Критерии блокировки НН: «полку» прибыло

Минфин в очередной раз усовершенствовал «блокировочные» Критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденные его приказом от 13.06.2017 г. № 567 (далее — Критерии № 567). Изменения внесены приказом от 09.11.2017 г. № 926.

Регулятор дополнил п. 6 Критериев № 567 еще одним — третьим критерием для мониторинга и блокировки НН/РК. Подкорректирован также и «блокировочный» п.п. 1 п. 6.

Кроме того, наряду с сельхозтоваропроизводителями Таблицу данных плательщика налога будут автоматически учитывать в системе мониторинга еще у одной категории НДС-плательщиков.

Так к чему же готовиться плательщикам НДС?

Новый критерий блокировки. Касается этот «блокировочный» критерий расчетов корректировки (РК) к налоговым накладным (НН), составленным на НДС-плательщиков. При этом РК подпадет под блокировку, если им предполагается изменить (п.п. 3

п. 6 Критериев № 567):

— стоимость товара/услуги более чем вдвое (причем, судя по всему, как в большую, так и в меньшую сторону)

и/или

— номенклатуру товаров/услуг: для товаров — первые четыре цифры кода согласно УКТ ВЭД, для услуг — первые две цифры кода из Государственного классификатора продукции и услуг. Как выход: для «замены» номенклатуры в таком случае придется составлять уменьшающий РК и новую НН. По поводу даты НН подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 92, с. 3.

Заметьте! Останавливать РК, выписанные к НН на неплательщика НДС, по этим основаниям не будут — им из-за этого блокировка не грозит.

Измененный критерий блокировки. Напомним: п.п. 1 п. 6 Критериев № 567 содержит в себе сразу три условия для блокировки, которые должны применяться одновременно. Детально о них можно прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 53, с. 2 и 5, № 88, с. 9 и 12.

Так вот, из тех трех условий, при которых регистрация НН/РК будет приостановлена, остались неизменными два:

первое — объем поставки товара/услуги в НН/РК, поданной для регистрации, в 1,5 раза превышает разницу между объемами приобретения и объемами поставок такого товара/услуги с 1 января 2017 года, т. е.:

НН (без НДС) ≥ (Приобр - Продан) х 1,5;

третье — отсутствие товара/услуги, указанного/указанной в поданной на регистрацию НН, как товара/услуги, поставляемого на постоянной основе, в Таблице данных плательщика налога.

А вот второе условие насчет остатка «рискового» товара в процентном выражении на «виртуальном» складе подверглось изменениям. Напомним: остаток товаров определяется в разрезе кодов УКТ ВЭД и по правилам, по которым рассчитывается «1,5 наценка».

Перечень таких «рисковых» товаров утвержден приказом ГФСУ от 30.06.2017 г. № 461.

Отныне остаток «рисковых» товаров дифференцирован и привязан к значению показателя D. Последний, в свою очередь, представляет собой расчетную величину, равную S/T — отношение общей суммы уплаченных за последние 12 месяцев налогов/сборов (кроме суммы «ввозного» НДС) и ЕСВ (S) к общей сумме поставки товаров/услуг, облагаемых по ставке 20 % и по ставке 7 %, за последние 12 месяцев, указанной в зарегистрированных НН/РК (T).

Градация для попадания под блокировку такая:

Как видим, чем ниже значение показателя D (проще говоря, налоговая нагрузка), тем меньше «рисковых» товаров должно быть в остатке «разницы». Иначе блокировки НН/РК не миновать.

Таблица «автоматом». С учетом последних изменений в Критерии № 567, теперь Таблицы данных плательщика налога будут проходить автоматически (!)

без рассмотрения комиссией ГФСУ у двух категорий НДС-плательщиков.

1. Сельхозтоваропроизводитель, если он соответствует каждому (!) из следующих условий:

— внесен в Реестр получателей бюджетной дотации и/или (!) на 31.12.2016 г. применял «спецрежим» по НДС согласно действовавшей в то время ст. 209 НКУ. Отметку о своем статусе сельхозпроизводителю необходимо указать в спецполе шапки Таблицы;

— по состоянию на 01.01.2017 г. имеет собственные (право собственности/пользования) и/или арендованные земельные участки общей площадью свыше 200 га (включительно), задекларированные до 20.02.2017 г.

Внимание! Это условие подкорректировали. Теперь здесь речь идет о земельных участках (как собственных, так и арендованных), а не об одном земучастке, как было ранее. Кроме того, уточнили, что собственными считаются земельные участки, на которые оформлено (!) право собственности или право пользования. Общая площадь осталась неизменной — свыше 200 га (включительно). Но теперь всех участков вместе, а не одного отдельного;

— за период с 01.01.2017 г. не вносил изменения в учредительные документы об одновременной смене учредителя и руководителя предприятия;

— в Таблице данных плательщика налога (в графе 4) указал коды согласно УКТ ВЭД поставляемых (произведенных) товаров таких групп: 01 — живые животные; 03 — рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные; 04 — молоко и молочные продукты; яйца птицы; натуральный мед; съедобные продукты животного происхождения, в другом месте не указанные; 07 — овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубни; 08 — съедобные плоды и орехи; кожура цитрусовых или дынь; 10 — зерновые культуры; 12 — семена и плоды масличных растений; другие семена, плоды и зерна; технические или лекарственные растения; солома и фураж.

2. Плательщик, у которого опять-таки одновременно выполняются такие условия (п. 3 Критериев № 567):

1) значение показателя D > 0,02, т. е. так называемая налоговая нагрузка превышает 2 %;

2) показатель P < Pм х 1,3, где

P — сумма НДС, указанная плательщиком налога в НН/РК, зарегистрированных в отчетном (налоговом) периоде, с учетом предоставленной на регистрацию НН/РК;

Pм — наибольшая месячная сумма НДС, указанная в НН/РК, зарегистрированных плательщиком за последние 12 месяцев.

То есть показателем P фактически ограничивается сумма НДС в НН/РК, регистрируемых в текущем месяце, коэффициентом 1,3 по сравнению с самым большим НДС за один из 12 предшествующих месяцев.

Заметьте! Для приема Таблицы в автоматическом режиме будут использовать показатель, идентичный по своим параметрам «четвертому» признаку непопадания под мониторинг;

3) объем поставок товаров/услуг в НН/РК, составленных с 01.01.2017 г. в Реестре и указанных в Таблице, превышает 25 % общего объема поставок за этот же период. Полагаем, под «составленными» с 01.01.2017 г. Минфин таки имел в виду «зарегистрированные» в этот период НН/РК.

Важно! Значения показателей D и P все так же будут рассчитывать автоматически. Но! Установлена конкретная дата — каждого 10 числа календарного месяца, следующего за отчетным (п.п. 4 п. 5 Критериев № 567). В этот же день информация станет доступной плательщику в его электронном кабинете. Таким образом, завеса «таинства» приоткроется и плательщик сможет увидеть, что там ему «насчитали». Хотя сам процесс расчета по-прежнему

«в руках» фискалов.

Как и прежде, Таблицу подают исключительно в электронном виде средствами электронной связи (п. 4 Критериев № 567) и вместе с пояснением (п. 3 Критериев № 567).

Срок рассмотрения комиссией ГФСУ Таблицы и пояснений к ней Минфин оставил «старый» — 5 рабочих дней, следующих за днем ее получения.

Учтите! При мониторинге комиссия ГФСУ вправе принять решение не учитывать информацию, указанную в Таблице, если получит сведения о ее недостоверности. В ситуации, когда такая информация уже была учтена системой мониторинга автоматически, «автомат» отменят после того, как комиссия примет решение о неучете такой Таблицы.