Общая система налогообложения (ч. 2)

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Алешкина Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 76

1.5. Декларация об имущественном состоянии и доходах

Каждому ФЛП-общесистемщику вменяется в обязанность отчитаться о своей предпринимательской деятельности. Как это сделать и в какие сроки, вы узнаете далее.

Составление и предоставление: основные правила

Прежде всего — о форме налоговой декларации. Ныне действующая форма Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, которую обязаны подавать все ФЛП-общесистемщики, утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 (в редакции приказа от 15.09.2016 г. № 821). При этом с 31.12.2017 г. вступит в силу ее новая редакция, утвержденная приказом № 556. Новая форма учитывает изменения налогового законодательства, действующие с начала текущего года. В частности, это касается отражения в декларации сумм начисленной предпринимателем амортизации объектов ОС и НМА.

Согласно п. 46.6 НКУ новая форма декларации должна применяться с составления отчетности за налоговый период, наступающий за налоговым периодом, в котором произошло ее обнародование. Обнародование произошло в 2017 году, а значит, отчитываться по новой форме следовало бы за периоды с 2018 года. Однако, учитывая сложившуюся практику, вероятнее всего, налоговики будут настаивать на предоставлении новой формы декларации уже с отчета за 2017 год. Поэтому далее будем обращаться в том числе и к ней.

А вот если вы обязаны подать декларацию в течение 2017 года, делать это следует однозначно по старой форме.

Предприниматели-общесистемщики должны подавать налоговую декларацию в трех случаях:

1) по итогам отчетного календарного года — подают все без исключения предприниматели, работавшие в отчетном году (весь год или его часть) на общей системе налогообложения (п. 177.5 НКУ);

2) по результатам отчетного квартала, в котором гражданин был зарегистрирован предпринимателем и начал работать на общей системе налогообложения или в котором предприниматель перешел с упрощенной системы налогообложения на общую, — подают предприниматели только в перечисленных случаях (п.п. 177.5.2 НКУ);

3) в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности — в случае подачи госрегистратору соответствующего заявления (п. 177.11 НКУ). При этом последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего отчетного периода, до последнего дня календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности.

Теперь разберем некоторые нюансы.

Так, если физлицо стало предпринимателем-общесистемщиком в IV квартале отчетного года, оно подает в орган ГФСУ налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, равный календарному кварталу, которая приравнивается к годовой декларации (см. разъяснение из подкатегории 104.09 БЗ).

Учтите:

ФЛП обязаны подавать налоговую декларацию независимо от того, осуществляли они предпринимательскую деятельность в отчетном периоде или нет

На этом настаивают налоговики в консультации из подкатегории 104.09 БЗ, игнорируя нормы п. 49.2 НКУ. Напомним: в соответствии с указанным пунктом декларация предоставляется только за отчетный период, в котором возникает объект налогообложения или имеются показатели, подлежащие декларированию.

Также обратите внимание: квартальную (и годовую!) декларацию о доходах подают и те предприниматели, которые зарегистрировались в отчетном (налоговом) году и сразу же (в том же месяце) подали заявление о выборе упрощенной системы налогообложения группы 1 или 2. Дело в том, что они считаются единоналожниками с 1-го числа следующего месяца (п. 294.4 НКУ). А значит, в период с даты госрегистрации до перехода на упрощенную систему такие предприниматели находятся на общей системе. Это подчеркивают фискалы в консультации, приведенной в подкатегории 104.09 БЗ.

Что касается тех, кто сразу (в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации) пошел в группу 3 единого налога, то у них нет временного разрыва между датами госрегистрации и перехода на упрощенку. Поэтому они декларацию о доходах не подают.

Налоговую декларацию предоставляют по месту налогового адреса ФЛП (п. 177.5 НКУ).

В какие сроки? Чтобы это узнать, обратимся к п. 49.18 НКУ. Так, срок подачи:

годовой налоговой декларации — 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 НКУ);

квартальной налоговой декларации — 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ).

Эти же сроки приведены и в п. 5 разд. І Инструкции № 859.

В случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности, как мы уже упоминали, подать декларацию нужно в течение 30 календарных дней, следующих за днем проведения государственной регистрации прекращения.

При этом имейте в виду: если последний день предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день,

предельным сроком ее подачи считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным (п. 49.20 НКУ)

Подать налоговую декларацию в орган ГФСУ предприниматель может одним из следующих способов (на выбор) (п. 4 разд. І Инструкции № 859):

а) лично или с помощью уполномоченного им лица;

б) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. В этом случае декларация должна быть отправлена по адресу соответствующего органа ГФСУ не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока предоставления налоговой декларации (п. 49.5 НКУ);

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством. В этом случае декларацию необходимо отправить не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее предоставления (п. 49.5 НКУ).

Обратите внимание: в годовой налоговой декларации ФЛП обязаны показать, кроме собственно предпринимательских доходов, еще и «гражданские» доходы с источником их происхождения из Украины, а также иностранные доходы, если, конечно, таковые имеются (п. 177.11 НКУ). Кроме того, в консультации из подкатегории 104.09 БЗ налоговики настаивают на отражении в такой декларации и сведений о движимом и недвижимом имуществе. Хотя заметим: НКУ такое требование выдвигает только для общесистемщиков-новичков.

Так, согласно п.п. 177.5.2 НКУ лица, которые зарегистрировались предпринимателями в отчетном году, в квартальной декларации наряду с предпринимательскими доходами указывают также информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. То есть они обязаны заполнить последний раздел декларации «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)». «Гражданские» доходы в виде наследства, подарков, благотворительной помощи и т. п., если они были получены в отчетном квартале, в квартальной декларации отражать не нужно. Их необходимо будет указать в годовой налоговой декларации.

Теперь о декларации, предоставляемой ФЛП в связи с прекращением госрегистрации предпринимательской деятельности. Как указано в п. 177.11 НКУ, в ней следует отразить только доходы от осуществления предпринимательской деятельности. То есть указывать «гражданские» доходы физлица в ней не нужно. Что касается предпринимательской деятельности, то здесь, на наш взгляд, следует отразить не только доходы, но и расходы, и чистый доход ФЛП. Также бывший предприниматель определяет подлежащие уплате суммы НДФЛ и ВС. Согласно разъяснению налоговиков из подкатегории 104.07 БЗ последние налоговые обязательства следует уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи такой декларации.

Далее перейдем к детальному рассмотрению порядка заполнения налоговой декларации, но сначала остановимся на общих правилах ее оформления.

Прежде всего помните о приложениях.

Приложения являются составной частью налоговой декларации и без нее считаются недействительными (п. 2 разд. ІІ Инструкции № 859)

Для предпринимателей-общесистемщиков предназначено приложение Ф2. Причем фискалы настаивают (см. подкатегорию 104.09 БЗ), что подавать его следует в обязательном порядке, независимо от результатов осуществления предпринимательской деятельности. Такой подход противоречит требованиям п. 2 разд. ІІ Инструкции № 859, в котором четко сказано, что приложения заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях. Но если не хотите споров с налоговиками, подайте «пустышку». В случае когда в течение отчетного периода общесистемщик не получал доход от предпринимательской деятельности, в соответствующих строках «бумажного» приложения Ф2 ставят прочерки. Что касается приложения Ф1, то его ФЛП подает вместе с годовой налоговой декларацией только в случае наличия данных для заполнения.

Обратите внимание: в декларации и приложениях к ней указывают все предусмотренные в них сведения (показатели), кроме случаев, прямо определенных в декларации и/или приложениях. Если какая-либо строка не заполняется из-за отсутствия информации (операции, суммы), в ней ставят прочерк (в случае предоставления декларации «на бумаге»).

Показатели в разделах ІІ — VII налоговой декларации проставляют в гривнях с копейками (п. 4 разд. ІІ Инструкции № 859).

Стоит внимательно отнестись и к самому внесению текста (цифр). Так, декларация и приложения должны быть заполнены печатным способом, чернильными либо шариковыми ручками синего или черного цвета. При этом должно обеспечиваться свободное чтение текста (цифр) и сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности. Заполнение карандашом запрещено (п. 5 разд. ІІ Инструкции № 859).

Учтите: в декларации и приложениях не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний. Кроме того, в них не должны содержаться текст или цифры, которые невозможно прочитать вследствие повреждения листов, их потертости, заливки чернилами или другой жидкостью.

Достоверность данных декларации и приложений подтверждает собственноручной подписью предприниматель или уполномоченное им на заполнение декларации лицо.

Заполняем декларацию: подробности

Далее вы узнаете, какие сведения отражают в разделах декларации о доходах (см. табл. 1.3). При этом напомним: 31.12.2017 г. вступает в силу новая форма декларации. Вероятнее всего, налоговики будут настаивать на предоставлении этой формы с отчета за 2017 год. А поскольку большинство общесистемщиков отчитываются по году, в табл. 1.3 мы уделим внимание и ей.

Таблица 1.3. Заполнение ФЛП-общесистемщиком налоговой декларации

Раздел/строка

Что указывают

Раздел І. «Загальні відомості»

Строка 1

Отметкой «Х» указывают тип декларации: — отчетная — если за отчетный календарный год (квартал) налоговая декларация подается впервые; — отчетная новая — при повторной подаче декларации до окончания предельного срока ее предоставления в связи с выявлением ошибки; — уточняющая — если после окончания предельного срока подачи налоговой декларации необходимо уточнить данные уже поданной декларации

Строка 2

Арабскими цифрами указывают отчетный календарный год. В случае подачи декларации за квартал* в ячейке «квартал» проставляют арабской цифрой номер соответствующего квартала (от 1 до 3**). В случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в ранее поданной декларации в этой строке указывают также уточняемый отчетный налоговый период

* В каких случаях ФЛП-общесистемщик должен подать квартальную налоговую декларацию, см. на с. 24.

** Напомним: налоговая декларация, поданная за IV квартал, приравнивается к годовой.

Строка 3

Приводят фамилию, имя, отчество предпринимателя согласно данным паспортного документа. Если в течение отчетного периода, за который осуществляется декларирование, или в следующем за ним году предприниматель поменял фамилию (имя, отчество), сначала указывают его новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — предыдущие данные. Также в этой строке указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (так называемый идентификационный код). Если предприниматель отказался от получения такого номера и имеет в паспорте соответствующую отметку, здесь указывают серию (при наличии) и номер паспорта такого предпринимателя

Строка 4

Указывают место проживания предпринимателя, по которому он взят на учет в органе ГФСУ: почтовый индекс, область, район, населенный пункт (город, село, поселок), улицу, номер дома, корпус, номер квартиры. По желанию здесь также можно привести контактные телефоны (рабочий, домашний, мобильный) и адрес электронной почты ФЛП

Строка 5

Здесь приводят наименование органа ГФСУ, в который ФЛП подает налоговую декларацию

Строка 6

ФЛП ставят отметку «Х» в поле «резидент». Напомним: согласно п. 177.12 НКУ иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями, также являются резидентами

Строка 7

Указывают, кем заполнена декларация — самостоятельно предпринимателем или уполномоченным на это лицом. Для этого в соответствующем месте проставляют отметку «Х»

Строка 8*

ФЛП ставят отметку «Х» в поле «підприємець»

* В новой форме декларации в этой строке появилось поле, в котором с 2018 года будут ставить отметку ФЛП, подавшие заявление о госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности. Также они будут указывать дату госрегистрации прекращения.

Строка 9

Если декларацию заполняло уполномоченное на это лицо, здесь приводят информацию о нем, а именно: — фамилию, имя и отчество (в соответствии с паспортными данными); — регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (серию (при наличии) и номер паспорта, если такое лицо по религиозным убеждениям отказалось от получения регистрационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте)

Раздел II. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

В этот раздел включают все доходы, полученные в отчетном году, которые облагаются НДФЛ и ВС. При этом отражают как чистый налогооблагаемый доход, полученный ФЛП на общей системе налогообложения (гр. 3 стр. 10.7), так и «гражданские» доходы (гр. 3 стр. 10.1 — 10.6, 10.9). Напомним: в гр. 3 приводят «грязную» сумму доходов, т. е. без вычета НДФЛ и ВС.

В случае подачи квартальной декларации «гражданские» доходы в разделе ІІ не указывают. Их отражают только в декларации за отчетный (налоговый) год. Также «гражданские» доходы не показывают в декларации, предоставляемой в связи с госрегистрацией прекращения предпринимательской деятельности. Общую сумму доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, приводят в гр. 3 стр. 10 разд. ІІ декларации. В случае отсутствия доходов в соответствующих строках ставят прочерки. Заполняя сведения о «гражданских» доходах (стр. 10.1 — 10.6 и 10.9), в гр. 4 и 5 показывают суммы НДФЛ и ВС, удержанные налоговыми агентами и уплаченные физлицом самостоятельно до подачи декларации (в частности, при осуществлении нотариальных действий). В свою очередь, в гр. 6 и 7 отражают суммы НДФЛ и ВС, начисленных, но еще не уплаченных на дату подачи декларации (если обязанность по их перечислению согласно разд. IV НКУ возлагается на физлицо). «Предпринимательскую» стр. 10.7 заполняют путем переноса данных из приложения Ф2 (о его заполнении см. в табл. 1.4 — 1.6 на с. 33, 34 и 35): — гр. 3 — значение гр. 8 (в новой форме — гр. 9) стр. «Усього» разд. I приложения Ф2; — гр. 6 — стр. 1.1 разд. II* (в новой форме — стр. 1.5 разд. III) приложения Ф2; — гр. 7 — стр. 2.1 разд. II (в новой форме — стр. 2.3 разд. III) приложения Ф2

* Так предписывает переносить суммы подлежащего уплате НДФЛ п.п. 8 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 859. Что касается НДФЛ-авансов (в декларации они отражаются только в приложении Ф2 — см. табл. 1.5 и 1.6 на с. 34 и 35), то их в течение года проводят как переплату. И только по итогам года показатели свернутся (см. письмо ГФСУ от 12.12.2016 г. № 39537/7/99-99-13-01-03). Если авансов было перечислено меньше, чем начислено НДФЛ за год, то придется доплатить, если больше, то разница и дальше будет висеть как переплата (ее можно вернуть либо зачесть в счет будущих платежей).

Раздел ІІІ. «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

Отражают доходы, которые не являются объектом обложения НДФЛ и ВС. Сюда относятся «гражданские» доходы, указанные в ст. 165 НКУ (стр. 11.3), а также доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, не подлежащие налогообложению согласно пп. 173.2 и 172.1 этого Кодекса (стр. 11.2). Если в отчетном (налоговом) году предприниматель побывал на упрощенной системе налогообложения, то в этот раздел также следует вписать его «единоналожный» доход, полученный им в этом году (стр. 11.1). Берут его из стр. 08 декларации единоналожника за последний отчетный (налоговый) период пребывания на упрощенной системе (больше о декларации единоналожника см. в подразделе 2.4 на с. 76). Эти доходы отражают в декларации справочно, уплачивать с них ничего не нужно. Общую сумму необлагаемых доходов (стр. 11.1 + стр. 11.2 + стр. 11.3) указывают в стр. 11. Обратите внимание: этот раздел предприниматель заполняет только в годовой налоговой декларации и только в том случае, если он в течение отчетного (налогового) года получал такие доходы. В противном случае здесь проставляются прочерки

Раздел IV. «Загальна сума річного доходу»

Показывают годовую сумму дохода: предпринимательский доход + + «гражданский» доход + необлагаемый доход.

Определяют согласно формуле, приведенной в названии строки

Раздел V. «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно зі статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України»

Этот раздел заполняют только те предприниматели, которые как обычные граждане претендуют на налоговую скидку*. В стр. 13 ставят отметку «Х» возле той категории расходов, которую включают в налоговую скидку. Перечень расходов, разрешенных для включения в налоговую скидку, установлен п. 166.3 НКУ. При этом в соответствии с п.п. 166.4.2 НКУ сумма скидки не может превышать годового налогооблагаемого дохода физлица, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 упомянутого Кодекса. В связи с этим значение стр. 16 декларации должно быть меньше или равно значению стр. 14, но не может быть больше значения стр. 15. Как вы понимаете, если предприниматель не получал доходов в виде заработной платы, права на налоговую скидку он не имеет**. Сумму налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по НДФЛ в связи с использованием права на налоговую скидку, указывают в стр. 17 декларации.

Расчет осуществляют по формуле: гр. 4 стр. 10.1 - (стр. 15 - стр. 16) х 18 %

* Напомним: налоговая скидка для физлиц — несубъектов хозяйствования — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика-резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов в течение отчетного года, на которую разрешено уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы в случаях, определенных НКУ (п.п. 14.1.170 этого Кодекса).

** На тот факт, что ФЛП, которые являются наемными работниками и получают заработную плату, имеют право на налоговую скидку, налоговики указывали в консультации, приведенной в подкатегории 103.05 БЗ.

Раздел VІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Отражают общую сумму налоговых обязательств по НДФЛ и ВС. То есть здесь приводят суммы НДФЛ и ВС, удержанных как с «гражданских», так и с предпринимательских доходов ФЛП. При этом налоговые обязательства, определенные с предпринимательских доходов, отдельно рассчитывают в приложении Ф2 (см. табл. 1.4 — 1.6 на с. 33, 34 и 35)

Строка 18

Показывают общую сумму налоговых обязательств по НДФЛ. Сюда переносят данные из гр. 6 стр. 10 разд. ІІ декларации

Строка 19

Приводят сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку. Эти данные берут из стр. 17 разд. V декларации

Строка 20

Эту строку в годовой налоговой декларации заполняют только те ФЛП, которые в отчетном (налоговом) году осуществляли налогооблагаемую операцию по продаже (мене) недвижимости, уплатили по ней НДФЛ, но договор купли-продажи (мены) при этом не был нотариально удостоверен*

* Согласно п. 172.6 НКУ физлицо имеет право вернуть такую сумму налога на основании декларации, поданной в установленном порядке, и подтверждающих документов о фактической уплате налога.

Строка 21

Здесь показывают сумму налогов, уплаченных за границей, на которую физлицо имеет право уменьшить сумму годового налогового обязательства в соответствии с п.п. 170.11.2 НКУ. Учтите: сумма зачтенного налога с иностранного дохода налогоплательщика-резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать суммы НДФЛ, рассчитанного на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины (п.п. 170.11.4 НКУ). Следовательно, значение стр. 21 не может превышать значения стр. 18 декларации (см. выше). Понятно, что заполнять эту строку предприниматель должен только в том случае, если он в отчетном (налоговом) году как гражданин получал иностранный доход, с которого были уплачены налоги за границей

Строка 22.1

Приводят сумму налоговых обязательств по НДФЛ, которые ФЛП должен самостоятельно уплатить в бюджет по результатам отчетного (налогового) года. То есть сюда вносят положительное значение такого расчета: стр. 18 - стр. 19 - - стр. 20 - стр. 21

Строка 22.2

Отражают сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета по результатам отчетного (налогового) года. Эту строку заполняют, если расчет стр. 18 - - стр. 19 - стр. 20 - стр. 21 имеет отрицательный результат. Обратите внимание: полученное значение указывают без знака «-»

Строка 23.1

Показывают сумму налоговых обязательств по ВС, которые предприниматель должен уплатить в бюджет самостоятельно по результатам отчетного года. Данные для заполнения этой строки берут из гр. 7 стр. 10 разд. ІІ декларации

Раздел VII. «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах»

Отражают значение сумм налоговых обязательств (отдельно по НДФЛ и ВС — в соответствующих графах) в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок в предыдущих отчетных периодах*. Само собой, заполняют этот раздел только в случае обнаружения таких ошибок

* Напомним, что исправить такие ошибки можно двумя способами: путем подачи уточняющей налоговой декларации или же через текущую налоговую декларацию. При этом независимо от выбранного налогоплательщиком способа исправления допущенной ошибки он должен заполнить раздел VII декларации.

Строка 24

Приводят суммы НДФЛ/ВС, подлежавшие перечислению в бюджет или возврату по данным ранее поданной декларации за отчетный (налоговый) период, в котором обнаружена ошибка. То есть отражают неверные данные, которые были указаны в стр. 22.1 (22.2*) или 23.1 ошибочной декларации

* Если в ранее предоставленной декларации была неверно указана сумма НДФЛ, подлежавшая возврату из бюджета (была заполнена стр. 22.2), в стр. 24 ее следует указать со знаком «-».

Строка 25

Показывают уточненную (то есть правильную) сумму налоговых обязательств по НДФЛ/ВС или сумму, подлежащую возврату*, за отчетный налоговый период, в котором обнаружена ошибка

* В случае когда за уточняемый период получилась сумма НДФЛ к возврату (т. е. следовало заполнить стр. 22.2), в стр. 25 ее следует включать со знаком «-».

Строка 26.1

Приводят сумму, на которую увеличивается налоговое обязательство в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Эту строку заполняют, если был выявлен факт занижения налоговых обязательств, т. е. значение стр. 25 больше значения стр. 24. Показатель определяют по формуле: стр. 25 - стр. 24. Учтите: в случае заполнения стр. 26.1 предприниматель должен отразить сумму штрафа в стр. 27 декларации, а также в определенных случаях сумму пени в стр. 28 (см. ниже)

Строка 26.2

Отражают сумму, на которую уменьшается налоговое обязательство в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. Эту строку заполняют, если был обнаружен факт завышения налоговых обязательств (значение стр. 25 меньше значения стр. 24). Обратите внимание: показатель этой строки указывают без знака «-». Поэтому для его определения используйте формулу: стр. 24 - стр. 25

Строка 27

Указывают сумму штрафа, рассчитанную налогоплательщиком в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок в соответствии с п. 50.1 НКУ. Размер проставляемого в этой строке штрафа зависит от типа декларации, в которой предприниматель осуществляет исправление ошибок. Так, если он подает декларацию с отметкой «Уточнююча», в стр. 27 указывают штраф в размере 3 % суммы недоплаты, приведенной в строке 26.1 декларации. При этом сумму недоплаты и штраф следует перечислить в бюджет до предоставления уточняющей декларации. Если же ФЛП отражает сумму недоплаты в составе текущей декларации, за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, здесь указывают штраф в размере 5 % суммы недоплаты

Строка 28

Эта строка может быть заполнена только в том случае, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств (заполнена стр. 26.1 декларации)*. Пеню определяют за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства (включая день погашения) исходя из 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац второй п. 129.4 НКУ). Обратите внимание: если декларация с уточненными данными подана в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ, пеню не начисляют и, соответственно, в стр. 28 декларации не отражают (п.п. 129.1.3, п. 129.9 НКУ). Если же самоисправление осуществили позднее, пеня будет начисляться с 91-го календарного дня

* В то же время заметим: законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков самостоятельно начислять пеню в случае самоисправления. Однако налоговики настаивают на этом (см. консультацию в подкатегории 138.02 БЗ). Подробнее о начислении пени см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 36; № 49, с. 5.

Строка 29

Указывают банковские реквизиты для перечисления средств в случае возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ (при их наличии), в том числе при применении права физлица на налоговую скидку, а именно: номер счета, наименование банка и его МФО

«Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)»

В годовой декларации приводят сведения о движимом и недвижимом имуществе, находящемся в собственности физлица по состоянию на конец отчетного (налогового) года* как на территории Украины, так и за ее пределами (см. консультацию в подкатегории 104.09 БЗ). Каждый объект имущества отражают отдельно с указанием в графе**: 2 — номера категории объектов (согласно сноске к этой графе); 3 — местонахождения (страна, адрес) недвижимости или марки (модели) движимого имущества; 4 — года приобретения права собственности или года выпуска (для движимого имущества); 5 — общей площади недвижимого имущества (в м2); 6 — значения собственной доли в общей площади недвижимого имущества (в виде десятичной дроби); 7 — отметки («Х») о предоставлении имущества в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем)

* Вновь зарегистрированный предприниматель в этом разделе квартальной декларации указывает данные о движимом и недвижимом имуществе на дату госрегистрации.

** Если имеются данные для заполнения этих граф. В противном случае в незаполненных графах проставляют прочерки.

Заполняем приложение Ф2

А теперь отдельно остановимся на «ядре» налоговой декларации предпринимателя-общесистемщика — приложении Ф2.

Напомним, что, по мнению налоговиков, подавать вместе с декларацией это приложение нужно в любом случае, даже если в отчетном (налоговом) периоде у ФЛП-общесистемщика не было деятельности (в таком случае в приложении Ф2 проставляют прочерки).

В самой декларации не забудьте проставить отметку «Х» в соответствующем поле.

Начальные реквизиты (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, тип декларации и отчетный (налоговый) период, за который подается приложение или уточняются данные) во вступительной части приложения Ф2 заполняют так же, как и соответствующие реквизиты самой декларации (см. табл. 1.3 на с. 26).

При этом такие реквизиты декларации и приложения должны совпадать.

Приложение Ф2 к декларации подписывает ФЛП или уполномоченное им на заполнение декларации лицо.

Заметим, что вместе с новой формой декларации с 31.12.2017 г. вступит в силу и новое приложение Ф2. Поскольку разделы I нового и старого приложений отличаются незначительно, объединим порядок их заполнения в табл. 1.4 (см. с. 33).

Таблица 1.4. Порядок заполнения раздела І приложения Ф2

Графа/строка

Порядок заполнения

Раздел I. «Доходи від провадження господарської діяльності»

Гр. 2 «Назва виду економічної діяльності, за здійснення якого одержано дохід»

В гр. 2 указывают названия видов экономической деятельности, за осуществление которых предприниматель в отчетном (налоговом) периоде получал доход, а в гр. 3 — их коды согласно КВЭД-2010. При этом каждый код записывают отдельной строкой

Гр. 3 «Код виду економічної діяльності згідно з КВЕД»

Гр. 4 «Сума одержаного доходу (грн, коп.)»

Здесь п.п. 1 п. 3 разд. IV Инструкции № 859 предписывает указывать сумму полученного дохода от осуществления каждого из видов экономической деятельности отдельно*. Учтите: значение стр. «Усього» по гр. 4 разд. І приложения Ф2 должно равняться годовому (квартальному — при подаче квартальной декларации) итогу по гр. 4 Книги УДР

* Заметим: если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то все доходы и расходы по ним он записывает в одну Книгу УДР, как правило, не разделяя их. Поэтому при заполнении декларации без дополнительного аналитического учета практически невозможно точно сказать, сколько именно дохода получено по каждому виду деятельности. В таком случае доходы можно разделить по видам деятельности «на глаз» (при этом помесячная разбивка не требуется). На итоговую сумму НДФЛ и ВС это никак не повлияет. Впрочем, если вы ведете учет в специальной программе, можно попробовать сформировать в ней отчет о доходах в разрезе видов деятельности.

Гр. 5 — 7 «Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн, коп.), у тому числі»

В этих графах приводят такие документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности: — стоимость приобретенных ТМЦ, которые реализованы или использованы в производстве продукции (гр. 5). Показатель итоговой строки должен соответствовать годовому (квартальному) итогу по гр. 6 Книги УДР; — расходы на оплату труда и начисления на заработную плату (гр. 6). Значение строки «Усього» гр. 6 должно быть равно годовому (квартальному) итогу по гр. 7 Книги УДР; — прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг (гр. 7). В старой форме декларации показатель строки «Усього» этой графы должен быть равен итоговому значению по гр. 8 Книги УДР*. Такие расходы нужно распределить по видам экономической деятельности. Если расходы не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности (например, аренда, затраты на содержание движимого и недвижимого имущества и др.), то их распределяют пропорционально доходам от каждого вида деятельности

* Как мы упоминали ранее, велика вероятность того, что за 2017 год декларацию о доходах придется предоставлять по новой форме. При этом в разделе I обновленного приложения Ф2 для отражения суммы амортизационных отчислений предусмотрена отдельная графа 8. Что касается Книги УДР, то в нее изменения пока не внесены и суммы амортизационных отчислений ФЛП в течение года вынуждены показывать в составе прочих расходов. При таком раскладе годовой итог по гр. 8 Книги УДР будет равен сумме гр. 7 и 8 по стр. «Усього» разд. І приложения Ф2 по новой форме.

Гр. 8* «Сума чистого оподатковуваного доходу (грн, коп.) (графа 4 - - графа 5 - графа 6 - - графа 7) (грн, коп.)»

В этой графе ныне действующей формы приложения Ф2 указывают сумму чистого налогооблагаемого дохода, рассчитанного по формуле, приведенной в названии строки. Помесячно разбивать чистый доход не нужно. Итог из гр. 8 переносят в гр. 3 стр. 10.7 декларации. Если в итоге получилось отрицательное значение (убыток), в гр. 8 разд. І приложения Ф2 ставят прочерк (см. разъяснение из подкатегории 104.09 БЗ). Соответственно и в гр. 3 стр. 10.7 декларации ничего не переносят. Обратите внимание: значение стр. «Усього» по гр. 8 разд. І приложения Ф2 должно равняться итоговым данным по гр. 9 Книги УДР

* В новой форме приложения Ф2 в гр. 8 разд. I будут приводить (в разрезе видов деятельности) сумму амортизационных отчислений, которую ФЛП-общесистемщик рассчитывает согласно пп. 177.4.6 — 177.4.9 НКУ. Расшифровку амортотчислений по группам ОС и НМА при этом будем показывать в новом разд. ІІ этого приложения (см. табл. 1.6). Что касается чистого налогооблагаемого дохода ФЛП, то его место — в гр. 9 разд. І нового приложения Ф2. Для расчета этого показателя будем применять следующую формулу: гр. 4 - гр. 5 - - гр. 6 - гр. 7 - гр. 8. Значение стр. «Усього» по гр. 9 разд. І приложения Ф2 должно равняться итоговым данным по гр. 9 Книги УДР.

Раздел І мы рассмотрели. Будем двигаться дальше. Причем сначала обратимся к разделу II ныне действующей формы приложения Ф2 (см. табл. 1.5).

Напомним: ее в течение 2017 года будут подавать общесистемщики, которые были впервые зарегистрированы, перешли с упрощенки или разрегистрировались.

Таблица 1.5. Заполнение раздела ІІ приложения Ф2 по старой форме

Строка

Порядок заполнения

Раздел ІІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Строка 1.1

В этой строке приводят сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного (налогового) года, рассчитанную следующим образом: стр. «Усього» по гр. 8 разд. І приложения Ф2 х 18 %. Это самый важный показатель декларации, поскольку от него зависит, какая будет итоговая сумма налога с предпринимательского дохода физлица. Значение этой строки переносят в гр. 6 стр. 10.7 разд. ІІ декларации. Напомним: уплаченные в течение года авансы учитывают как переплату (письмо ГФСУ от 12.12.2016 г. № 39537/7/99-99-13-01-03). По итогам года после подачи декларации показатели свернутся. И если авансов было уплачено больше, чем итоговая сумма НДФЛ (стр. 1.4 разд. II приложения Ф2), разница будет учитываться как переплата, если меньше (стр. 1.3 разд. II приложения Ф2), то разницу нужно доплатить

Строка 1.2

В эту строку вносят общую сумму авансовых платежей по НДФЛ, самостоятельно рассчитанную ФЛП на основании фактических данных, указанных в Книге УДР каждого календарного квартала (кроме IV квартала), и уплаченную в бюджет в течение отчетного (налогового) года в соответствии с п.п. 177.5.1 НКУ (см. с. 4)

Строка 1.3

Здесь указывают остаток суммы НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, фактически перечисленных в течение отчетного (налогового) года, т. е. положительный результат следующего расчета: стр. 1.1 - - стр. 1.2 разд. ІІ приложения Ф2. Такой результат говорит о том, что в течение года авансов было уплачено меньше, чем годовая сумма НДФЛ. Эту сумму придется доплатить. Если же получилось отрицательное значение, в этой строке ставят прочерк и заполняют стр. 1.4 разд. II приложения Ф2 (см. ниже)

Строка 1.4

В этой строке приводят сумму излишне уплаченного НДФЛ, подлежащую зачислению в счет будущих платежей или возврату предпринимателю в соответствии с п.п. 177.5.3 НКУ. Ее заполняют в случае, если результат расчета: стр. 1.1 - стр. 1.2 разд. ІІ приложения Ф2 — отрицательный. При этом знак «-» перед значением строки 1.4 не ставят

Строка 2.1

Здесь указывают сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам отчетного (налогового) года. Ее рассчитывают по следующей формуле: стр. «Усього» по гр. 8 разд. І приложения Ф2 х 1,5 %. Эту сумму переносят в гр. 7 стр. 10.7 разд. II декларации

При подаче декларации за 2017 год, скорее всего, вам придется столкнуться с заполнением нового приложения Ф2, утвержденного приказом № 556. Поэтому сейчас рассмотрим, как заполнять его разделы ІІ и ІІІ (см. табл. 1.6).

Таблица 1.6. Заполнение разделов ІІ и ІІІ приложения Ф2 по новой форме

Графа/строка

Порядок заполнения

Раздел II. «Інформація щодо нарахованої амортизації»

Графа 3

В гр. 3 и 4 отражаем стоимость объектов ОС и НМА (на начало и конец года соответственно), по которым предприниматель-общесистемщик начисляет амортизацию согласно пп. 177.4.6 — 177.4.9 НКУ (см. с. 17). Стоимость амортизируемых объектов следует распределить по группам ОС и НМА (см. табл. 1.1 на с. 18). Естественно, если предприниматель не воспользовался своим правом начисления амортизации, в гр. 3 и 4 будут стоять прочерки. Кроме того, по мнению налоговиков (см. Индивидуальную налоговую консультацию ГФСУ от 29.06.2017 г. № 894/О/99-99-13-01-02-14/ІПК), «амортизационные» нормы распространяются только на ОС, приобретенные или изготовленные (НМА приобретенные) после 01.01.2017 г. В связи с этим данных в гр. 3 приложения Ф2 за 2017 год не будет

Графа 4

Графа 5

Здесь приводят сумму амортотчислений, начисленных предпринимателем за текущий год в разрезе групп ОС и НМА. При этом учтите, что значения итоговых строк по гр. 5 разд. ІІ и по гр. 8 разд. І приложения Ф2 должны быть равны

Раздел ІІІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Строка 1.1

В этой строке приводят сумму НДФЛ, которую ФЛП должен уплатить в бюджет по результатам отчетного (налогового) года. Ее рассчитывают следующим образом: стр. «Усього» по гр. 9 разд. І приложения Ф2 х 18 %

Строка 1.2

Здесь будут указывать сумму НДФЛ, самостоятельно начисленную и уплаченную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года по результатам поданной им декларации, в том числе согласно абзацу второму п. 177.11 НКУ. Таким образом, эту строку будут заполнять разрегистрировавшиеся ФЛП, которые ранее подали «ликвидационную» декларацию*

* Напомним: согласно п. 177.11 НКУ в случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности отчитаться по своим предпринимательским доходам ФЛП обязаны в течение 30 календарных дней со дня проведения такой госрегистрации. Последним базовым налоговым (отчетным) периодом для них является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего отчетного периода, до последнего дня календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения. При этом учтите, что ФЛП, подающие такую декларацию в течение 2017 года, предоставляют ее и приложение Ф2 по старой форме.

Строка 1.3

В эту строку вносят общую сумму авансовых платежей по НДФЛ, самостоятельно рассчитанную ФЛП на основании фактических данных, указанных в Книге УДР каждого календарного квартала (кроме IV квартала), и уплаченную в бюджет в течение отчетного (налогового) года в соответствии с п.п. 177.5.1 НКУ (см. с. 4)

Строка 1.4

В этой строке приводят сумму излишне уплаченного НДФЛ, подлежащую зачислению в счет будущих платежей или возврату предпринимателю в соответствии с п.п. 177.5.3 НКУ. Ее заполняют в случае, если результат расчета стр. 1.1 - стр. 1.3 разд. ІІІ приложения Ф2 — отрицательный. При этом знак «-» перед значением строки 1.4 не ставят

Строка 1.5

Здесь указывают сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам отчетного (налогового) года. Ее рассчитывают по формуле: стр. 1.1 - стр. 1.2 разд. ІІІ приложения Ф2. Обратите внимание: при определении суммы налоговых обязательств авансовые платежи, уплаченные в течение года по итогам календарных кварталов, не учитываются (до подачи декларации они считаются переплатой). А вот суммы НДФЛ, начисленные и уплаченные по поданной ранее «ликвидационной» декларации, будут учтены. Соответственно, второй раз в обязательства они не попадут. Значение стр. 1.5 разд. ІІІ приложения Ф2 переносят в гр. 6 стр. 10.7 разд. ІІ декларации

Строка 2.1

Здесь приводят сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам отчетного (налогового) года. Ее рассчитывают по следующей формуле: стр. «Усього» по гр. 9 разд. І приложения Ф2 х 1,5 %

Строка 2.2

В этой строке указывают сумму ВС, самостоятельно начисленного и уплаченного налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года по результатам поданной декларации, в том числе согласно абзацу второму п. 177.11 НКУ. Таким образом, эту строку будут заполнять ФЛП, прекратившие в течение года предпринимательскую деятельность и подавшие ранее «ликвидационную» декларацию

Строка 2.3

Здесь отражают сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам отчетного (налогового) года с учетом сбора, уплаченного по «ликвидационной» декларации. Обязательство по ВС определяют по формуле: стр. 2.1 - стр. 2.2 разд. ІІІ приложения Ф2. Значение этой строки переносят в гр. 7 стр. 10.7 разд. II декларации

1.6. Ответственность за нарушение порядка налогообложения предпринимательских доходов

В предыдущих подразделах мы рассказали о порядке налогообложения предпринимательских доходов. Если его четко придерживаться, претензий со стороны налоговиков быть не должно. Однако если вы нарушите порядок исчисления и уплаты НДФЛ и/или ВС, а также сроки подачи налоговой декларации, вам грозят финансовые санкции и административные штрафы. Меры финансовой и административной ответственности в зависимости от вида совершенного нарушения вы найдете в табл. 1.7.

Таблица 1.7. Ответственность общесистемщика за нарушения порядка налогообложения предпринимательских доходов

№ п/п

Вид нарушения

Ответственность

Основание

Финансовые санкции

1

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов, если ошибка выявлена предпринимателем самостоятельно до начала проверки контролирующим органом и исправляется им через:

П. 50.1 НКУ

— уточняющую налоговую декларацию

Штраф в размере 3 %* от суммы недоплаты, который необходимо самостоятельно рассчитать и уплатить до подачи уточняющей декларации

— текущую налоговую декларацию

Штраф в размере 5 %* от суммы недоплаты, который необходимо самостоятельно рассчитать и уплатить одновременно с уплатой налогового обязательства по декларации

* Эти штрафы не применяют, если после подачи декларации за отчетный период ФЛП подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за этот же отчетный период.

2

Непредоставление или несвоевременное предоставление налоговых деклараций

Штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление

П. 120.1 НКУ

3

Действия, указанные в стр. 2 этой таблицы, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое нарушение

Штраф в размере 1020 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление

4

Необеспечение хранения первичных документов, учетных и других регистров, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения. Непредоставление контролирующим органам оригиналов документов (кроме документов, полученных из Единого реестра налоговых накладных) или их копий при проведении налогового контроля в случаях, предусмотренных НКУ

Штраф в размере 510 грн.

П. 121.1 НКУ

5

Действия, указанные в стр. 4 этой таблицы, совершенные ФЛП, к которому на протяжении года уже был применен штраф за такое же нарушение

Штраф в размере 1020 грн.

6

Доначисление налоговиками суммы налогового обязательства по НДФЛ и ВС в связи с занижением предпринимателем суммы чистого дохода

Штраф в размере 25 % суммы определенного налогового обязательства

П. 123.1 НКУ

7

Повторное в течение 1095 дней доначисление налоговиками сумм налогового обязательства по НДФЛ/ВС в связи с занижением предпринимателем суммы чистого дохода

Штраф в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства

8

Неуплата суммы самостоятельно определенного денежного обязательства по НДФЛ и/или ВС в течение сроков, определенных НКУ:

П. 126.1 НКУ

— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты обязательства

Штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга

— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты обязательства

Штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга

Административная ответственность

9

Непредоставление или несвоевременное предоставление налоговой декларации или включение в декларацию искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов

Предупреждение или штраф от 3 до 8 ннмдг* (от 51 до 136 грн.)

Ч. 1 ст. 1641 КУоАП

10

Нарушение, указанное в стр. 9 этой таблицы, совершенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение

Штраф от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.)

Ч. 2 ст. 1641 КУоАП

* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

Кроме того, в случае несвоевременной уплаты налоговых обязательств по НДФЛ и ВС или занижения таких обязательств ФЛП придется уплатить пеню. При этом ее размер и порядок начисления зависят от того, сам предприниматель начислил денежное обязательство либо же сумму такого обязательства ему определила ГФСУ по результатам налоговой проверки. Подробнее об этом — в табл. 1.8.

Таблица 1.8. Порядок начисления пени

Ситуация

Начало начисления пени*

Размер пени

Основание

Доначисление денежного обязательства фискалами по результатам налоговой проверки

Первый рабочий день, следующий за последним днем предельного срока уплаты ФЛП налогового обязательства, установленного НКУ (в том числе за период административного и/или судебного обжалования)

За каждый календарный день просрочки уплаты обязательства (включая день погашения**) — исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день. Начисляют на суммы денежного обязательства, включая суммы штрафных санкций (при их наличии) и без учета суммы пени

П.п. 129.1.1, абзац первый п. 129.4 НКУ

Несвоевременная уплата денежного обязательства, определенного ФЛП самостоятельно

91-й календарный день, следующий за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства

За каждый календарный день просрочки уплаты обязательства (включая день погашения) — исходя из 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день. Начисляют на суммы денежного обязательства, включая суммы штрафных санкций (при их наличии) и без учета суммы пени

П.п. 129.1.3, абзац второй п. 129.4 НКУ

Самостоятельное доначисление предпринимателем налогового обязательства в связи с исправлением ошибки

* Заканчивают начисление пени (п. 129.3 НКУ):
— в день зачисления средств на соответствующий счет Казначейства и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;
— в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед ФЛП;
— в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего постановления суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ);
— при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

** Под днем погашения согласно п.п. 129.3.1 НКУ следует понимать день зачисления средств на соответствующий счет Казначейства.

Больше о начислении и уплате пени вы можете узнать из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 33.

С налогообложением доходов общесистемщиков разобрались.

Далее перейдем к единоналожникам.

выводы

  • Доходы предпринимателей-общесистемщиков, полученные в результате ведения хозяйственной деятельности, облагаются НДФЛ и ВС.
  • Датой формирования налогооблагаемого дохода является дата фактического поступления компенсации за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги).
  • Расходы, непосредственно связанные с доходом, предприниматель отражает только после оплаты таких расходов и поступления денежных средств либо получения другой компенсации от покупателя товаров (работ, услуг).
  • Записи о доходах в Книгу УДР предприниматель вносит общей суммой по итогам рабочего дня, в течение которого им и/или его наемными работниками получен такой доход.
  • ФЛП-общесистемщики обязаны подавать налоговую декларацию о доходах и прило- жение Ф2.
  • За нарушение порядка исчисления и уплаты НДФЛ и/или ВС, а также сроков подачи налоговой декларации предпринимателю грозят финансовые санкции, административные штрафы и пеня.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить