Как заполнить приложение Д2

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2016/№ 75
На «горячую линию» поступил такой вопрос. Узнали, что налоговики по-новому разрешают заполнять приложение Д2 к декларации по НДС. До этого мы расшифровывали переходящий «минус» иначе. Стоит ли прислушаться к таким свежим рекомендациям налоговиков или можно расшифровки проводить, как и прежде? Если все-таки стоит, то как перейти на новый вариант «от налоговой»? Сейчас об этом и поговорим.

декларация по НДС

Сперва напомним, что за август* необходимо подавать обновленную НДС-отчетность, т. е. с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 25.05.2016 г. № 503. На всякий случай скажем, что декларацию не изменили, а освежили приложения Д2 и Д3, а также чуть подправили Д5, ДС9 и ДС10 (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 61, с. 11).

* Квартальщики такую обновленную НДС-отчетность впервые будут подавать аж за IV квартал 2016 года.

Поэтому теперь будем подавать «упрощенное» приложение Д2 к стр. 21 декларации. Его под-корректировали и упростили: убрали прежние проблемные гр. 2 (для ИНН) и гр. 6 (для оплат). В общем, вся процедура расшифровок упростится, и начиная с августа переходящий «минус» в приложении Д2 достаточно расписать только по периодам (!) его возникновения. То есть мучиться с подробными расшифровками (по контрагентам и оплатам) «внутри» каждого периода больше не придется**.

** Такие расшифровки сохранили лишь для «возмещенцев» в обновленном приложении Д3.

Впрочем, о том, как заполнять приложение Д2, в Порядке № 21*** ничего не говорится. Поэтому традиционно применяли подход, который мы опишем ниже.

*** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина от 25.05.2016 г. № 503).

Традиционный подход

Переходящий «минус» из стр. 21 декларации раскладываем в приложении Д2 на составляющие по хронологии. То есть в хронологическом порядке возникновения сумм отрицательного значения: продвигаясь в обратном направлении по периодам, от самого свежего к самому старому. Поэтому периоды в Д2 заносим в порядке убывания. Причем периодами возникновения отрицательного значения считаем те (!) периоды, в которых отрицательным оказался «чистый» результат. То есть когда:

**** Без учета (!) багажа «старого» НК из стр. 16.1.

Тогда такую отрицательную разницу считаем «минусом» этого периода и отражаем в приложении Д2. Если же, наоборот, «чистый» результат периода оказался положительным, т. е.:

значит, «минуса» в таком периоде не возникло. И даже больше: возникшая положительная разница по хронологии (т. е. «с хвоста») «съедает» самый старый «минус» в приложении Д2.

Проиллюстрируем все это на следующем примере.

Пример 1. Допустим, данные деклараций за апрель-август такие, как приведены в табл. 1 (апрель, июнь и август как «минусообразующие» для Д2 выделим цветом для наглядности).

Тогда приложение Д2 к декларации за август заполняем так, как показано на рис. 1:

№ з/п

Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)

звітний (податковий) період, у якому виникло значення

сума

місяць

рік

1

2

3

4

1

08

2016

3100

2

06

2016

3000

3

04

2016

4400

«Залишок суми помилково та/або надміру сплачених …»*****

Усього

10500

Рис. 1. Фрагмент приложения Д2 к декларации за август 2016 года (традиционный подход)

***** Напомним, что эту строку в Д2 заполняем, если в стр. 21 все еще «сидит» остаток (или часть) «старых» переплат, возникших по состоянию на 01.07.2015 г. ( п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 70, с. 22 и № 39, с. 40.

То есть считаем, что 10500 грн. «минуса» (стр. 21 августа) сформированы за счет:

— 3100 грн. (2500 грн. - 5600 грн.) «минуса» августа;

— 3000 грн. (1000 грн. - 4000 грн.) «минуса» июня и

— 4400 грн. остатка «минуса» апреля (поскольку 8000 грн. по хронологии уже частично погасили

положительные 2000 грн. (5000 грн. - 3000 грн.) мая и 1600 грн. (3800 грн. - 2200 грн.) июля).

Теперь посмотрим, что же предлагают контролеры (см. письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 и от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 (ср. 025069200), о которых вы уже могли узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 70, с. 22).

«Свежий» подход налоговиков

Совет от контролеров: «танцевать» от «чистого» НК каждого периода. То есть считать, что прежде всего стр. 21 формировал «чистый» НК текущего периода (ну и потом по хронологии в порядке убывания «чистый» НК предыдущих периодов, если стр. 21 > текущего НК).

Пример 2. Возьмем те же условия примера. «Чистый» НК периодов, важных для Д2, выделим цветом для наглядности (см. табл. 2).

В таком случае приложение Д2 к декларации за август заполним так, как показано на рис. 2.

№ з/п

Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту

наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)

звітний (податковий) період, у якому виникло значення

сума

місяць

рік

1

2

3

4

1

08

2016

5600

2

07

2016

2200

3

06

2016

2700

«Залишок суми помилково та/або надміру сплачених…»

Усього

10500

Рис. 2. Фрагмент приложения Д2 к декларации за август 2016 года (рекомендации налоговиков)

То есть в данном случае исходим из того, что 10500 грн. «минуса» (стр. 21 августа) сформированы за счет:

— 5600 грн. — «чистого» НК августа,

— 2200 грн. — «чистого» НК июля и

— 2700 грн. — остатка «чистого» НК июня (10500 грн. - 5600 грн. - 2200 грн.).

Заметьте: при таком подходе периоды в Д2 всегда будут убывать последовательно (!) и начинаться (!) с текущего периода, за который отчитываемся (см. на рис. 2 гр. 2: «08», «07», «06»). Тогда как при традиционном варианте их «собирают» по иному принципу, поэтому такой закономерности не наблюдается (сравните с гр. 2 рис. 1: «08», «06», «04»). Поэтому «минус» в Д2 «от налоговиков» выглядит моложе, так как его по цепочке формируют ближайшие периоды, а не периоды «постарше» (как при традиционном варианте, см. рис. 1). Наверное, так заполнять Д2 все-таки проще. Тем более, что заодно в Д2 можно «омолодить» периоды и не тянуть «древние» хвосты, на которые налоговики часто смотрят настороженно.

Если взглянуть на ситуацию чуть под другим углом, по сути, контролеры предлагают взять на вооружение следующий подход при расшифровке «минуса». В первую очередь погашать текущие НО (стр. 9) за счет самого старого НК прошлых периодов (из стр. 16.1), и только во вторую очередь — за счет «чистого» НК периода (стр. 10, 11 и 12 — 15). Одним словом, «расходовать» НК (из раздела II декларации) по хронологии его возникновения: сперва «тратить» на погашение НО тот НК, что «постарее», а тот, что посвежее — расшифровывать в Д2.

Как быть?

Само собой в этой ситуации у предприятия возник вопрос: что делать дальше и каким подходом руководствоваться? Спешим сразу успокоить:

при заполнении Д2 можно применять любой подход — оба остаются действующими!

Тем более, что контролеры жестких требований здесь не выдвигают и к ситуации относятся лояльно. Еще бы! Ведь ни НКУ, ни Порядок № 21 никакой очередности погашения НО с НК не устанавливают. И, к счастью, признают это сами контролеры (см. письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15). Их письма носят рекомендательный характер — по сути, сообщают еще об одном возможном варианте заполнения Д2.

Поэтому у вас есть право выбора. Вы можете оставить все по-старому и продолжать заполнять приложение Д2, как заполняли раньше (т. е. традиционным способом). А можете пойти по новому пути, прислушавшись к рекомендациям налоговиков.

В таком случае, если решите следовать советам контролеров, то их подход можете внедрить уже при заполнении августовского Д2. Тогда поступаем просто: о том, как заполняли Д2 раньше, забываем и не пытаемся (!) в августовское Д2 как-то «перенести» периоды/суммы из предыдущего июльского Д2 (июльское Д2 в таком случае не будет служить (!) фундаментом для августа, какой-то связи тут искать не нужно). А просто берем и заполняем августовское Д2 по-новому, расшифровывая стр. 21 по другому принципу (т. е. по тому же принципу, как на рис. 2 — с оглядкой на «чистый» НК периодов).

Ну и еще один момент. Считаем, что в таком случае изменение подхода к заполнению Д2 — это не ошибка. Поэтому если до этого Д2 вели традиционным способом, а теперь решили перейти на «свежий» метод от налоговиков, за прошлые оставшиеся позади отчетные периоды можно не волноваться. Их исправлять не надо. То есть подавать к ним УР (с «переиначенными» периодами в Д2) не нужно. Достаточно просто по-новому начать заполнять приложение Д2: например, текущее (августовское) и дальше все последующие. Впрочем, на метод налоговиков, думаем, можно перейти и позже — в любое время. Ну, скажем, с сентябрьского или октябрьского Д2 и т. д. (т. е. не обязательно с августа).

Хотя не скроем, что подход, предложенный налоговиками, проще. Так почему бы в данном случае к нему и не прислушаться?

выводы

  • Налоговики в письмах предложили еще один (более простой) вариант заполнения Д2. Хотя отметили, что ни НКУ, ни Порядок № 21 никаких правил на этот счет не устанавливают. Поэтому Д2 можно заполнять любым из способов. Какой из вариантов предпочесть, решать плательщику.
  • Последовать советам контролеров можно уже при заполнении Д2 за август либо позже. При этом подавать УР к прошлым отчетным периодам, в которых Д2 заполняли по-другому, не нужно.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить