по уважительной причине предприятие будет иметь возможность дополнительно перечислить денежные средства, необходимые работнику в связи с продлением срока его командировки, на соответствующий текущий счет.

3. Вариант расчетов с применением платежных карточек позволяет обеспечить работника авансом на командировку за границей в иностранной валюте даже тем предприятиям, у которых отсутствуют валютные счета. Ведь текущий счет может быть открыт в гривне, а расчеты работника за границей с использованием платежной карточки при этом будут осуществляться в иностранной валюте.

4. При вывозе платежных карточек за пределы Украины отсутствуют какие-либо ограничения по сумме, находящейся на соответствующем текущем счете. Кроме того, в отличие от вывоза наличной иностранной валюты или дорожных чеков, нет необходимости в таможенном декларировании денежных средств и документальном подтверждении снятия наличных со счетов банков, если сумма командировочных превышает эквивалент 10000 евро ( гл. 2 Инструкции № 148).

Как видите, выгоды налицо. Но вместе с тем нужно помнить и соблюдать правила обращения с платежными карточками, установленные законодательством. При этом бухгалтера предприятия, безусловно, больше интересуют особенности применения корпоративных электронных платежных средств. О них и поговорим подробнее.

Прежде всего отметим, что в нормативных документах вопрос хранения КПК в перерывах между их использованием не освещен. Поэтому закрепите правила выдачи, использования и возврата КПК внутренним нормативным документом по предприятию. Как правило, полученные в банке КПК передают в бухгалтерию предприятия, где они хранятся вместе с кассовыми документами. Выдачу и возврат КПК контролируют с помощью Журнала учета платежных карточек, который ведут в произвольной форме. Впрочем, не будет нарушением, если КПК будут постоянно находиться у доверенных лиц. При этом имейте в виду: такие доверенные лица являются материально ответственными за те операции, которые осуществляются с помощью выданных им КПК.

Важно! Передача КПК подотчетному лицу еще не означает передачу ему самих денежных средств. Денежные средства, находящиеся на текущем счете предприятия, являются его собственностью.

Только списанные с применением КПК со счета юридического лица денежные средства считаются выданными под отчет держателю КПК

Доверенные лица предприятий, которые получили наличность с текущего счета с применением электронных платежных средств, используют ее по назначению без оприходования в кассе ( п. 2.12 Положения № 637). В дальнейшем при осуществлении такими наличными расчетов за товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд предприятия следует помнить о соблюдении «наличного» ограничения, установленного постановлением № 210*. Вместе с тем это ограничение не распространяется на командировочные расходы ( п. 2.3 Положения № 637), а также на расчеты с помощью платежных карточек в безналичной форме.

* Подробно с ограничениями наличных расчетов вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 40, с. 73.

Выдачу наличности по электронным платежным средствам через банкоматы в пределах Украины осуществляют в гривнях ( п.п. 16 п. 6 постановления № 386).

Расходовать с использованием КПК средства в иностранной валюте командированному работнику можно исключительно для ( п. 8.3 Инструкции № 492):

а) получения наличности за пределами Украины с целью оплаты командировочных расходов;

б) осуществления расчетов в безналичной форме за пределами Украины, которые связаны с:

— расходами на командировки;

— расходами представительского характера;

— оплатой эксплуатационных расходов, связанных с содержанием и пребыванием воздушных, морских, автотранспортных средств за пределами Украины, в соответствии с условиями Кодекса торгового мореплавания Украины от 23.05.95 г. № 176/95-ВР, Воздушного кодекса Украины от 19.05.2011 г. № 3393-VI, Конвенции о международной гражданской авиации от 07.12.44 г., Международной конвенции о дорожном движении от 08.11.68 г.

Учтите: в п. 8.3 Инструкции № 492 установлены отдельные ограничения, распространяющиеся на использование средств с применением КПК как с валютных, так и с гривневых счетов субъектов предпринимательской деятельности. В частности, средства с текущих счетов юридического лица и физического лица — предпринимателя не могут быть использованы с применением КПК для:

— получения заработной платы, других выплат социального характера;

— осуществления иностранных инвестиций в Украину и инвестиций резидентов за ее пределы;

— осуществления расчетов по внешнеторговым договорам (контрактам). Это связано с тем, что расчеты между резидентами и нерезидентами в иностранной валюте в рамках торгового оборота проводятся исключительно через уполномоченные банки, т. е. по особой процедуре ( ст. 7 Декрета № 15-93). На это обращают внимание и фискалы (см. подкатегорию 109.13 БЗ).

А значит,

использовать КПК для приобретения за границей товаров (в том числе их образцов), работ и услуг у нерезидентов нельзя

Исключение, как мы указали ранее, составляют расчеты, связанные с командировочными расходами или расходами представительского характера.

Обратите внимание: при снятии наличности в банкомате или оплате расходов в безналичной форме на текущем счете, операции по которому могут осуществляться с использованием электронных платежных средств, вначале осуществляется резервирование (блокировка) соответствующих сумм, которые списываются позднее. Таким образом, даты проведения операции и списания средств со счета могут не совпадать.

Наиболее часто такая ситуация возникает при использовании платежных карточек за границей. В связи с этим рекомендуем построить учет таким образом, чтобы иметь возможность отделять суммы, заблокированные на текущем счете предприятия, от сумм, которые могут свободно использоваться (на основании выписок банка по соответствующему текущему счету). Подробнее об этом см. в подразделе 6.4 на с. 97.

Заметьте: если выданного аванса не хватило и работник потратил в командировке собственные денежные средства, то предприятие должно возместить ему такие затраты либо наличными денежными средствами через кассу предприятия, либо в безналичной форме, перечислив средства на его личный счет в банке. А вот напрямую с КПК такую задолженность гасить нельзя. Снятые таким образом средства будут считаться выданными под отчет ( п. 2.12 Положения № 637).

Остановимся еще на одном моменте, связанном с использованием платежных карточек в командировках. Как вам известно, суточные — это расходы на питание и финансирование личных потребностей командированного работника, которые, в свою очередь, могут быть самыми разными (включая покупку сигарет, сувениров и т. п.). Поэтому во избежание претензий контролирующих органов лучше, чтобы работник сумму суточных сначала снимал наличными через банкомат, а уже потом тратил их на свое усмотрение. Иначе (в случае оплаты этих расходов с помощью платежных карточек в безналичной форме) направление использования средств будет зафиксировано в квитанции платежного терминала и затраты могут признать «некомандировочными». А это чревато тем, что такие расходы как дополнительное благо, полученное работником от работодателя, попадут в базу обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ (см. подробнее на с. 89). В крайнем случае с использованием платежной карточки в безналичной форме можно оплачивать те расходы, которые соответствуют понятию «суточные» (скажем, расходы на питание).

Что касается использования в командировках личных платежных карточек, то здесь следует иметь в виду, что, в отличие от КПК,

все средства, зачисленные на личный счет работника, считаются выданными ему под отчет, независимо от того, были они использованы работником или нет

Поэтому по всей перечисленной на личный счет работника сумме по окончании командировки следует предоставить Отчет.

При перечислении аванса на командировку на ЛПК работника имейте в виду, что банк может взимать комиссию за снятие наличности. Соответственно, такая комиссия уменьшит остаток личных средств работника на счете. Предприятие может компенсировать такие затраты. Но будьте внимательны: в этом случае у работника возникнет налогооблагаемый доход.

6.3. Предоставление Отчета

Напоминаем: после завершения командировки работник обязан отчитаться о количестве и направлениях использования выданных ему денежных средств путем заполнения и предоставления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. В том числе это касается и случаев, когда аванс на командировку выдавался в безналичной форме.

При этом еще раз обращаем ваше внимание: работники, которые уехали в командировку с КПК, отчитываются исключительно по средствам, списанным с текущего счета предприятия с помощью такой КПК. А вот работникам, получившим аванс на командировку на ЛПК, отчитываться придется по всей сумме аванса.

По неизрасходованным средствам, которые остались на КПК, работник отчитываться не должен

Если речь идет о валютной платежной карточке, возникает вопрос: на какую дату следует осуществлять пересчет израсходованных с ее применением средств в гривню*?

* Операции в иностранной валюте в регистрах бухучета отражают как в валюте расчетов, так и в гривне ( ст. 5 и ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете).

Как вы уже знаете, при снятии наличных в банкомате или оплате расходов в безналичной форме с использованием электронных платежных средств на счете, как правило, сперва осуществляется резервирование (блокировка) соответствующих сумм. Само списание заблокированных средств происходит позднее. Поэтому даты проведения операции и списания средств со счета согласно выписке банка могут не совпадать.

В связи с этим помните: для пересчета в гривни выданных под отчет командировочных сумм следует применять курс НБУ на дату списания средств с карточного счета.

Если же работнику для загранкомандировки выдана гривневая КПК (с возможностью конвертации в валюту страны командировки), то движение средств по карточному счету будет происходить в гривнях. То есть в выписке банка будут фигурировать гривневые суммы. В таком случае пересчитывать понесенные расходы по курсу НБУ не придется.

В соответствии с п. 3 разд. VII Положения № 705 при осуществлении операций с использованием электронных платежных средств должны оформляться квитанция платежного терминала, чек банкомата, слип и т. п. Кроме того, банк предоставляет предприятию выписки по текущему счету, операции по которому могут осуществляться с использованием электронных платежных средств.

Однако перечисленных документов будет недостаточно для подтверждения расходов командированного лица, поскольку в них далеко не всегда указаны наименование и количество предоставленных товаров, работ или услуг. В связи с этим к Отчету командированного работника должны быть приложены:

— расчетные документы (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ, счет гостиницы, багажная квитанция, страховой полис и т. п.), подтверждающие факт продажи товаров, предоставления услуг;

— документы, подтверждающие снятие наличных или факт безналичного расчета с помощью платежной карточки, — квитанция платежного терминала, чек банкомата, слип ( п. 2.12 Положения № 637). В то же время, если этих документов нет, бухгалтерия все равно должна принять Отчет работника. Подтвердить израсходованную сумму в этом случае можно, получив выписку из банка о движении средств на счете. Такой вывод сделали налоговики в письме Миндоходов от 23.09.2013 г. № 11727/6/99-99-19-03-02-15.

В случае перечисления аванса на командировку на личный счет работника возможна ситуация, когда работник не снимает наличные в банкомате с помощью ЛПК, а использует собственные наличные денежные средства. А значит, документы, подтверждающие снятие наличных, могут и отсутствовать. На наш взгляд, это не должно быть основанием для непризнания расходов работника. В таком случае достаточно наличия оригиналов расчетных документов, подтверждающих факт оплаты предоставленных ему услуг.

Часто на практике возникает вопрос: можно ли с одной КПК произвести оплату командировочных расходов (например, за проживание в гостинице) за нескольких лиц, пребывающих совместно в командировке? К сожалению, прямого ответа на него в нормативных документах не найти. Однако несколько проясняет эту ситуацию письмо Минфина от 11.03.2006 г. № 31-26030-12-13/5020. Так, специалисты этого Министерства считают такую ситуацию вполне допустимой. Не возражает и НБУ (см. письмо от 07.04.2006 г. № 25-209/827-3767).

Однако работник, оплативший стоимость проживания коллег, обязан приложить к своему Отчету оригиналы квитанций (счетов) гостиниц, в которых должны быть указаны:

— фамилии лиц, за проживание которых осуществлена оплата;

— сроки проживания в гостинице указанных лиц;

— стоимость номеров, в которых проживали такие лица;

— виды расходов, включенных в квитанции (счета).

Имейте в виду: выданная на имя подотчетного лица квитанция на оплату проживания в гостинице всех командированных работников на полную (общую) сумму без определения указанных выше реквизитов не может быть принята к Отчету.

Сроки предоставления Отчета по командировочным расходам установлены п. 170.9 НКУ. В общем случае они составляют 5 банковских дней, следующих за днем окончания командировки ( п.п. 170.9.2 НКУ).

Отдельные сроки для предоставления Отчета установлены п.п. 170.9.3 НКУ в случае применения КПК, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов. Так, если во время служебной командировки работник получил наличные с применением КПК, он подает Отчет и возвращает не использованную им сумму до окончания 3-го банковского дня после завершения командировки ( п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ).

Если во время служебной командировки работник использовал КПК для проведения расчетов в безналичной форме, Отчет он обязан предоставить не позднее 10-го банковского дня после завершения командировки ( п.п. «б» п.п. 170.9.3 НКУ). При наличии уважительных причин работодатель может продлить этот срок до 20 банковских дней (до выяснения вопросов относительно выявленных расхождений между соответствующими отчетными документами).

Отметим: в пп. «а» и «б» п.п. 170.9.3 НКУ говорится о «платежных карточках» без указания на то, корпоративные они или личные. В то же время указанные подпункты относятся исключительно к случаям, перечисленным в абзаце первом п.п. 170.9.3 НКУ, где упоминается только о КПК. Тогда возникает логичный вопрос:

а каковы сроки подачи Отчета при расчетах с применением ЛПК

Мы считаем, что в таких случаях необходимо ориентироваться на общие сроки предоставления Отчета, установленные п.п. 170.9.2 НКУ, т. е. 5 банковских дней со дня окончания командировки.

Однако у налоговиков иное мнение на этот счет. Они считают, что при снятии наличных с использованием ЛПК отчитаться следует в течение 3 дней, как и при использовании КПК. На это они указывали в письме ГНСУ от 06.12.2012 г. № 2292/6/23-50.0214, а также в разъяснении, приведенном в подкатегории 109.15 БЗ. Если продолжить их мысль, то отчитываться по безналичным расчетам с использованием ЛПК необходимо в срок до 10 (20) дней. На наш взгляд, приведенная точка зрения налоговиков не соответствует требованиям НКУ. Но если ввязываться в спор с фискалами вам неохота, советуем учесть их мнение.

Как мы указывали ранее, сумма неиспользованных денежных средств должна быть возвращена в кассу или на банковский счет работодателя до или во время предоставления Отчета.

При этом возвращать неиспользованные средства следует в той валюте, в которой выдан аванс. Такое требование содержит п. 17 разд. ІІІ Инструкции № 59. Минфин в письме от 08.01.2014 г. № 31-07250-06-29/19 уточняет, что возвращать снятую за рубежом с применением платежных карточек и неиспользованную наличность необходимо в кассу предприятия в национальной валюте страны командировки или в свободно конвертируемой валюте. Заметим, что выполнить это требование бывает затруднительно, если у предприятия нет счета в той валюте, в которой работник снимал денежные средства за границей.

Например, предприятие выдало работнику гривневую КПК, позволяющую снимать за рубежом денежные средства в иностранной валюте. При этом валютный счет у предприятия вообще отсутствует. В такой ситуации, на наш взгляд, работник может вернуть снятые за границей и не использованные им денежные средства в гривне (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 36).

6.4. Учет операций с применением платежных карточек

Учет операций в национальной валюте

Для операций по КПК предприятия могут либо открыть отдельный дополнительный текущий счет в банке, либо использовать имеющийся, расширив его возможности.

На практике предприятия, как правило, предпочитают иметь дополнительный текущий счет для операций с КПК, на который будут перечисляться определенные суммы средств, специально выделенных держателю КПК на хознужды или на командировку. При таком подходе денежные средства в национальной валюте, перечисленные на текущий счет, операции по которому могут осуществляться с использованием электронных платежных средств, логично учитывать на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте».

Как мы указывали ранее, особенностью организации платежей с использованием электронных платежных средств является то, что дата фактического списания средств со счета не всегда совпадает с датой осуществления операции. В момент операции происходит блокировка соответствующей суммы на указанном текущем счете, а уже затем — ее списание. Причем в зависимости от правил платежной системы этот период может составлять от одного до нескольких дней. Для разделения сумм, заблокированных на текущих счетах предприятия, и денежных средств, доступных для использования, можно ввести дополнительные субсчета к субсчету 313, например: 313/1 «Денежные средства, доступные для использования с применением КПК» и 313/2 «Денежные средства, заблокированные в результате операций с КПК».

Используя такой подход, рассмотрим порядок отражения операций с применением платежных карточек на примерах.

Пример 6.1. Начальник отдела сбыта находился в командировке с 3 по 7 октября 2016 года. На текущий счет, операции по которому могут осуществляться с использованием КПК, 27.09.2016 г. была перечислена сумма 3800,00 грн. В этот же день работнику выдана КПК. Денежные средства в сумме 2200,00 грн. сняты работником наличными в банкомате 27.09.2016 г. с уплатой комиссии в размере 22,00 грн. Кроме того, с применением КПК через платежный терминал 04.10.2016 г. была оплачена стоимость проживания в гостинице в размере 1560,00 грн.

По возвращении из командировки работником составлен Отчет, который был утвержден 11.10.2016 г. в сумме 3620,10 грн., в том числе НДС — 340,10 грн.

Учет операций с использованием КПК при командировке в пределах Украины покажем в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Использование КПК при командировке в пределах Украины

Пример 6.2. Используя условия примера 6.1, предположим, что аванс на командировку был перечислен на личный счет работника для использования с применением его ЛПК.

Как учесть операции с использованием в командировке ЛПК работника, см. в табл. 6.2.

Таблица 6.2. Использование ЛПК при командировке в пределах Украины

Учет операций в иностранной валюте

Денежные средства в иностранной валюте, перечисленные на текущий счет, операции по которому могут осуществляться с использованием КПК, учитывают на субсчете 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

При этом для учета заблокированных на текущих счетах денежных средств и денежных средств, доступных для использования, можно ввести дополнительные субсчета к субсчету 314. Например: 314/1 «Денежные средства, доступные для использования с применением КПК» и 314/2 «Денежные средства, заблокированные в результате операций с КПК».

При отражении операций с применением платежных карточек в загранкомандировках не забывайте и о нормах П(С)БУ 21. Так, согласно п. 6 этого П(С)БУ в случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте стоимость полученных активов (работ, услуг) определяют по сумме авансового платежа с применением валютного курса НБУ на начало дня даты уплаты аванса.

Как отмечалось ранее, под выданными в качестве аванса при использовании КПК понимают денежные средства, списанные со счета предприятия в связи с получением работником наличности в банкомате либо безналичными расчетами с применением КПК. Поэтому в случае с валютной КПК командировочные расходы по утвержденному Отчету нужно отражать в учете по курсу НБУ на дату списания средств с текущего счета, операции по которому могут осуществляться с применением электронных платежных средств.

Подробнее об отражении в учете командировочных расходов, которые оказались больше/меньше снятой с КПК валюты, см. в табл. 6.3 на с. 100.

Таблица 6.3. Формирование расходов при загранкомандировке с валютной КПК

Если же расходы в командировке уже понесены, но сумма израсходованных средств пока еще не известна (например, в связи с тем, что списание средств еще не произошло), то валютные расходы в бухучете показывают по курсу НБУ на дату утверждения Отчета ( п. 5 П(С)БУ 21) с последующим закрытием расчетов.

Расставить все точки над «і» в вопросах учета операций с использованием валютной платежной карточки при заграничных командировках поможет следующий пример.

Пример 6.3. Заместитель директора предприятия находился в командировке в г. Берлин (Германия) с 24 по 28 октября 2016 года. На текущий счет в евро, операции по которому могут осуществляться с использованием КПК, 18.10.2016 г. перечислены денежные средства в сумме €1800. В этот же день работнику выдана КПК.

Денежные средства в сумме €1000 сняты работником наличными в банкомате 24.10.2016 г. Фактическое списание с текущего счета предприятия указанной суммы состоялось 26.10.2016 г.

Кроме того, с применением КПК через платежный терминал 28.10.2016 г. была оплачена стоимость проживания в гостинице в сумме €580. Фактическое списание со счета было произведено 01.11.2016 г.

По возвращении из командировки работник составил Отчет, который был утвержден 31.10.2016 г. в сумме €1560 (в том числе расходы на проживание в гостинице — в сумме €580). Излишне полученная в банкомате наличность в сумме €20 (€1000 + €580 - €1560) возвращена работником в кассу предприятия в день предоставления Отчета.

Курс НБУ составил (см. табл. 6.4 на с. 101):

Таблица 6.4. Данные по курсу НБУ

В учете приведенные операции отражают следующим образом (см. табл. 6.5):

Таблица 6.5. Загранкомандировки с валютной КПК

выводы

• Аванс на командировку может быть выдан как на корпоративную платежную карточку, так и на личную карточку работника.
• Денежные средства считаются выданными под отчет держателю КПК только после их списания со счета юридического лица.
• Денежные средства в нацвалюте, перечисленные на текущий счет, операции по которому могут осуществляться с использованием КПК, как правило, учитывают на субсчете 313, а средства в иностранной валюте — на субсчете 314.