Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Исправление спецрежимных ошибок

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Июнь, 2017/№ 46
Печать
С завершением 2016 года у сельхозников подошла к концу и эпопея спецрежимного НДС. И уже с 01.01.2017 г. бывшие спецрежимщики стали стопроцентными плательщиками НДС в бюджет. Тем не менее напомнить о старом-добром спецрежиме сельхознику, продолжающему трудиться на полях и фермах, могут старые ошибки, обнаруженные в спецрежимных декларациях «0121». Как их исправить? Давайте разбираться.
img 1

Ошибки старые — УР новый

Напомним, бывшие сельхозники спецрежимный НДС рассчитывали в отдельных спецдекларациях «0121», где:

— до 01.01.2016 г. всю сумму НДС исчисляли обобщенно по всем видам сельхозопераций и полностью отправляли на сельхозспецсчет;

— с 01.01.2016 г. сумму НДС исчисляли по отдельности по трем видам сельхозопераций (зерновые, животноводство и прочие сельхозтовары/услуги) и в соответствующей пропорции к каждому виду деятельности часть этой суммы перечисляли в бюджет, а часть — на сельхозспецсчет.

С 01.01.2017 г. спецрежим отменен и сельхозпроизводители отчитываются по НДС в общем порядке, подавая одну декларацию по НДС (с пометкой «0110», а с апреля обновленная декларация по НДС составляется без «кодовой» отметки). В отличие от прошлого спецрежимного порядка, ныне действующий «дотационный» порядок не предусматривает подачи отдельной декларации. Декларация подается одна и к ней «дотационные» сельхозники должны прилагать приложение ДС9 (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30, с. 45).

Как же бывшим спецрежимщикам исправлять свои огрехи, допущенные в спецдекларациях «0121» по НДС?

Налоговики дали указания:

при исправлении старых спецрежимных ошибок следует строго придерживаться формы УР, действующей на момент исправления

То есть уточнять показатели налоговых деклараций по НДС с отметкой «0121» — «0123», по форме УР к декларации «0110». А с 01.01.2017 г. делать это нужно, судя по всему, посредством подачи уточняющего расчета в редакции приказа Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276.

То есть, по сути, исправляя в 2017 году как сельхоздекларации 2016 года, так и декларации более ранних периодов, к сумме доначисленных НО следует применять правила уплаты НДС, действующие в 2017 году (см. письмо ГФСУ от 03.01.2017 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.03.2017 г. № 7104/10/26-15-12-01-08).

Заметим, что аналогичные требования налоговики выдвигали и в 2016 году, заставляяя спецрежимщиков ошибки полностью льготных периодов 2015 года исправлять по «частично-льготным правилам» учета и уплаты спецрежимного НДС (см. письмо ГФСУ от 21.11.2016 г. № 37146/7/99-99-15-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 100, с. 3).

Так что если в любом периоде до 01.01.2017 г. сельхозник допустил ошибку, которая привела к увеличению налоговых обязательств по спецрежимной декларации, то доначисленную сумму следует в полном объеме уплатить в бюджет, а не распределять между бюджетом и спецсчетом в соответствующей пропорции, как было предусмотрено п. 209.2 НКУ.

Исправляя ошибку в спецрежимной декларации за любой период до 01.01.2017 г., сумму доначисленного налога придется в полном объеме уплатить в бюджет

К тому же, выполняя весь механизм самостоятельного исправления ошибки, прописанный в п. 50.1 НКУ и п. 1 разд. VI Порядка № 21, плательщику, чтобы исправить ошибку, которая привела к недоплате НДС, придется не только подать УР к ошибочной декларации, но (!) и доначисленную по УР сумму недоплаты по НДС и 3 % самоштраф уплатить до его подачи.

Внимание! Согласно новым нормам из пп. 2001.2 и 2001.6 НКУ расчеты с бюджетом по УР следует проводить через электронный НДС-счет. Поэтому на момент подачи УР сельхозник должен обеспечить наличие на НДС-счете суммы, необходимой для расчета с бюджетом по УР.

А вот рассчитываться по УР к сельхоздекларациям за старые периоды до 01.07.2015 г. следует, как и раньше, со своего текущего счета напрямую в бюджет, т. е. минуя электронный НДС-спецсчет ( пп. 2001.2 и 87.1 НКУ).

Какие ошибки исправлять нет смысла

1. Ошибки в декларациях за периоды 2016 года в распределении налогового кредита (между видами сельхоздеятельности/сельхоз- и несельхоздеятельностью).

Согласно п. 54 подразд. 2 разд. ХХ НКУ штрафные санкции и пеня, предусмотренные НКУ, не применяются к сельскохозяйственным предприятиям, которые применяли специальный режим обложения НДС в соответствии со ст. 209 НКУ, за занижение налогового обязательства по НДС или завышение бюджетного возмещения, которые возникли в результате нарушения порядка распределения налогового кредита, определенного п.п. 209.15.1 НКУ, за отчетные периоды с 1 января 2016 года по 1 января 2017 года.

Так что если вы в 2016 году допустили ошибку в распределении НК, то подавать УР к спецдекларации нет смысла

Заметим, что неправильное распределение НК в 2016 году могло вылиться в ошибки при заполнении НДС-отчетности за соответствующие периоды:

— в приложении ДС9 при расчете удельного веса сельхоз/несельхозопераций/видов сельхоздеятельности;

— в строках 5 и 8 таблиц 1 — 3 приложения ДС 10 и соответственно в строках 10.1 и 13 декларации «0121» при неверном распределением НК, внутри сельхоздекларации «0121» (т. е. между видами деятельности);

— в строках 10.1 и 13 сельхоздекларации «0121» и общей декларации «0110» (т. е. между сельхоз- и несельхоздеятельностью).

Однако ввиду поблажки в части ненаказуемости таких ошибок их не исправляем. Да и исправить их не выйдет ввиду единого «общего» УР. Неверное распределение НК все равно выльется в УР в одну «общую» сумму НК.

Заметим, что, учитывая обобщенность УР, по сути, исправить не получится и ошибки, допущенные при распределении НК в 2015 году и ранее между сельхоз- и общей декларацией. Тем не менее, как поведут себя налоговики при проверке, непонятно — нормы, освобождающей от штрафов при ошибках в распределении НК, допущенных за периоды до 2016 года в НКУ нет. 2. Ошибки в стр. 14 декларации, которая предназначалась для корректировки НК в связи с экспортом сельхозпродукции. Технически откорректировать их уже не получится (по причине отмены спецрежима строки-аналога нет ни в декларации, ни в УР).

К тому же данные стр. 14 отражались в «зеркальном» порядке в общей и спецрежимной декларациях, поэтому ошибки в этой строке нет смысла исправлять (они сворачиваются).

Остальные же ошибки, и в первую очередь те, которые связаны с занижением налоговых обязательств либо завышением НК и (!) не связаны с распределением налогового кредита, непременно нужно исправить. Наказание за недоплату налога в бюджет за такие ошибки никто не отменял. Так что разберемся с составлением УР.

Как заполнить УР к спецдекларации

Начнем с шапки УР. При исправлении сельхоздекларации «0121» в шапке УР полей для особых отметок о том, что исправляется спецрежимная декларация, нет. Так что заполняется шапка в общем порядке, при этом в поле 03 следует просто указать, за какой период вы исправляете сельхоздекларацию. Единственное, если вы как бывший спецрежимщик намерены или уже подали заявление на дотацию, то не забудьте в поле 07 УР сделать нужную отметку: если вы только собираетесь подать заявление — ставьте отметку «2»; если зачислены в Реестр получателей сельхоздотации — ставьте отметку «1».

Сам же порядок составления УР рассмотрим на примере.

Пример. В мае 2017 года предприятие выявило ошибку при заполнении спецрежимной декларации по НДС с отметкой «0121» за ноябрь 2016 года. Бухгалтер ошибочно не начислила в строке 1.1 и в строке 1 табл. 1 приложения Д10 дополнительные «компенсирующие» налоговые обязательства по операциям с зерновыми согласно п. 198.5 НКУ в сумме 3600 грн. Ошибку бухгалтер исправляет в мае 2017 года путем предоставления УР к спецдекларации за ноябрь 2016 года.

Заметим, что при исправлении этой ошибки составлять и регистрировать «забытую» сводную НН на «компенсирующие» обязательства не получится. Все НН и РК к таким НН, составленные сельхозником в рамках спецрежимного обложения, можно было регистрировать только до 15.01.2017 г. включительно (см. БЗ 101.16). Так что данную ошибку, как и

все старые спецрежимные ошибки, придется исправлять без составления и регистрации НН/РК, а исключительно на основании бухсправки

А теперь перейдем непосредственно к заполнению УР (см. рисунок на с. 34).

img 2

Обратите внимание! По старым правилам заполнения спецдекларации «0121» «компенсирующие» НО, начисленные по операциям с зерновыми согласно п. 198.5 НКУ, следовало бы отражать в стр. 1.1 декларации «0121», ведь по старым правилам строки 4.1 в декларации «0121» не заполнялись (см. письмо ГФСУ от 26.05.2016 г. № 11491/6/99-95-42-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 47, с. 6). Однако теперь во внимание принимаем действующие правила заполнения УР, а значит, ничего не остается, как показать, что исправления в уточняющем расчете, связанные с начислением «компенсирующих» НО, нужно осуществлять по-новому — в стр. 4.1.

Поэтому в стр. 1.1 УР по графе 4 следует показать сумму из ошибочной декларации и такую же сумму — в графе 5. При этом по стр. 4.1 графу 4 не заполняем, в графе 5 показываем «забытые» «компенсирующие» НО по НДС, в графе 6 выводим сумму ошибки.

В графе 4 строки 18 УР следует указать общую сумму налога, начисленного в ошибочной сельхоздекларации «0121« (данные стр. 18.1 + 18.2), в графе 5 — правильную сумму НДС, а в графе 6 — разницу, которую придется перечислить в бюджет. Сумма 3 % самоштрафа по стр. 18.1 составляет 108 грн.

А учитывая «давность» ошибки (сельхозник не успел провести исправления в пределах 90 дней, следующих за предельным сроком уплаты НО), то сельхознику придется уплатить и пеню, начисленную с 91-го дня (подробнее о ее расчете см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 35).

Учтите: к исправляемой строке 4.1 привязаны приложения Д1, Д5 и Д7.

При этом, как и прежде, в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны добавляться приложения (т. е. по строке «с приложением» заполнена графа 6 УР), к УР должны быть составлены соответствующие приложения, которые содержат информацию относительно уточненных показателей ( п. 8 разд. VІ Порядка № 21). Но с учетом новой поправки из п. 11 разд. III Порядка № 21 — только те, по которым отражаются показатели.

Наше исправление ошибки связано с доначислением налоговых обязательств и не касается (!) корректировок. Так что сумму ошибки следует расшифровать в приложении Д5, а приложения Д1 и Д7 подавать не нужно.

Уточняющее приложения Д5 заполняем (!) только на сумму уточнения — отражаем в последней строке табл. 1 «6000000000000 (рядки 4.1 та 4.2 декларації)» не учтенную в спецдекларации сумму «компенсирующих» налоговых обязательств: по графе 5 указываем 18000 грн., по графе 6 — 3600 грн.

Обратите внимание! В 2017 году на смену спецрежиму пришел механизм предоставления бюджетной дотации. В связи с этим в приложения НДС-декларации добавлены графы, в которых необходимо помечать операции, влияющие на расчет суммы такой бюджетной дотации (ставить отметку «+»). В приложении Д5 это — гр. 4 таблицы 1 гр. 5 таблицы 2. Однако

ставить «дотационную» отметку в графе 4 приложения Д5 при исправлении «спецрежимных» периодов не нужно

Ведь дотационность касается операций, которые проведены в период с 2017 до 2022 года ( п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Остальные строки в приложении Д5 заполнять не нужно. Единственное, не забудьте в нижней части УР сделать отметку о том, что вместе с УР подаете уточняющее приложение Д5.

Влияет ли спецрежимная ошибка на дотационность

Сельхозник, собравшийся заявить на дотацию или уже числящийся в Реестре, ежемесячно к текущей декларации по НДС подает приложение ДС9 с заполненной таблицей 2. В ней плательщик рассчитывает долю сельхозопераций (для того чтобы контролировать свою дотационность — она должна быть не менее 75 %). В ней ежемесячно осуществляется пересчет этой доли на основании объемов операций за предыдущие 12 месяцем.

Так вот, если спецрежимная ошибка повлияла на объемы поставок, и они еще входят в состав «предыдущих 12 месяцев», для заполнения текущей декларации и приложения ДС9 за период, в котором был подан УР, их увеличение или уменьшение следует учесть при составлении табл. 2 приложения ДС9 к текущей декларации.

Внимание! Не в счет исправления (доначисления/уменьшения) компенсирующих объемов, начисляемых в соответствии с п. 198.5 НКУ. Такое начисление не связано с поставкой товаров, а потому объемы при расчете сельхоздоли в общей стоимости поставленных товаров не учитываются.

Соответственно их исправление не нужно учитывать при заполнении табл. 2 приложения ДС9 к текущей декларации.

Попадет ли доначисление под дотацию?

А вот на сумму самой дотации исправление ошибок в старых спецрежимных декларациях не повлияет.

Так, если следовать п. 5 Порядка № 179, то при определении размера агродотации должны учитываться:

— суммы бюджетной дотации, которые подлежат перечислению получателю с учетом уточнений прошлых отчетных налоговых периодов;

— рассчитанная сумма бюджетной дотации, на которую уменьшается такая дотация в случае уточнений объемов поставок.

Кроме того, согласно п. 9 Порядка № 179 и п. 5 Порядка № 83, если плательщик НДС после получения бюджетной дотации за соответствующий отчетный период (месяц) подаст УР к НДС-декларации с целью исправить самостоятельно выявленные ошибки, в связи с чем уменьшится сумма НДС-обязательств за отчетный период, пропорционально которым определена бюджетная дотация за такой отчетный период, то на сумму излишне выплаченной бюджетной дотации будет уменьшена бюджетная дотация такого товаропроизводителя в следующих отчетных периодах.

То есть сумма дотации зависит исключительно от деклараций 2017 года и УР, поданных к таким декларациям.

Исправление деклараций за «старые» периоды на сумму дотации не повлияет.

выводы

  • Исправляя ошибки, допущенные в спецрежимной декларации за период до 01.01.2017 г., сумму доначисленного налога придется уплатить в бюджет в полном объеме.
  • За ошибки по причине неправильного распределения НК между видами сельхоздеятельности/сельхоз- и несельхоздеятельностью, допущенные в декларациях за 2016 год, наказывать не будут. Так что нет и смысла их исправлять.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше