Темы статей
Выбрать темы

Дебиторская задолженность прошла «тест на безнадежность»: что в учете?

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Срок исковой давности по дебиторской задолженности истек? Или вы уверены в том, что она, увы, не будет погашена по какой-то другой причине (например, ваш должник ликвидировался или вам не удалось взыскать долг в судебном порядке)? Все эти случаи объединяет одно: перед вами встает вопрос о списании безнадежной дебиторской задолженности как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. А вот как это сделать, мы вам сейчас расскажем.

Бухгалтерский учет

Бухучет списания безнадежной дебиторской задолженности зависит от того, создавался ли под такую задолженность резерв сомнительных долгов (РСД). Порядок создания РСД в мельчайших подробностях мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 15 и № 21, с. 15. Повторяться не будем, а сразу перейдем к списанию.

Безнадежную дебиторку списывают записями:

Дт 38 «Резерв сомнительных долгов» — Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 37 «Расчеты с разными дебиторами» — на сумму задолженности в пределах суммы РСД;

Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 36, 37 — на сумму безнадежной дебиторской задолженности, сверх суммы созданного РСД, а также в том случае, если РСД по задолженности не создавали.

Налог на прибыль

Малодоходники. Малодоходные предприятия ни на шаг не отступают от бухучета. Поэтому они уменьшают финрезультат для целей налогообложения в периоде отражения бухгалтерских расходов: либо в периоде формирования РСД, либо в периоде списания безнадежной дебиторки напрямую в состав расходов.

Высокодоходники. Высокодоходные предприятия в налоговоприбыльном учете корректируют бухгалтерский финрезультат на налоговые разницы из п. 139.2 НКУ. Для этого сформированный в бухучете финрезультат:

1) увеличивают на сумму бухгалтерских расходов:

— на формирование РСД;

— от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;

2) уменьшают на сумму:

— корректировки РСД в соответствии с П(С)БУ (МСФО), на которую увеличился финрезультат до налогообложения;

— на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), которая отвечает признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ.

Обратите внимание!

В уменьшающей корректировке участвует только дебиторская задолженность, которая отвечает «безнадежным» признакам из п.п. 14.1.11 НКУ

А вот задолженность, которая не отвечает критериям «безнадежности», в уменьшение финрезультата не «играет». Подробнее о том, в каких случаях можно считать задолженность безнадежной в налоговых целях, см. на с. 22.

Кстати, о том, что уменьшить финрезультат можно только на сумму безнадежной дебиторской задолженности, которая отвечает требованиям п.п. 14.1.11 НКУ, говорят и налоговики (см. письмо ГФСУ от 05.02.2018 г. № 482/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, а также Офиса крупных налогоплательщиков ГФС от 07.03.2018 г. № 925/ІПК/28-10-01-03-11).

Кроме того, в случае товарной задолженности (когда был перечислен аванс, а товары не поставлены) также придется показать увеличивающую разницу по п.п. 140.5.10 НКУ (при условии, что аванс был выдан «нулевику» или неплательщику налога на прибыль). А вот в случае денежной задолженности (товар отгружен, а оплата не получена), на наш взгляд, оснований для корректировки финрезультата по п.п. 140.5.10 НКУ нет. В то же время не исключаем: налоговики вполне могут рассудить иначе. Признавая поставленные, но не оплаченные в течение срока исковой давности товары бесплатно переданными в НДС-учете, они могут распространить этот вывод и на прибыльный учет. И тогда наверняка потребуют проведения корректировки и в отношении денежной задолженности (подробнее об этой разнице см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 57, с. 6).

НДС

Денежная задолженность. В ситуации, когда предприятие отгрузило товар (оказало услуги), но оплату так и не получило, операция поставки, по мнению налоговиков, «превращается» в бесплатную передачу товаров. Это значит, что по сути, объект налогообложения у продавца никуда не исчезает. На этом основании налоговики утверждают: поставщик отраженные ранее налоговые обязательства (НО) при списании задолженности не корректирует и расчет корректировки (РК) не выписывает (см. письмо ГУ ГФС в Херсонской обл. от 15.05.2018 г. № 2150/ІПК/21-22-12-02-13, категория 101.06 БЗ).

Отдельно стоит упомянуть о списании безнадежной дебиторки предприятиями, которые начисляют НО по кассовому методу. У них в описанной нами ситуации к моменту списания задолженности НО по НДС начислены еще не были (поскольку оплата не поступила). Так вот, по мнению налоговиков, списание «кассовиками» денежной безнадежной дебиторки считается одним из «прочих видов компенсации» стоимости поставленных товаров/услуг. А значит, плательщик НДС, применяющий кассовый метод, на дату списания такой задолженности должен начислить НО (см. письма ГФСУ от 27.03.2018 г. № 1242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 05.04.2018 г. № 1410/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию в категории 101.06 БЗ).

С таким выводом, конечно же, нужно спорить. Тем более, что и сами налоговики еще относительно недавно не настаивали на начислении НО при списании кредиторки (см. письмо МГУ ГФСУ от 16.09.2015 г. № 21853/10/28-10-06-11). На наш взгляд, под «прочими видами компенсации» нужно понимать неденежные расчеты: бартер, взаимозачет или предоставление простого векселя. То есть, когда происходит возмещение стоимости товаров/услуг за счет других источников. Но никак не списание безнадежного долга.

Товарная задолженность. Решая вопрос о НДС-последствиях в этой ситуации, нужно исходить из следующего: если покупатель перечислил предоплату, но товары (услуги) так и не получил, то по окончании срока исковой давности такой аванс «превращается» в безвозвратную финансовую помощь.

Как известно, предоставление денежной безвозвратной финансовой помощи не является объектом обложения НДС. При этом товары (работы, услуги) не были фактически получены, а значит, покупатель не мог их использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Следовательно,

покупатель, перечисливший аванс и не получивший товары, должен откорректировать НК по НДС

Настаивают на проведении уменьшающей НК корректировке и налоговики (см. письма ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 22.08.2017 г. № 1707/ІПК/04-36-12-32-20, от 01.02.2018 г. № 392/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, Офиса крупных налогоплательщиков ДФС от 07.03.2018 г. № 925/ІПК/28-10-01-03-11). Основанием для нее (в отсутствие РК от поставщика) вполне может быть бухсправка (все о правилах составления бухсправок вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 62, с. 23 и 2018, № 17, с. 13).

Интересно, что в отношении поставщика в этом случае налоговики настаивают: основанием для корректировки его НО будет именно РК к ранее выписанной НН. Причем вся «пикантность» этого требования в том, что зарегистрировать такой РК по истечении срока исковой давности (по сути после 1095 дней с момента выписки НН) не удастся. Поэтому, на наш взгляд, у продавца также должна быть возможность откорректировать НО на основании бухсправки (см. письмо ГФСУ от 20.07.2017 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 65, с. 3).

Что касается «кассовиков», то для них в этом случае никаких особенностей нет. Они, как и все, в момент перечисления аванса уже успели отразить НК по НДС, а значит, на дату списания безнадежной дебиторской задолженности его придется откорректировать.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше