Як заповнити додаток Д2

декларація з ПДВ

Спершу нагадаємо, що за серпень* необхідно подавати оновлену ПДВ-звітність, тобто з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 25.05.2016 р. № 503. Про всяк випадок скажемо, що декларацію не змінили, а освіжили додатки Д2 і Д3, а також дещо підправили Д5, ДС9 і ДС10 (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 61, с. 11).

* Квартальники таку оновлену ПДВ-звітність вперше подаватимуть аж за IV квартал 2016 року.

Тому тепер подаватимемо «спрощений» додаток Д2 до ряд. 21 декларації. Його відкоригували і спростили: прибрали колишні проблемні гр. 2 (для ІПН) і гр. 6 (для оплат). Загалом, уся процедура розшифровок спроститься, і починаючи з серпня перехідний «мінус» у додатку Д2 досить розписати тільки за періодами (!) його виникнення. Тобто мучитися з детальними розшифровками (за контрагентами та оплатами) «всередині» кожного періоду більше не доведеться**.

** Такі розшифровки зберегли тільки для «відшкодуванців» в оновленому додатку Д3.

Утім, про те, як заповнювати додаток Д2, у Порядку № 21*** нічого не зазначено. Тому традиційно застосовували підхід, який ми опишемо нижче.

*** Порядок заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (із змінами та доповненнями, внесеними наказом Мінфіну від 25.05.2016 р. № 503).

Традиційний підхід

Перехідний «мінус» із ряд. 21 декларації розкладаємо в додатку Д2 на складові за хронологією. Тобто у хронологічному порядку виникнення сум від’ємного значення: просуваючись у зворотному напрямі за періодами, від найсвіжішого до найстарішого. Тому періоди в Д2 заносимо в порядку убування. Причому періодами виникнення від’ємного значення вважаємо ті (!) періоди, в яких від’ємним виявився «чистий» результат. Тобто коли:

**** Без урахування (!) багажу «старого» ПК із ряд. 16.1.

Тоді таку від’ємну різницю вважаємо «мінусом» цього періоду і відображаємо в додатку Д2.

Якщо ж, навпаки, «чистий» результат періоду виявився позитивним, тобто:

отже, «мінуса» у такому періоді не виникло. І навіть більше: виникла позитивна різниця за хронологією (тобто «з хвоста») «з’їдає» найстаріший «мінус» у додатку Д2.

Проілюструємо все це на прикладі.

Приклад 1. Припустимо, дані декларацій за квітень-серпень такі, як наведено в табл. 1 (квітень, червень і серпень як «мінусоутворюючі» для Д2 виділимо кольором для наочності).

Тоді додаток Д2 до декларації за серпень заповнюємо так, як показано на рис. 1:

Рис. 1. Фрагмент додатка Д2 до декларації за серпень 2016 року (традиційний підхід)

***** Нагадаємо, що цей рядок у Д2 заповнюємо, якщо в ряд. 21 усе ще «сидить» залишок (або частина) «старих» переплат, що виникли станом на 01.07.2015 р. ( п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 70, с. 22 і № 39, с. 40.

Тобто вважаємо, що 10500 грн. «мінуса» ряд. 21 серпня) сформовано за рахунок:

— 3100 грн. (2500 грн. - 5600 грн.) «мінуса» серпня;

— 3000 грн. (1000 грн. - 4000 грн.) «мінуса» червня і

— 4400 грн. залишку «мінуса» квітня (оскільки 8000 грн. за хронологією вже частково погасили позитивні 2000 грн. (5000 грн. - 3000 грн.) травня і 1600 грн. (3800 грн. - 2200 грн.) липня).

Тепер поглянемо, що ж пропонують контролери (див. листи ДФСУ від 22.07.2016 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 і від 22.07.2016 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 (ср. ), про які ви вже могли дізнатися з «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 70,

с. 22).

«Свіжий» підхід податківців

Порада від контролерів: «танцювати» від «чистого» ПК кожного періоду. Тобто вважати, що, перш за все, ряд. 21 формував «чистий» ПК поточного періоду (ну і потім за хронологією в порядку убування «чистий» ПК попередніх періодів, якщо ряд. 21 > поточного ПК).

Приклад 2. Візьмемо ті самі умови прикладу. «Чистий» ПК періодів, важливих для Д2, виділимо кольором для наочності (див. табл. 2 на с. 20).

У такому разі додаток Д2 до декларації за серпень заповнимо так, як показано на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент додатка Д2 до декларації за серпень 2016 року (рекомендації податківців)

Тобто в цьому випадку виходимо з того, що 10500 грн. «мінуса» (ряд. 21 серпня) сформовано за рахунок:

— 5600 грн. — «чистого» серпня ПК

— 2200 грн. — «чистого» липня ПК і

— 2700 грн. — залишку «чистого» червня ПК (10500 грн. - 5600 грн. - 2200 грн.).

Зауважте: за такого підходу періоди в Д2 завжди убуватимуть послідовно (!) і починатимуться (!) з поточного періоду, за який звітуємо (див. на рис. 2 гр. 2: «08», «07», «06»). Тоді як у разі традиційного варіанта їх «збирають» за іншим принципом, тому такої закономірності не спостерігається (порівняйте з гр. 2 рис. 1: «08», «06», «04»). Тому «мінус» у Д2 «від податківців» виглядає молодшим, оскільки його за ланцюжком формують найближчі періоди,

а не «старші» періоди (як при традиційному варіанті, див. рис.1). Напевно, так заповнювати Д2 все ж таки простіше. Тим паче, що заразом у Д2 можна «омолодити» періоди і не тягнути «давні» хвости, на які податківці часто дивляться насторожено.

Якщо поглянути на ситуацію дещо під іншим кутом, по суті, контролери пропонують узяти на озброєння такий підхід при розшифровці «мінуса». Перш за все, погашати поточні ПЗ (ряд. 9) за рахунок найстарішого ПК минулих періодів (із ряд. 16.1),

і тільки потім — за рахунок «чистого» періоду ПК (ряд. 10, 11 і 12 —15). Словом, «витрачати» ПК

(з розділу II декларації) за хронологією його

виникнення: спершу «витрачати» на погашення ПЗ

той ПК, що «старше», а той, що свіжіший —

розшифровувати в Д2.

Як бути?

Звичайно, у цій ситуації в підприємства виникло запитання: що робити далі і яким підходом керуватися? Поспішаємо одразу заспокоїти:

при заповненні Д2 можна застосовувати будь-який підхід — обидва залишаються чинними!

Тим паче, що контролери жорстких вимог тут не висувають і до ситуації ставляться лояльно. Ще б пак! Адже ані ПКУ, ані Порядок № 21 ніякої черговості погашення ПЗ з ПК не встановлюють. І, на щастя, визнають це самі контролери (див. лист ДФСУ від 22.07.2016 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15). Їх листи мають рекомендаційний характер — по суті, повідомляють ще про один можливий варіант заповнення Д2.

Тому у вас є право вибору. Ви можете залишити все по-старому і продовжувати заповнювати додаток Д2, як заповнювали раніше (тобто традиційним способом). А можете піти новим шляхом, прислухавшись до рекомендацій податківців.

У такому разі, якщо вирішите дотримуватися порад контролерів, то їх підхід можете впровадити вже при заповненні серпневого Д2. Тоді діємо просто: про те, як заповнювали Д2 раніше, забуваємо і не намагаємося (!) до серпневого Д2 якось «перенести» періоди/суми з попереднього липневого Д2 (липневий Д2 в такому разі не буде (!) фундаментом для серпня, якогось зв’язку тут шукати не потрібно). А просто беремо та заповнюємо серпневий Д2 по-новому, розшифровувавши ряд. 21 за іншим принципом (тобто за тим самим принципом, як на рис. 2 — з урахуванням «чистого» ПК періодів).

Ну і ще один момент. Вважаємо, що в такому разі зміна підходу до заповнення Д2 — це не

помилка. Тому якщо до цього Д2 вели традиційним способом, а тепер вирішили перейти на «свіжий» метод від податківців, за минулі звітні періоди, що залишилися позаду, можна не хвилюватися. Їх виправляти не треба. Тобто подавати до них УР (з «переінакшеними» періодами в Д2) не потрібно. Досить просто по-новому почати заповнювати додаток Д2: наприклад, поточний (серпневий) і далі все наступні. Утім, на метод податківців, думаємо, можна перейти і пізніше — у будь-який час. Ну скажемо, з вересневого або жовтневого Д2 тощо (тобто не обов’язково з серпня).

Хоча, зауважимо, що підхід, запропонований податківцями, простіший. То чому б у такому разі до нього і не прислухатися?

висновки

• Податківці в листах запропонували ще один (простіший) варіант заповнення Д2. Хоча зазначили, що ані ПКУ, ані Порядок № 21 жодних правил із цього приводу не встановлюють. Тому Д2 можна заповнювати будь-яким зі способів. Який з варіантів обрати, вирішувати платнику.
• Дотриматися порад контролерів можна вже при заповненні Д2 за серпень або пізніше. При цьому подавати УР до минулих звітних періодів, у яких Д2 заповнювали по-іншому, не потрібно.