Лист корректировки к таможенной декларации: когда правим НК

Внесение изменений/корректировок в таможенную декларацию (ТД) после завершения ее оформления и выполнения таможенных формальностей, предусмотренных п. 5 ст. 255 ТКУ, возможно двумя способами:

1) путем предоставления декларантом (уполномоченным лицом) дополнительной ТД (подробнее об этом способе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 79, с. 7, 9);

2) путем заполнения должностным лицом таможенного органа, который осуществлял выпуск товаров по ТД, листа корректировки (п. 3 Порядка № 1145*). Этот второй способ, а также его учетные последствия для декларанта и разберем далее.

* Порядок оформления листа корректировки, утвержденный приказом Минфина от 06.11.2012 г. № 1145.

Когда составляют лист корректировки

Составляют лист корректировки в случаях, определенных п. 37 Положения о ТД, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450. Их можно разделить на две категории:

1 категория: когда лист корректировки оформляют при необходимости исправления сведений, связанных с доплатой или возвратом таможенных платежей, в том числе в связи с отменой решения таможенного органа;

2 категория: когда лист корректировки оформляют по заявлению декларанта о необходимости исправления сведений о товаре или данных ТД, при условии, что такие корректировки не уменьшат суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, и/или не приведут к пересчету таможенных платежей.

В нашем случае декларант — плательщик НДС имел дело с одной из причин, перечисленных в категории 1:

Давайте кратко вспомним, когда плательщик может претендовать на возврат излишне уплаченных сумм таможенных платежей, в числе которых и уплаченный при ввозе НДС (ст. 301 ТКУ).

Основная причина для возврата — излишняя/ошибочная уплата таможенных платежей. Кроме того, в ч. 5 ст. 301 ТКУ отдельно выделены еще ряд обстоятельств, влекущих за собой возврат таможенных платежей:

1) при изменении заявленного таможенного режима;

2) при возобновлении режима наибольшего содействия, свободной торговли (например, когда на момент проведения таможенного оформления ввоза товара Сертификат EUR.1 отсутствовал и выдан отправителем после выпуска товара в свободный оборот);

3) если ТД признана измененной или недействительной (в том числе, если право на такой возврат возникло по решению суда);

4) если в товарах, ввозимых на таможенную территорию или вывозимых за ее пределы, выявлены дефекты или они каким-либо иным образом не соответствуют согласованным спецификациям, при условии что эти товары не ремонтировали и не использовали, соответственно, на территории Украины и за ее пределами (кроме операций, необходимых для выявления дефектов или несоответствия) и возвращают в течение 6 месяцев. То есть если субъект ВЭД возвращает нерезиденту бракованные товары, как предусматривает ч. 5 ст. 301 ТКУ, то он может воспользоваться своим правом на возврат излишне уплаченных таможенных платежей.

Возвращают излишне уплаченные таможенные платежи в соответствии со ст. 43 НКУ и п. 1 разд. III Порядка № 643* по заявлению субъекта ВЭД, которое можно подать в течение 1095 дней со дня возникновения переплаты.

* Порядок возврата авансовых платежей (предоплаты) и ошибочно и/или излишне уплаченных сумм таможенных платежей, утвержденный приказом Минфина от 18.07.2017 г. № 643.

Исключение: отдельные случаи из ч. 5 ст. 301 ТКУ. Обратиться с заявлением на возврат можно только в течение 1 года со дня, следующего за днем возникновения обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных платежей.

Заявление на возврат

Несмотря на то что 1 категория случаев оформления листа корректировки не предполагает подачи субъектом ВЭД заявления о необходимости исправления сведений в ТД, тем не менее посылом для корректировки сведений, связанных с возвратом таможенных платежей (в том числе в связи с отменой решения таможенного органа), все-таки будет заявление субъекта ВЭД на возврат таможенных платежей.

Давайте уделим ему внимание. Хотя форма такого заявления и произвольная, тем не менее согласно п. 3 разд. III Порядка № 643 оно обязательно должно содержать следующую информацию:

1) сумму средств к возврату по видам таможенных платежей и пени;

2) причину возникновения такой суммы средств;

3) наименование юрлица и код ЕГРПОУ (Ф. И. О., регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта);

4) направления перечисления суммы средств:

а) на текущий счет плательщика налога в учреждении банка с указанием реквизитов;

б) для выплаты наличкой (только если средства авансовых платежей вносились наличкой);

в) для дальнейших расчетов как авансовые платежи (предоплата) или денежный залог: на депозитный счет 3734 таможни/другой таможни; на банковский счет 2603 (если средства вносились наличкой).

Внимание! НДС-счет здесь не указываем. При ввозе товаров сумма НДС платится не с электронного НДС-счета, поэтому, как поясняют налоговики (см. БЗ 101.17),

5) реквизиты ТД, по которой ошибочно или излишне уплачены таможенные платежи.

К тому же в зависимости от обстоятельств и причин, повлекших за собой переплату таможенных платежей, к заявлению необходимо приложить:

(1) документы, подтверждающие сумму ошибочно и/или излишне уплаченных таможенных платежей;

(2) исполнительный лист суда и/или решение суда о возврате сумм соответствующих таможенных платежей;

(3) документ, подтверждающий право на перенос срока подачи заявления (если сроки подачи заявления согласованно перенесены).

А далее таможенный орган уже действует самостоятельно. Не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания 20 дней с даты поступления заявления он должен передать заключение (см. приложение 3 к Порядку № 643) на возврат средств Казначейству. Как только деньги возвращают, в автоматизированной системе таможенного органа указываются реквизиты платежного документа и корректируется отчетность (п. 10 разд. III Порядка № 643). То есть таможенники самостоятельно по такому сигналу должны составить лист корректировки.

Ловим лист корректировки

Как мы уже сказали, лист корректировки составит должностное лицо таможенного органа, который осуществлял выпуск товара по ТД. На это у него в распоряжении 10 рабочих дней со дня поступления таможенному органу (1) информации о доплате (возврате) сумм таможенных платежей или (2) регистрации заявления декларанта (уполномоченного лица) в таможенном органе (п. 3 Порядка № 1145).

После оформления листа корректировки его электронная копия, заверенная цифровой подписью должностного лица, вносится в базу данных и систему и передается налоговикам.

Электронные копии листов корректировки хранятся в локальных базах таможенных органов и в единой автоматизированной информационной системе таможенных органов (!) отдельно от электронных копий ТД, без внесения изменений в такие копии ТД (электронные декларации).

При возврате таможенных платежей вы получите лист корректировки, в котором будут заполнены разделы II и III. Так, в разделе II приводят расчет сумм таможенных платежей уже по новым сведениям (т. е. по сути правильный аналог графы 47 ТД).

А вот в разделе III листа корректировки вы найдете фактические сведения о возврате таможенных платежей. То есть по сути те суммы, на которые и следует откорректировать учетные данные.

Корректируем «ввозной» НДС. Главное условие для «импортного» НК — уплаченный на таможне НДС и оформленная ТД, подтверждающая его уплату (пп. 198.2, 201.12 НКУ). Причем, как прописано в абзаце пятом п. 37 Положения № 450,

Поэтому, как только будет оформлен лист корректировки на уменьшение таможенных платежей (соответственно и на уменьшение суммы «ввозного» НДС), вы должны обязательно откорректировать излишний НДС, который показали в строке 11.1 или 11.2 (в зависимости от ставки %) декларации по НДС на основании ТД. Причем корректировку следует провести независимо от фактического возврата из бюджета суммы переплаченного НДС.

Как это сделать? Как поясняют налоговики, если уже после таможенного оформления меняется таможенная стоимость (в том числе и в результате ошибки, допущенной в ТД, или на основании решения суда), то корректировку «импортного» НК следует показать (как положительную, так и отрицательную со знаком «-») в стр. 11.1 и/или 11.2 декларации по НДС того периода, в котором составлен лист корректировки. При этом НН или РК не регистрируется (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 11.10.2017 г. № 2196/ІПК/26-15-12-01-18, письма ГФСУ от 20.10.2017 г. № 2332/6/99-99-12-02-0115/ІПК и от 13.11.2017 г. № 2601/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, консультации из БЗ 101.13 и 101.23).

Так что исправлять через УР декларацию по НДС, в которой был отражен налоговый кредит по ТД, при получении листа корректировки не нужно.

Другое дело, когда вы по какой-то причине пропустите период оформления листа корректировки и не покажете его данные в декларации по НДС. Например, лист корректировки попал к вам в руки уже после подачи декларации по НДС за период его оформления.

Тогда откорректировать (уменьшить) НК вам придется уже с помощью УР, составленного к декларации за период, которым датирован лист корректировки. Для этого по строке 11.1 в графе 4 УР вы должны указать старую задекларированную сумму, по графе 5 — сумму с учетом уменьшения НК из раздела ІІІ листа корректировки, и в графе 6 — получившуюся разницу. Таким образом, лист корректировки и будет учтен в декларации по НДС за период его оформления.

Когда скорректируется реглимит. Несмотря на то, что при облагаемом НДС ввозе товара сумма НДС уплачивается на таможне без использования электронного НДС-счета, она влияет на лимит регистрации за счет показателя ΣМитн (п. 200¹.3 НКУ).

Этот показатель формируется в СЭА на основании данных из оформленных ТД и изменяющих их оформленных листов корректировки (п. 9 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569). Так что оформленный лист корректировки на уменьшение таможенных платежей (в том числе и НДС) уменьшит показатель ∑Митн и соответственно сумму лимита регистрации (∑Накл).

Причем лимит регистрации уменьшится как раз по факту оформления листа корректировки, (!) независимо от даты возврата таких средств из бюджета на текущий счет плательщика (см. БЗ 101.17).

Корректируем стоимость ввезенного товара. Если вы при оприходовании ввезенных товаров (оборудования) включили в первоначальную стоимость таможенные платежи, используя данные графы 47 ТД, то после получения листа корректировки, повлекшего за собой их перерасчет (в вашем случае — уменьшение, см. данные его раздела III), вам придется откорректировать стоимость ввезенного товара/оборудования (абзац восьмой п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Как это сделать? Все будет зависеть от того, продан ввезенный товар или нет на момент оформления листа корректировки (см. таблицу ниже, в которой для удобства представим учетные записи не только по листу корректировки, оформленному в связи с уменьшением (возвратом) таможенных платежей, но и по листу корректировки на доначисление (доплату) таможенных платежей).

Учитываем лист корректировки