Темы статей
Выбрать темы

Оплачиваем труд несовершеннолетних

Беляева Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Продолжаем разговор о труде работников моложе 18 лет*. Сегодня вы узнаете, на что нужно обратить внимание при оплате труда юных работников.

* Начало см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 63, с. 12.

Оплачиваем труд

Размер зарплаты. На несовершеннолетних лиц, как и на остальных работников, распространяется Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. Это значит, что зарплата несовершеннолетнего работника не может быть ниже законодательно установленного уровня минимальной зарплаты при условии полностью выполненной месячной (часовой) нормы труда.

О нюансах оплаты труда несовершеннолетних работников вы узнаете из таблицы.

Особенности оплаты труда несовершеннолетних

Категории несовершеннолетних лиц

Особенности оплаты труда

Работники моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы

Зарплату начисляют в том же размере, что и работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы (ч. 1 ст. 194 КЗоТ)

Работники моложе 18 лет, допущенные к сдельным работам

Труд оплачивают по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью работы взрослых работников

(ч. 2 ст. 194 КЗоТ)

Учащиеся общеобразовательных школ, профессионально-технических и средних специальных учебных заведений, работающие в свободное от учебы время

Оплата труда производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. При этом предприятия могут устанавливать таким работникам доплаты к зарплате (ч. 3 ст. 194 КЗоТ)

Порядок начисления заработной платы несовершеннолетним работникам рассмотрим на примере.

Пример 1. 16-летний Иваненко А. В. принят на работу курьером 1 июня 2018 года. Ему установлена сокращенная рабочая неделя продолжительностью 36 часов, 5 рабочих дней в неделю. Норма рабочего времени в июне 2018 года — 20 дней. Фактически в июне 2018 года Иваненко А. В. отработал 20 дней.

Оклад курьера согласно штатному расписанию — 3900 грн.

Учитывая, что оплата сокращенного рабочего времени для несовершеннолетних приравнивается к оплате рабочего времени взрослых работников, заработная плата Иваненко А. В. за полностью отработанный месяц составит 3900 грн.

Предоставляем отпуск

Особенностью предоставления отпусков работникам, не достигшим 18 лет, является специально предусмотренная для них действующим законодательством увеличенная продолжительность ежегодного основного отпуска. Так, согласно ч. 2 ст. 75 КЗоТ и ч. 8 ст. 6 Закона об отпусках** ежегодный основной отпуск для несовершеннолетних работников предоставляется продолжительностью 31 календарный день.

** Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Учтите, что данная категория работников имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 31 календарный день за период работы по день достижения работником 18 лет.

Например, несовершеннолетний работник принят на работу 20.06.2017 г. В отпуск за первый год работы (с 20.06.2017 г. по 19.06.2018 г.) он идет с 17.07.2018 г. При этом 10.12.2017 г. работнику исполнилось 18 лет. В этом случае за период с 20.06.2017 г. по 10.12.2017 г. продолжительность ежегодного отпуска работника будет определяться из расчета 31 календарный день за рабочий год, а с 11.12.2017 г. — из расчета не менее 24 календарных дня за рабочий год. Порядок расчета продолжительности ежегодного отпуска в таком случае за такой «переходный» рабочий год будет следующий.

1. Определяем продолжительность обычного ежегодного отпуска, который приходится на 1 календарный день рабочего года 20.06.2017 г. — 19.06.2018 г.:

24 : (365 - 11) = 0,068,

где 365 — количество календарных дней в рабочем году с 20.06.2017 г. по 19.06.2018 г.;

11 — количество праздничных и нерабочих дней в этом году.

2. Определяем продолжительность «несовершеннолетнего» ежегодного отпуска, который приходится на 1 календарный день этого рабочего года:

31 : (365 - 11) = 0,088.

3. Определяем «отпускной» стаж. Допустим, что периоды, которые не включаются в стаж работы, дающий право на отпуск (см. ст. 9 Закона об отпусках), с 20.06.2017 г. по 19.06.2018 г. отсутствовали. Значит, «отпускной» стаж:

— за период с 20.06.2017 г. по 10.12.2017 г. (в этот период продолжительность отпуска — 31 к. дн.) составит:

174 - 3 = 171 (к. дн.) (174 — количество календарных дней за период с 20.06.2017 г. по 10.12.2017 г.; 3 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период);

— за период с 11.12.2017 г. по 19.06.2018 г. (в этот период работник уже имеет право на отпуск продолжительностью 24 календарных дня) составит:

191 - 8 = 183 (к. дн.) (191 — количество календарных дней за период с 11.12.2017 г. по 19.06.2018 г.; 8 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период).

4. Рассчитываем количество дней ежегодного отпуска, полагающихся работнику за рабочий год с 20.06.2017 г. по 19.06.2018 г.:

0,088 х 171 + 0,068 х 183 ≈ 28 (к. дн.).

Таким образом, за отработанный рабочий год с 20.06.2017 г. по 19.06.2018 г. работник имеет право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

На этом льготы по предоставлению отпусков несовершеннолетним работникам не заканчиваются. Они установлены ст. 195 КЗоТ и ст. 10 Закона об отпусках. Так, работникам в возрасте до 18 лет ежегодный отпуск предоставляют по их заявлению:

в удобное для них время;

полной продолжительности в первый год работы до наступления шестимесячного срока непрерывной работы на данном предприятии.

Кроме льгот в предоставлении ежегодных отпусков, работодатель должен знать и о существующих запретах. Перечислим их:

запрещается непредоставление ежегодного отпуска несовершеннолетним работникам в течение рабочего года (ч. 5 ст. 80 КЗоТ и ч. 5 ст. 11 Закона об отпусках);

не допускается замена ВСЕХ видов отпусков, предоставляемых несовершеннолетним, денежной компенсацией. Исключение составляет случай увольнения такого работника (ч. 5 ст. 83 КЗоТ и ч. 5 ст. 24 Закона об отпусках).

Что касается оплаты отпусков, то она производится в общем порядке и никаких особенностей для несовершеннолетних работников не имеет.

Индексация

Заработная плата юных работников подлежит индексации на общих основаниях в соответствии с требованиями Закона об индексации* и Порядка № 1078**. При этом нужно учесть некоторые особенности индексации доходов работников, которые являются студентами (учащимися).

* Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII.

** Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Так, в соответствии с ч. 2 ст. 10 Закона об индексации оплата труда студентов и учащихся дневных отделений учебных заведений индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица. При этом п. 8 Порядка № 1078 уточняет: стипендиатам из числа учащихся профессионально-технических, студентов высших учебных заведений, клинических ординаторов, аспирантов и докторантов, которые учатся на дневной форме обучения или с отрывом от производства и одновременно работают, по их требованию профессионально-технические и высшие учебные заведения выдают справку о размере и сроке назначения стипендии, на основании которой проводится индексация заработной платы по месту работы таких стипендиатов в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, с учетом полученной проиндексированной стипендии.

Таким образом, по общему правилу, сначала индексируется стипендия работника-студента, начисленная ему по месту обучения, а потом — доход в виде заработной платы, полученный по основному месту работы. Причем общий индексируемый доход в виде стипендии и заработной платы не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (с 01.01.2018 г. по 30.06.2018 г. — 1762 грн.; с 01.07.2018 г. по 30.11.2018 г. — 1841 грн.; с 01.12.2018 г. по 31.12.2018 г. — 1921 грн.).

То есть необходимость проведения индексации заработной платы студента возникает лишь в том случае, если студент либо вовсе не получает стипендию, либо сумма начисленной ему стипендии ниже прожиточного минимума для трудоспособных лиц, или если стипендия не индексируется в связи с тем, что не наступило право на индексацию. Если студент не предоставляет указанную справку из учебного заведения, то его заработная плата не индексируется. Если студент учится «на контракте», т. е. стипендию не получает, то он может предоставить соответствующую справку из учебного заведения и вопрос с индексацией решится сам собой — «в пользу» места работы.

Расчет прироста индекса потребительских цен для проведения индексации денежных доходов студентов производится в общем порядке. Рассмотрим порядок проведения индексации заработной платы работника-студента на примере.

Пример 2. Согласно справке, предоставленной 17-летним работником-учащимся из заведения профессионально-технического образования (ЗПТО), в июне 2018 года он получил доход в сумме 506,66 грн. (490 грн. — сумма стипендии; 16,66 грн. — сумма индексации стипендии). Оклад работника составляет 2890 грн., других постоянных доплат, надбавок и премий нет.

Прожиточный минимум в июне 2018 года составляет 1762 грн. Таким образом, по месту его работы индексации подлежит заработная плата в размере 1272 грн. (1762 - 490).

Предположим, что работник трудоустроен на предприятии с октября 2017 года, в этом же месяце была «создана» его должность. Это означает, что индекс потребительских цен для проведения индексации его заработной платы за июнь 2018 года (для «базового» октября-2017) составляет 3,4 %.

Сумма индексации заработной платы, начисленной работнику в июне 2018 года по месту работы, равна:

1272 грн. х 3,4 % : 100 % = 43,25 грн.

Сумма заработной платы, начисленной работнику по месту работы с учетом индексации, составит: 2890 + 43,25 = 2933,25 (грн.).

Поскольку зарплата работника меньше минимальной заработной платы (при условии полностью выполненной месячной нормы труда), ему нужно начислить доплату до уровня минимальной зарплаты.

Сумма доплаты будет равна: 3723 - 2933,25 = 789,75 (грн.).

Следовательно, за июнь 2018 года сумма зарплаты за полностью отработанный месяц составит: 2933,25 + 789,75 = 3723 (грн.).

НДФЛ, военный сбор и ЕСВ

Зарплату, начисленную несовершеннолетнему работнику, облагают в обычном порядке НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %. При этом молодой работник может претендовать на налоговую социальную льготу (НСЛ) в повышенном размере 1321,50 грн. (1762 грн. х 0,5 х 1,5, п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ), если:

1) он, являясь студентом или учащимся, не получает стипендию из бюджета либо получает спонсорскую стипендию (не из бюджета) (п.п. 169.2.3 НКУ);

2) его зарплата за месяц не превышает предельный размер дохода, дающий право на налоговую соцльготу (в 2018 году — 2470 грн.).

Если учащийся получает стипендию из бюджета, то сумму выплачиваемой ему зарплаты облагают НДФЛ без применения НСЛ

И не забывайте о ЕСВ. Ставка взноса в общем случае — 22 %. При этом следует помнить о требовании уплачивать ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса. Если оказалось, что заработная плата молодому работнику по основному месту работы начислена в размере меньше минимального (в 2018 году — 3723 грн.), ЕСВ нужно доплатить до уровня минимального страхового взноса. В 2018 году он составляет 819,06 грн. (3723 грн. х 22 %).

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда на работу принимают несовершеннолетнего работника с инвалидностью. Имеет ли право работодатель начислять ЕСВ на зарплату такого работника по льготной ставке 8,41 %?

К сожалению, нет. Дело в том, что подтверждением установленной работнику инвалидности является заверенная копия справки к акту осмотра МСЭК по форме № 157-1/о (абзац второй п. 7 разд. III Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449). При этом заверяет копию справки непосредственно работодатель.

По действующим правилам дети с инвалидностью направляются в МСЭК не позднее 1 месяца до исполнения 18 лет (п. 14 Порядка выдачи медицинского заключения о ребенке-инвалиде в возрасте до 18 лет, утвержденного приказом Минздрава от 04.12.2001 г. № 482).

Это связано с тем, что МСЭК проводится с целью установить инвалидность только больным, которые достигли совершеннолетия (п. 3 Положения о порядке, условиях и критериях установления инвалидности, утвержденного постановлением КМУ от 03.12.2009 г. № 1317).

До момента получения справки из МСЭК документом, подтверждающим признание ребенка в возрасте до 18 лет лицом с инвалидностью, является медицинское заключение по форме № 080/о, утвержденной тем же приказом Минздрава от 04.12.2001 г. № 482 (ср. ). Это заключение оформляет врачебно-консультационная комиссия (ВКК) детского лечебно-профилактического учреждения по месту проживания ребенка.

Таким образом, поскольку несовершеннолетний работник с инвалидностью не может предоставить работодателю копию справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности по форме № 157-1/о,

ЕСВ с дохода работника с инвалидностью, не достигшего 18 лет, взимают по ставке 22 %

Не будет у такого работника и права на повышенную «инвалидную» НСЛ по п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ. Все дело в том, что эта льгота предназначена для работников — инвалидов I или II групп, в том числе с детства. А мы с вами уже знаем, что группы инвалидности МСЭК устанавливает только больным гражданам, достигшим совершеннолетия.

Несовершеннолетние граждане до 18 лет могут иметь исключительно статус «ребенок с инвалидностью в возрасте до 18 лет», который им присваивает ВКК детского лечебно-профилактического учреждения по месту их проживания, без установления группы инвалидности. Аналогичная позиция по данному вопросу была высказана специалистом ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 47, с. 27.

выводы

  • Для несовершеннолетних установлена сокращенная продолжительность рабочего времени с оплатой труда в размере полной тарифной ставки (полного оклада).
  • Продолжительность ежегодного основного отпуска работников моложе 18 лет составляет 31 календарный день.
  • Несовершеннолетним работникам предоставляют отпуск в удобное для них время до наступления шестимесячного срока непрерывной работы на предприятии.
  • Для проведения индексации заработной платы работник, получающий стипендию, должен предоставить работодателю справку из учебного заведения о размере стипендии и ее индексации.
  • Заработная плата несовершеннолетнего работника облагается НДФЛ и военным сбором в обычном порядке по ставкам 18 % и 1,5 % соответственно. Ставка ЕСВ в общем случае 22 %.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше