Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговый эксперт Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2017/№ 06
В Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) по форме № 2 приводят информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках, а также о совокупном доходе предприятия за отчетный период. С порядком заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) и соответствием регистров бухгалтерского учета строкам формы № 2 вы можете ознакомиться в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Заполнение формы № 2

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

Примечание

Раздел I. Финансовые результаты

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703

с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791

Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом:

— непрямых налогов (НДС, акцизного налога);

— других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота;

— предоставленных скидок;

— стоимости возвращенных ранее проданных товаров;

— доходов, которые по договорам принадлежат комитентам

Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, то здесь показывают также доход от операционной аренды.

Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов.

Кроме того, в этой строке отражают доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903

с Дт субсч. 791

Отражают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Показатель приводят в скобках

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяют согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30 (ср. 025069200). Обратите внимание: в эту статью, кроме производственной себестоимости, включают также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции.

Если в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, здесь показывают фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. Организации, основная деятельность которых — торговля ценными бумагами, отражают в этой строке балансовую стоимость реализованных ценных бумаг.

Валовые:

прибыль

2090

Стр. 2000 - стр. 2050

Положительный результат

убыток

2095

Отрицательный результат. Приводят в скобках

Прочие операционные доходы

2120

Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791

Отражают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а именно доход от:

— операционных курсовых разниц;

— возмещения ранее списанных активов;

— операционной аренды активов (кроме случаев, когда в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда является основным видом деятельности);

— роялти;

— процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования;

— полученных бесплатно оборотных активов;

— реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия;

— списания кредиторской задолженности;

— признанных штрафов, пени, неустойки и т. п.

Стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122 + стр. 2123

Сюда включают также доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, а также доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Кроме того, в этой строке отражают доход от увеличения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (группы выбытия), удерживаемых для продажи. Также сюда попадут доходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199).

В этой строке доход указывают без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов.

Дополнительная строка

(Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)

2121

Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Приводят доход от изменения стоимости активов (инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), оцениваемых по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата

Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, включают в эту статью доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Дополнительная строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)

2122

Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Отражают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата

Дополнительная строка (Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения)

2123

Обороты по Кт сч. 71 с Дт субсч. 481

Показывают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата

Административные расходы

2130

Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791

Отражают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках

Расходы на сбыт

2150

Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791

Приводят расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а именно: расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров, работ, услуг), рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводят в скобках

Прочие операционные расходы

2180

Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791

В этой строке отражают:

— себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия;

— потери от операционных курсовых разниц;

— потери от обесценивания запасов;

— отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной сверх резерва безнадежной дебиторской задолженности;

— признанные экономические (финансовые) санкции;

— отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов;

— другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включают в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

Показатель приводят в скобках

Стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182

Здесь показывают также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Кроме того, в этой строке отражают расходы от уменьшения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (группы выбытия), удерживаемых для продажи. Сюда же включают расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199).

Дополнительная строка

(Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)

2181

Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Отражают расходы от изменения стоимости активов (инвестиционной недвижимости, биологических активов и т. п.), оцениваемых по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата

Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Дополнительная строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)

2182

Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2180).

Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата

Финансовый результат от операционной деятельности:

прибыль

2190

Стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180

Положительный результат

убыток

2195

Отрицательный результат. Приводят в скобках

Доход от участия в капитале

2200

Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792

Отражают доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале

Прочие финансовые доходы

2220

Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792

Приводят дивиденды, проценты (в том числе по срочным депозитным вкладам) и другие доходы от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале)

Прочие доходы

2240

Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793

В этой строке отражают доход от:

— реализации финансовых инвестиций;

— неоперационных курсовых разниц;

— изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами);

— другие доходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия

Стр. 2240 ≥ стр. 2241

Кроме того, в стр. 2240 включают доходы от безвозмездного получения необоротных активов (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации), от дооценки ранее уцененных объектов необоротных активов (в пределах предыдущей уценки), от восстановления полезности активов (в пределах ранее проведенных уценок и уменьшений полезности). Также здесь отражают доход в виде превышения

стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности ( п. 13 П(С)БУ 19).

Важно! Доход указывают без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов.

Дополнительная строка

(Доход от благотворительной помощи)

2241

Обороты по Кт сч. 74 с Дт субсч. 483

Отражают отдельно доход от полученной в виде денежных средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС (в том числе из стр. 2240). Не участвует в расчете финансового результата

Финансовые расходы

2250

Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792

Показывают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31).

Показатель приводят в скобках

Потери от участия в капитале

2255

Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792

Отражают убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале. Показатель приводят в скобках

Прочие расходы

2270

Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793

В этой строке отражают:

— себестоимость реализации финансовых инвестиций;

— потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов;

— потери от неоперационных курсовых разниц;

— расходы предприятий (кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами) от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости;

— другие расходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках

Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи)

2275

Отражают прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи. Эту величину рассчитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Указанную строку заполняют предприятия, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность (см. с. 4). Сумму убытка приводят в скобках

Напомним: в соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов. Кумулятивный прирост инфляции — произведение индексов инфляции за 3 последних года, включая отчетный.

Поскольку за последние 3 года кумулятивный прирост инфляции превысил 90 %, предприятия, на которые распространяются требования П(С)БУ 22, в форме № 2 за 2016 год впервые заполнят стр. 2275.

Финансовый результат до налогообложения:

прибыль

2290

Стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275

Положительный результат

убыток

2295

Отрицательный результат. Приводят в скобках

Расходы (доход) по налогу на прибыль

2300

Обороты по Кт сч. 98 с Дт сч. 79

Отражают сумму расходов по налогу на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17.

Показатель приводят в скобках

Обороты по Дт сч. 98 с Кт сч. 79

Указывают сумму дохода по налогу на прибыль предприятия в соответствии с П(С)БУ 17

Единоналожники указанную строку не заполняют.

Комментарий к заполнению стр. 2300 формы № 2 см. на с. 32.

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения

2305

Отражают единый показатель, включающий:

1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения;

2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

Показатель определяют в соответствии с П(С)БУ 27.

Сумму убытка приводят в скобках

Чистый финансовый результат:

прибыль

2350

Стр. 2290 ± стр. 2300 ± стр. 2305 или стр. 2295 ± стр. 2300 ± стр. 2305

Положительный результат

убыток

2355

Отрицательный результат. Приводят в скобках

Раздел II. Совокупный доход

В соответствии с п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 совокупный доход включает изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками). При этом под прочим совокупным доходом понимают доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия. Таким образом, в разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44).

Дооценка (уценка) необоротных активов

2400

Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412

Показывают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают)

Имейте в виду: в стр. 2400 должна попадать только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее не включают в эту строку.

Дооценка (уценка) финансовых инструментов

2405

Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413

Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают)

Накопленные курсовые разницы

2410

Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423

Приводят сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, определенных согласно П(С)БУ 21.

Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают)

В частности, здесь показывают накопленные курсовые разницы в отношении дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе ( п. 9 П(С)БУ 21).

Заметьте: операционные и неоперационные курсовые разницы, отраженные в составе доходов или расходов, в этой строке не отражают. Кроме того, в совокупный доход не включают и, соответственно, не показывают в стр. 2410 курсовые разницы от перерасчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отраженные на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606).

Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий

2415

Обороты по Кт сч. 41 и 42 минус обороты по Дт сч. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий)

Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают)

Прочий совокупный доход

2445

Обороты по Кт субсч. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 414, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками)

Приводят прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Например, здесь отражают стоимость бесплатно полученных необоротных активов. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают)

Прочий совокупный доход до налогообложения

2450

Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445

Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом

2455

Отражают сумму налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом

Обратите внимание: в стр. 2455 включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала ( п. 4 П(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на сч. 98, здесь не показывают.

Прочий совокупный доход после налогообложения

2460

Стр. 2450 ± стр. 2455

Совокупный доход

2465

Алгебраическая сумма стр. 2350 (или стр. 2355) и стр. 2460

Раздел III. Элементы операционных расходов

Материальные затраты

2500

Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28

Расходы на оплату труда

2505

Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 (в части обеспечений на материальное поощрение)

Отчисления на социальные мероприятия

2510

Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на материальное поощрение)

Амортизация

2515

Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13

Прочие операционные расходы

2520

Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474

Обратите внимание! В разделе ІІІ формы № 2 не показывают ( п. 3.37 Методрекомендаций № 433):

— внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием;

— себестоимость реализованных товаров и запасов.

Строку 2520 можно заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в стр. 2500, 2505, 2510 и 2515 формы № 2, внутреннего оборота, а также себестоимости реализованных товаров и запасов.

Всего

2550

Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520

Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций

Раздел IV формы № 2 заполняют акционерные общества, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, пребывающие в процессе выпуска таких акций ( п. 3.38 Методрекомендаций № 433). Учтите, что в отличие от других разделов формы № 2, в разделе IV стоимостные показатели приводят в гривнях с копейками.

Среднегодовое количество простых акций

2600

∑(Количество простых акций в обращении х Количество дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году)

Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24.

Скорректированное среднегодовое количество простых акций

2605

Стр. 2600 формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций

Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2610

(Стр. 2350 (или стр. 2355) формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции) : Стр. 2600 формы № 2

Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2615

Скорректированная чистая прибыль (убыток) : Стр. 2605 формы № 2

Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или стр. 2355 формы № 2) - - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций ± Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24.

Дивиденды на одну простую акцию

2650

Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачивают дивиденды

А теперь остановимся на порядке расчета показателя стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» формы № 2. Так же, как стр. 1045 и стр. 1500 формы № 1, ее заполняют с учетом требований П(С)БУ 17*. Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль и соответствующей величины ОНО или ОНА**. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом,

* О том, на кого распространяется П(С)БУ 17, см. на с. 21,

** Как рассчитывают суммы ОНА и ОНО, вы можете узнать на с. 21.

для заполнения стр. 2300 формы № 2 необходимо рассчитать налог на прибыль в соответствии с требованиями НКУ

Согласно п. 45 подразд. 4 разд. ХХ НКУ налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 2016 год, уменьшают на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (относительно объектов нежилой недвижимости). Поэтому текущим налогом следует признавать значение строки 06 декларации по налогу на прибыль за 2016 год, уменьшенное на показатель строки 16.5 приложения ЗП.

Если предприятие — плательщик налога на прибыль освобождено от его уплаты, на наш взгляд, текущим налогом следует признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Как мы уже упоминали, ее начисляют проводкой: Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.

В общем случае формула для определения расходов (дохода) по налогу на прибыль в бухучете (БН) выглядит так:

БН = ТН + ΔОНО - ΔОНА,

где ТН — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;

ΔОНО изменение суммы ОНО за отчетный период, т. е. сальдо по Кт сч. 54 на 31.12.2016 г. минус сальдо по Кт сч. 54 на 01.01.2016 г.;

ΔОНА — изменение суммы ОНА за отчетный период, т. е. сальдо по Дт сч. 17 на 31.12.2016 г. минус сальдо по Дт сч. 17 на 01.01.2016 г.

Рассчитанную таким образом величину отражают в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Причем, если получились расходы по налогу на прибыль (результат расчета согласно формуле положительный), показатель приводят в скобках и вычитают при расчете чистого финрезультата. Если же в результате расчета получился отрицательный показатель, имеет место доход по налогу на прибыль. Этот доход увеличит чистую прибыль (уменьшит чистый убыток).

Имейте в виду: в стр. 2300 формы № 2 не включают текущий налог на прибыль и отсроченные налоги, отраженные на счетах собственного капитала согласно п. 4 П(С)БУ 17 (например, в связи с дооценкой необоротных активов).

Порядок отражения в бухгалтерском учете ОНО и ОНА, а также расходов (доходов) по налогу на прибыль рассмотрим на примерах. При этом проанализируем следующие ситуации:

— уменьшается (увеличивается) остаток по Дт сч. 17;

— уменьшается (увеличивается) остаток по Кт сч. 54;

— ОНА меняются на ОНО;

— ОНО меняются на ОНА;

— возникает доход по налогу на прибыль.

Исходные данные для этих ситуаций приведены в табл. 3.2 на с. 33. При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала.

Таблица 3.2. Изменение ОНА и ОНО за год

№ п/п

ОНА (сальдо по Дт сч. 17)

ОНО (сальдо по Кт сч. 54)

Изменение за отчетный год

Текущий налог на прибыль за 2016 год

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

ΔОНА

(гр. 3 - гр. 2)

ΔОНО

(гр. 5 - гр. 4)

1

1515,00

800,00

- 715

900,00

2

900,00

1615,00

+ 715

900,00

3

1515,00

800,00

- 715

900,00

4

900,00

1615,00

+ 715

900,00

5

900,00

1615,00

- 900,00

+ 1615,00

900,00

6

400,00

350,00

+ 400,00

- 350,00

900,00

7

750,00

1515,00

515,00

+ 750,00

- 1000,00

900,00

В табл. 3.3 покажем, как отразить расходы (доход) по налогу на прибыль на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета в указанных ситуациях.

Таблица 3.3. Налог на прибыль в бухгалтерском учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1. Уменьшение ОНА в течение года

1

Уменьшено сальдо ОНА

98

17

715,00

2

Начислен текущий налог на прибыль за 2016 год, определенный согласно налоговым правилам

98

641

900,00

3

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

1615,00

2. Увеличение ОНА в течение года

1

Доначислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

17

641

715,00

2

Доначислен текущий налог на прибыль до величины, рассчитанной согласно налоговым правилам (900,00 грн. - 715,00 грн.)

98

641

185,00

3

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

185,00

3. Уменьшение ОНО в течение года

1

Уменьшено сальдо ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

54

641

715,00

2

Доначислен текущий налог на прибыль до величины, рассчитанной согласно налоговым правилам (900,00 грн. - 715,00 грн.)

98

641

185,00

3

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

185,00

4. Увеличение ОНО в течение года

1

Доначислены ОНО

98

54

715,00

2

Начислен текущий налог на прибыль за 2016 год, рассчитанный по налоговым правилам

98

641

900,00

3

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

1615,00

5. ОНА меняется на ОНО

1

Списаны ОНА

98

17

900,00

2

Начислены ОНО

98

54

1615,00

3

Начислен текущий налог на прибыль за 2016 год, рассчитанный по налоговым правилам

98

641

900,00

4

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

3415,00

6. ОНО меняется на ОНА

1

Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

54

641

350,00

2

Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

17

641

400,00

3

Доначислен текущий налог на прибыль до суммы, рассчитанной по налоговым правилам (900,00 грн. - 350,00 грн. - 400,00 грн.)

98

641

150,00

4

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

150,00

7. Доход по налогу на прибыль

1

Отражен текущий налог на прибыль, рассчитанный по налоговым правилам за счет уменьшения ОНО

54

641

900,00

2

Отражено уменьшение ОНО в сумме, превышающей текущий налог на прибыль (1000,00 грн. - 900,00 грн.)

54

98

100,00

3

Начислены ОНА

17

98

750,00

4

Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

98

791

850,00

Интересный момент. Если в течение 2016 года текущий налог на прибыль и/или отсроченные налоги за счет собственного капитала не начислялись (не корректировались), то сумму, отраженную в стр. 2300 формы № 2, можно проверить следующим образом:

Стр. 2300 формы № 2 = ТН + (гр. 4 - гр. 3) стр. 1500 формы № 1 - (гр. 4 - гр. 3) стр. 1045 формы № 1.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить