Рассчитываем средний заработок за 2 месяца

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, эксперты по вопросам оплаты труда Ушакова Лилия, Белова Наталья, налоговый эксперт Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2017/№ 102
Не только для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск требуется определение средней заработной платы. Она нужна и для исчисления ряда других выплат, перечисленных в пп. «в» — «л» п. 1 Порядка № 100. О расчете «средней» для таких «прочих» выплат мы и поговорим в этой статье.

Для начала разъясним, о каких именно «прочих» выплатах идет речь.

Здесь мы имеем в виду все выплаты, которые рассчитывают исходя из средней заработной платы, определенной согласно Порядку № 100, кроме отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. А именно оплата работникам времени:

— выполнения государственных и общественных обязанностей в рабочее время;

— перевода на другую более легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья;

— перевода беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, на другую более легкую работу;

— предоставления женщинам дополнительных перерывов для кормления ребенка;

— вынужденного прогула;

— направления работников на обследование в медицинские учреждения;

— освобождения работников-доноров от работы;

— привлечения работников к выполнению воинских обязанностей;

— временного перевода в случае производственной необходимости на другую нижеоплачиваемую работу.

Также описанный в этой статье порядок расчета среднего заработка применяют:

— при определении суммы выходного пособия;

— для сравнения «средней» с дневным заработком при оплате времени пребывания работника в командировке;

— в других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты производятся исходя из средней заработной платы*.

* Кроме среднего заработка, который определяют в соответствии с Порядком № 1266 для выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (см. с. 56).

Хотя исчисление «отпускной» и «прочей» средней заработной платы регламентирует один и тот же документ, правила их расчета разные. Убедитесь в этом сами.

Так, для определения «прочей» средней заработной платы используют следующую формулу:

ЗПср = ЗПф : Рф,

где ЗПср — среднедневная (среднечасовая) заработная плата;

ЗПф — сумма заработной платы за фактически отработанные работником рабочие дни (часы) в течение расчетного периода и других выплат, включаемых в расчет среднего заработка и начисленных в расчетном периоде;

Рф — количество рабочих дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде.

Обратите внимание:

в отличие от «отпускной» формулы, в этом расчете фигурируют исключительно фактически отработанные рабочие дни (часы)

Чтобы их рассчитать, необходимо сначала определить расчетный период. Далее вы узнаете, как это правильно сделать.

Количество дней (часов) в расчетном периоде

Начнем с общего правила определения расчетного периода. Согласно абзацу третьему п. 2 Порядка № 100 в случаях, указанных в пп. «в» — «л» п. 1 этого документа, среднюю заработную плату необходимо рассчитывать исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

После того, как расчетный период определен, устанавливают количество рабочих дней (часов), фактически отработанных работником в таком расчетном периоде. При этом время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключают из расчетного периода (абзац шестой п. 2 Порядка № 100). Напомним, что к таким «исключительным» уважительным причинам относятся:

— дни простоя не по вине работника, за которые за работником частично сохранялся заработок;

— дни, когда работник не работал в связи с установлением режима неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам (на основании ст. 32 КЗоТ);

— время нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет (6/16/18* лет — согласно медицинскому заключению);

* В зависимости от заболевания ребенка.

— дни отпуска без сохранения зарплаты как по ст. 25, так и по ст. 26 Закона об отпусках.

Больше об этом см. на с. 41.

Кроме того, при исчислении среднего заработка для «прочих» выплат не учитывают время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (период нахождения в отпуске, на больничном, время выполнения государственных и общественных обязанностей, а также время нахождения в командировке, если оплата осуществлялась исходя из «средней»). Такой вывод следует из абзаца второго п. 4 Порядка № 100. На это указывалось и в письме Минсоцполитики от 26.01.2009 г. № 70/13/84-09 (ср. 025069200).

Рассмотрим, как определить расчетный период для исчисления «прочих» выплат, на примерах.

Пример 1. Работник трудится на предприятии с 2013 года. С 13 по 15 декабря 2017 года он находился в командировке. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Согласно ст. 121 КЗоТ оплата труда за время командировки осуществляется в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором. При этом размер такой оплаты не может быть ниже среднего заработка. То есть дневной заработок работника нужно сравнить со средним за последние 2 месяца.

Расчетным периодом для исчисления «командировочной» средней заработной платы в данной ситуации будет октябрь — ноябрь 2017 года. В случае если указанные месяцы расчетного периода отработаны полностью, количество рабочих дней, участвующих в расчете среднедневного заработка, составит 43 дня (21 р. дн. в октябре + + 22 р. дн. в ноябре).

Пример 2. Работница работает на предприятии с 2016 года. С 4 по 7 декабря 2017 года она находилась в командировке.

Со 2 по 11 октября 2017 года работница пребывала в ежегодном отпуске. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В этом случае расчетным периодом будет октябрь — ноябрь 2017 года. При этом из расчетного периода исключаем дни нахождения работницы в ежегодном отпуске, поскольку они не были ею фактически отработаны. Таким образом, количество рабочих дней, участвующих в расчете среднедневной заработной платы, составит 35 дней (13 р. дн. в октябре + 22 р. дн. в ноябре).

Но это общий случай. Может случиться так, что работник на протяжении указанного двухмесячного срока не работал (например, болел или находился в отпуске). Что делать тогда? В таком случае

среднюю зарплату нужно исчислять исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы

Если же и на протяжении этих 2 месяцев работник не отработал ни одного рабочего дня, расчет средней заработной платы производят исходя из его тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абзац четвертый п. 2 Порядка № 100).

Продемонстрируем вышеизложенное на примерах.

Пример 3. С 27.09.2017 г. по 01.12.2017 г. работник болел, что подтверждает предоставленный им листок нетрудоспособности. С 4 декабря 2017 года по состоянию здоровья работник с его согласия был временно переведен на более легкую нижеоплачиваемую работу в соответствии с медицинским заключением. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье.

Напомним: при переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья за работником в течение 2 недель** со дня перевода сохраняется средний заработок по предыдущей должности (ст. 170 КЗоТ).

** В случаях, установленных законодательством, предыдущий средний заработок сохраняется за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

Поскольку перевод работника на более легкую нижеоплачиваемую работу осуществляют в декабре 2017 года, расчетным периодом должен быть октябрь — ноябрь 2017 года. Однако работник на протяжении этих месяцев не отработал ни одного рабочего дня. Следовательно, в качестве расчетного периода нужно брать предыдущие 2 месяца работы — август — сентябрь. Таким образом, количество рабочих дней, участвующих в расчете среднедневной заработной платы, составит 40 дней (22 р. дн. в августе + 18 р. дн. в сентябре).

Пример 4. Работница находилась в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет до 20 декабря 2017 года. После окончания отпуска она 21 декабря 2017 года была направлена на обязательный профилактический медицинский осмотр.

Согласно ст. 123 КЗоТ за время пребывания в медицинском учреждении на осмотре за работниками, обязанными проходить такой осмотр, сохраняется средний заработок. Поскольку на протяжении предыдущих 2 месяцев перед направлением работницы на медосмотр и 2 месяцев перед ними она не отработала ни одного рабочего дня, расчет средней заработной платы необходимо осуществлять исходя из установленной ей в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Важно! Если на предприятии учет рабочего времени ведут в часах, то для начисления соответствующих выплат нужно рассчитать среднечасовую зарплату. Для этого предприятие должно определить количество отработанных в расчетном периоде часов.

Отдельно остановимся на работниках-новичках, отработавших меньше 2 месяцев. Абзац третий п. 2 Порядка № 100 в этом случае требует осуществлять расчет «средней» исходя из выплат за фактически отработанное время. Но что считать фактически отработанным временем? Разъяснения по этому вопросу были предоставлены Минсоцполитики в письме от 08.11.2016 г. № 1537/13/84-16 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 95, с. 11).

Так, если у таких работников перед наступлением события, требующего расчета средней заработной платы, есть дни, фактически отработанные:

— в двух календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления такого события, — среднюю зарплату исчисляют исходя из выплат, начисленных за такие дни (в пределах 2 месяцев расчетного периода). То есть не имеет значения, что эти 2 месяца отработаны не полностью;

— только в месяце, предшествующем месяцу наступления такого события, и/или в месяце наступления такого события и при этом у работника нет ни одного полностью отработанного месяца (с 1-го до 1-го числа) — среднюю заработную плату исчисляют исходя из выплат за все фактически отработанное время.

А если работник был принят на работу с первого календарного числа месяца, предшествующего месяцу наступления события, с которым связан расчет «средней»? В этом случае среднедневную (среднечасовую) зарплату рассчитываем исходя из выплат, начисленных за такой полный календарный месяц (с 1-го до 1-го числа).

Лучше понять этот принцип помогут примеры.

Пример 5. Работник, принятый на работу 27.11.2017 г., 12 декабря 2017 года предоставил справку о том, что в свой рабочий день 11 декабря 2017 года он прошел медицинское обследование и добровольно сдал кровь. Дополнительный день отдыха за донорство крови будет присоединен к ежегодному отпуску и предоставлен 1 марта 2018 года.

День медицинского обследования / сдачи крови и дополнительный день отдыха за донорство крови оплачивают исходя из среднего заработка. В общем случае его расчет производят исходя из выплаты за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Таким событием выступает день прохождения медицинского обследования / сдачи крови и отдельно — дополнительный день отдыха за донорство крови.

В рассматриваемом случае работник прошел медицинское обследование и сдал кровь в один день — 11.12.2017 г. Следовательно, расчетным периодом для исчисления средней зарплаты для оплаты этого дня работнику-новичку будет период с 27 ноября по 10 декабря 2017 года. Ведь у работника нет ни одного полностью отработанного месяца.

Теперь об оплате дополнительного дня отдыха за донорство крови. Работник использует его 1 марта 2018 года. Расчет средней зарплаты для оплаты этого дня будет произведен исходя из выплат, начисленных за период январь — февраль 2018 года.

Пример 6. Работница, имеющая ребенка в возрасте до 3 лет, трудоустроена на предприятие 04.12.2017 г. С 18 декабря 2017 года на основании ст. 178 КЗоТ она переведена на более легкую работу.

В такой ситуации согласно ст. 178 КЗоТ за работницей должен сохраняться средний заработок по предыдущей работе до достижения ребенком 3-летнего возраста*. Причем поскольку работница имеет фактически отработанные дни только в месяце перевода, расчет осуществляют исходя из выплат за фактически отработанное время — с 04.12.2017 г. по 17.12.2017 г.

* Если заработок на более легкой работе выше, чем тот, который женщина получала до перевода, ей выплачивается фактический заработок.

Пример 7. Работник трудоустроился на предприятие 09.10.2017 г. 14 декабря 2017 года в связи с производственной необходимостью он в соответствии со ст. 33 КЗоТ был временно переведен на другую нижеоплачиваемую работу.

Оплата труда в этом случае осуществляется за выполненную работу, но не ниже среднего заработка по предыдущей работе. По условиям примера работник имел отработанные дни в предшествующих переводу двух месяцах — октябре и ноябре. Поэтому в этом случае среднедневной заработок определяем исходя из выплат, начисленных за отработанные дни октября и ноября 2017 года (с 09.10.2017 г. по 30.11.2017 г.).

И еще один «исключительный» случай при определении расчетного периода для «прочих» выплат предусмотрен абзацем четвертым п. 2 Порядка № 100. Так, работникам плавсостава судов флота рыбной промышленности и работникам, занятым на предприятиях с сезонным характером производства, с учетом значительного колебания в течение года заработной платы, во всех случаях сохранения среднего заработка он может исчисляться исходя из выплат за 12 календарных месяцев.

Выплаты, включаемые в расчет

С расчетным периодом разобрались.

А какие выплаты попадут в расчет средней заработной платы

Перечень выплат, которые включаются в расчет среднего заработка, приведен в п. 3 Порядка № 100. В свою очередь, не могут поучаствовать в расчете «средней» выплаты:

— перечисленные в абзаце первом п. 4 Порядка № 100;

— начисленные за время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпуска, командировки, если оплата осуществлялась по «средней», и т. д.) (абзац второй п. 4 Порядка № 100);

— начисленные в связи с временной нетрудоспособностью (абзац второй п. 4 Порядка № 100).

Подробно о том, какие выплаты следует включать в расчет «средней» для «прочих» выплат, а какие нет, вы можете узнать из таблицы, приведенной на с. 6. Все выплаты, напротив которых в графе «за 2 месяца» стоит «+», поучаствуют в расчете такой средней зарплаты. Если же вы видите «-», включать такую выплату в расчет не нужно.

Учтите: все выплаты включают в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они были начислены, т. е. без уменьшения на суммы удержанных налогов и сборов, взыскания алиментов и др.** (абзац третий п. 3 Порядка № 100).

** За исключением отчислений от заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.

Исключение составляют (см. абзацы первый и второй п. 3 Порядка № 100):

— квартальные премии, а также премии, начисленные за более длительный промежуток времени. Их включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде;

— единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет, начисленное в текущем году за предыдущий календарный год***. Его сумму распределяют, прибавляя к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения;

*** Заметьте: если единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет было начислено в текущем году за текущий календарный год, то оно не принимает участие в расчете среднедневной зарплаты.

— премии (месячные, квартальные и т. д.), вознаграждения и другие поощрительные выплаты, если рабочие дни в расчетном периоде отработаны не полностью. В этом случае указанные выплаты учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Однако если месячные премии выплачивают месяц в месяц и они уже исчислены пропорционально отработанному времени, то их суммы включают в заработок в фактически начисленном размере (см. письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12).

Важно! Минсоцполитики настаивает, что при расчете средней зарплаты только премии включают в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости по заработной плате. Все остальные выплаты должны учитываться в тех месяцах, за которые они были начислены (см. письмо Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11).

Пример 8. Работник направлен в командировку с 27.11.2017 г. по 01.12.2017 г. Расчетный период: сентябрь — октябрь 2017 года. Месяцы, вошедшие в расчетный период, отработаны работником полностью. В сентябре 2017 года ему была начислена квартальная премия в размере 1800 грн.

Работником были отработаны все рабочие дни по графику работы предприятия. Поэтому при расчете средней заработной платы квартальную премию учитываем путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/3 ее суммы. То есть к заработку за сентябрь и октябрь прибавляем по 600 грн. (1800 грн. х 1/3).

Пример 9. Используя условия примера 8, допустим, что работник с 12 по 17 октября 2017 года находился на больничном. Сентябрь был отработан работником полностью.

Общее количество рабочих дней за расчетный период по норме составляет 42 рабочих дня. Фактически в расчетном периоде отработано 39 рабочих дней.

В сентябре 2017 года работнику была начислена квартальная премия в размере 1800 грн.

Определим, какой размер квартальной премии приходится на каждый месяц расчетного периода:

1800 грн. : 3 мес. = 600 грн.

Рабочие дни в расчетном периоде были отработаны работником не полностью. Поэтому распределенные суммы квартальной премии должны быть включены в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Таким образом, общая сумма премии, включаемая в расчет средней зарплаты, составит:

(600 + 600) : 42 х 39 = 1114,29 (грн.).

Еще один интересный момент связан с исчислением «средней» за последние 2 месяца работы, если работнику в текущем году за предыдущий календарный год было начислено единоразовое вознаграждение по итогам работы за год или за выслугу лет.

В такой ситуации, по мнению Минсоцполитики (см. письмо от 20.04.2017 г. № 1225/0/101-17/282), в течение всего года вознаграждение должно учитываться при исчислении средней заработной платы путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 начисленной суммы. То есть, с точки зрения специалистов упомянутого ведомства, не важно, «попало» ли начисление такого единоразового вознаграждения в двухмесячный расчетный период. Главное, чтобы оно осуществлялось в текущем году за предыдущий календарный год.

Заметим, что при исчислении среднего заработка во всех случаях его сохранения необходимо соблюдать требования п. 10 Порядка № 100.

Напомним: этой нормой установлена обязанность проводить корректировку выплат, если в расчетном периоде или в периоде сохранения среднего заработка повышались тарифные ставки (оклады). Принцип осуществления корректировки такой же, как и в случае с расчетом средней заработной платы для исчисления суммы отпускных (см. с. 44).

Расчет выплат

Начисление выплат, рассчитанных исходя из средней заработной платы за последние 2 месяца работы, осуществляют путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней/часов* (абзац первый п. 8 Порядка № 100).

* В отдельных предусмотренных законодательством случаях — на количество календарных дней, которые должны быть оплачены по среднему заработку.

Однако если средняя месячная заработная плата определена законодательством как расчетная величина для начисления выплат и пособий (например, выходного пособия), ее исчисляют путем умножения среднедневной заработной платы на среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде. В свою очередь, среднемесячное количество рабочих дней определяют делением на 2 суммарного количества рабочих дней за последние 2 календарных месяца в соответствии с графиком работы предприятия.

Рассмотрим вышеуказанное на примерах.

Пример 10. Работник предприятия находился в командировке с 12.12.2017 г. по 14.12.2017 г. В расчетном периоде (октябрь — ноябрь 2017 года) ему были начислены следующие выплаты (см. таблицу):

Выплаты работнику

Вид дохода

Октябрь

Ноябрь

Зарплата за отработанное время

6700,00

4872,73

Оплата периода временной нетрудоспособности (с 07.11.2017 г. по 14.11.2017 г.)

1411,76

Ежемесячная премия (10 % зарплаты за отработанное время текущего месяца)

670,00

487,27

Всего начислено

7370,00

6771,76

Количество рабочих дней согласно графику работы предприятия:

— в октябре — 21 дн.;

— в ноябре — 22 дн.

На основе приведенных данных рассчитаем среднюю заработную плату для определения минимального размера оплаты дней пребывания работника в командировке.

Для начала определим сумму выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы. Она будет состоять из заработной платы, начисленной за отработанное время в октябре и ноябре 2017 года, а также ежемесячной премии, начисленной за эти месяцы. Причем поскольку премия начисляется месяц в месяц и ее размер уже рассчитан пропорционально отработанному времени, она попадет в расчет в фактически начисленной сумме (см. письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12). А вот оплату периода временной нетрудоспособности в расчет средней заработной платы для оплаты дней командировки мы не включаем на основании абзаца второго п. 4 Порядка № 100.

Таким образом, сумма выплат, учитываемая при расчете средней заработной платы, составит:

6700,00 + 4872,73 + 670,00 + 487,27 = = 12730,00 (грн.).

Теперь определим количество отработанных дней в расчетном периоде:

21 + 22 - 6* = 37 (р. дн.).

* Рабочие дни, в течение которых работник не работал в связи с болезнью с 07.11.2017 г. по 14.11.2017 г., не учитываем при определении количества рабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Сумма среднедневной заработной платы для оплаты дней командировки составит:

12730,00 грн. : 37 р. дн. = 344,05 грн./р. дн.

Эту сумму следует сравнить с дневной заработной платой за декабрь 2017 года. Если «средняя» окажется ниже, дни командировки оплачивают исходя из дневного заработка, т. е. как обычные рабочие дни. В противном случае оплату дней командировки осуществляют исходя из «средней».

Таким образом, оплата дней нахождения работника в командировке должна составлять не менее:

344,05 грн. х 3 р. дн. = 1032,15 грн.

Пример 11. Работник уволен 15.12.2017 г. на основании п. 6 ч. 1 ст. 40 КЗоТ и ему в соответствии с законодательством выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

В расчетном периоде (октябрь — ноябрь 2017 года) все рабочие дни были отработаны им полностью. За фактически отработанное время в этом периоде работнику была начислена заработная плата в размере 11200 грн. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье.

Согласно ст. 44 КЗоТ выходное пособие, выплачиваемое в соответствии с законодательством при увольнении на основании п. 6 ч. 1 ст. 40 КЗоТ, должно составлять не менее размера среднего месячного заработка увольняемого работника. Чтобы его определить, для начала рассчитываем среднедневную заработную плату работника:

11200,00 грн. : (21 р. дн. + 22 р. дн.)* = = 260,47 грн./р. дн.

* Количество рабочих дней в октябре и ноябре 2017 года соответственно.

Далее определяем среднемесячное количество рабочих дней:

21 р. дн. + 22 р. дн. : 2 = 21,5 р. дн.

Таким образом, сумма выходного пособия, подлежащая выплате работнику при увольнении, должна быть не менее:

260,47 грн./р. дн. х 21,5 р. дн. = 5600,11 грн.

Теперь вы без ошибок сможете рассчитать среднюю заработную плату в соответствии с Порядком № 100. Далее рассмотрим, каким образом определяют средний заработок для выплаты больничных и декретных.

выводы

  • В случаях, указанных в пп. «в» — «л» Порядка № 100, среднюю заработную плату рассчитывают исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
  • В общем случае выплаты, участвующие в расчете средней заработной платы, учитывают в том размере, в котором они были начислены.
  • Выходное пособие при увольнении исчисляют путем умножения среднедневной заработной платы увольняемого работника на среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить