Финансовую отчетность предоставляют (п. 1 Порядка № 419):
— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности);
— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.
По предписаниям п. 2 Порядка № 419 финотчетность составляют в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее — П(С)БУ) или международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО).
При этом финотчетность по МСФО за периоды 2017 года составляют (п. 2 Порядка № 419):
— публичные акционерные общества;
— банки;
— страховщики;
— кредитные союзы;
— предприятия, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения — раздел 64 КВЭД ДК 009:2010;
— предприятия, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010);
— предприятия, осуществляющие вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД ДК 009:2010).
Кроме того, на основании МСФО финотчетность составляют предприятия, которые применяют международные стандарты по самостоятельному решению (ч. 3 ст. 121 Закона № 996).
Все прочие юридические лица составляют финансовую отчетность в соответствии с национальными П(С)БУ
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (ч. 1 ст. 13 Закона № 996). Дополнительно все предприятия (за исключением субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально подавать промежуточную финотчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Ее составляют нарастающим итогом с начала отчетного года.
Финансовая отчетность может быть полной и сокращенной.
Полную финотчетность подают все предприятия, кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства. Ее состав определен ч. 2 ст. 11 Закона № 996 и п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1.
Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности П(С)БУ 25 устанавливает сокращенную по показателям финансовую отчетность* (ч. 3 ст. 11 Закона № 996, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Причем отдельные предприятия из числа субъектов малого предпринимательства имеют право составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства. Это:
* Согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 996 подавать сокращенную финотчетность должны иметь право также неприбыльные предприятия, учреждения и организации. Однако соответствующие изменения в П(С)БУ 25 до сих пор не внесены.
— субъекты микропредпринимательства;
— юрлица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. В настоящее время таковыми являются юрлица-единоналожники группы 3 (п. 44.2 НКУ).
Круг пользователей финансовой отчетности определен ст. 14 Закона № 996, а также п. 2 Порядка № 419. Так, предприятия обязаны предоставлять финансовую отчетность:
— органам, к сфере управления которых они относятся;
— трудовым коллективам по их требованию;
— собственникам (учредителям) согласно учредительным документам;
— органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством.
К пользователям, которым следует предоставлять финансовую отчетность, относят, в частности, органы государственной статистики.
Информацию о составе финансовой отчетности и сроках ее предоставления для различных субъектов хозяйствования вы можете увидеть в таблице ниже. Именно этими сроками следует руководствоваться при подаче финансовой отчетности органам статистики. В то же время заметим: органы Госстата на местах не всегда требуют предоставления им квартальной финотчетности субъектами малого предпринимательства.
Также учтите: если предельный срок подачи финотчетности приходится на нерабочий день, то такой срок переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).
Состав и сроки предоставления финансовой отчетности
| Субъекты предпринимательства | Отчетный период | Состав финансовой отчетности | Срок предоставления |
| Предприятие ведет учет в соответствии с П(С)БУ | |||
| Субъекты крупного и среднего предпринимательства* | Квартал | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным | |
| 6) форма № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» (если согласно П(С)БУ 29 предприятие обязано ее составлять) | |||
| Субъекты малого предпринимательства** (кроме субъектов микропредпринимательства и плательщиков единого налога группы 3), а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности | Квартал | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах» | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным | ||
| Субъекты микропредпринимательства*** | Год | Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным |
| Субъекты малого предпринимательства — единоналожники группы 3 (кроме субъектов микропредпринимательства) | Квартал | Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным | ||
| Предприятие ведет учет в соответствии с МСФО | |||
| Субъекты хозяйствования, которые обязаны составлять финотчетность по МСФО или добровольно перешли на МСФО | Квартал | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным | |
| 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) примечания, содержащие краткое изложение существенных учетных политик и другие пояснения; 6) отчет о финансовом состоянии (т. е. форма № 1) на начало наиболее раннего сравнительного периода, в котором субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный перерасчет статей своей финансовой отчетности, или в котором он переквалифицирует статьи своей финансовой отчетности | |||
| * В соответствии с ч. 3 ст. 55 ХКУ к субъектам крупного предпринимательства относят юридических лиц, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 человек и годовой доход от любой деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ. Субъектами среднего предпринимательства являются юридические лица, не соответствующие критериям субъектов крупного или малого предпринимательства. ** К субъектам малого предпринимательства относят юридических лиц, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ. *** Субъектами микропредпринимательства являются юридические лица, у которых среднее количество работников за календарный год не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает 2 млн евро в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ. | |||
Предприятия — плательщики налога на прибыль также подают финансовую отчетность органам ГФСУ вместе с декларацией по налогу на прибыль (п. 46.2 НКУ). Делают это в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации. Кроме того, финотчетность фискалам обязаны предоставить и неприбыльные предприятия, учреждения и организации. Причем в настоящее время финансовая отчетность является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью.
Плательщики налога на прибыль — производители сельхозпродукции, которые выбрали годовой налоговый (отчетный) период согласно п.п. 137.4.1 НКУ, составляют и подают с соответствующей налоговой декларацией финотчетность за первое полугодие прошлого отчетного года, за прошедший отчетный год и за первое полугодие текущего отчетного года.
Важно! Субъекты малого (в том числе микро-) предпринимательства, которые являются высокодоходниками и подают квартальную отчетность по налогу на прибыль, вместе с квартальной налоговой декларацией обязаны предоставить фискалам квартальную финансовую отчетность. И это несмотря на то, что в п. 2 Порядка № 419 до сих пор говорится о предоставлении «малышами» органам ГФСУ исключительно годовой финотчетности. Все дело в том, что для целей налогообложения приоритет должен сохраняться за НКУ. При этом в НКУ послаблений в этом вопросе для высокодоходников — субъектов малого предпринимательства на сегодняшний день не установлено. А значит, от предоставления органам ГФСУ квартальной финотчетности им не уйти. Такой вывод следует из письма Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 33, с. 7).
Что касается единоналожников, то они финотчетность в органы ГФСУ не подают
Отдельные субъекты хозяйствования обязаны обнародовать свою финансовую отчетность. Это относится к публичным акционерным обществам, предприятиям — эмитентам ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью, а также к профессиональным участникам фондового рынка, банкам, страховщикам и другим финучреждениям. Часть 4 ст. 14 Закона № 996 обязует их обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную финотчетность вместе с аудиторским заключением путем размещения на собственной веб-странице или опубликования в периодических либо непериодических изданиях.
Кроме того, обнародовать свою квартальную и годовую финансовую отчетность, в том числе консолидированную, за последние 3 года должны:
— государственные и коммунальные унитарные предприятия;
— хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50 % акций (долей) принадлежат государству или территориальной громаде;
— хозобщества, 50 и более процентов акций (долей) которых принадлежат хозобществам, доля государства или территориальной громады в которых составляет 100 %.
Обнародование осуществляется путем размещения финотчетности на собственной веб-странице или на официальном веб-сайте соответствующего субъекта управления объектами государственной или коммунальной собственности. Если такая финотчетность подлежит обязательному аудиту, вместе с отчетностью обнародуют и аудиторское заключение.
Для всех перечисленных субъектов хозяйствования законодатель отводит единый срок для обнародования финотчетности — до 30 апреля года, следующего за отчетным.
И в заключение напомним, что в рамках осуществления мероприятий, предусмотренных Законом Украины «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» от 02.09.2014 г. № 1669-VII, субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность на территории проведения АТО, на период ее проведения освобождаются от ответственности за несоблюдение сроков, предусмотренных для представления финансовой отчетности. Такую норму содержит абзац второй ч. 1 ст. 14 Закона № 996.
