Занимаем деньги физлицу

В избранном В избранное
Печать
Вороная Наталья, редактор, Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2018/№ 76
Решили предоставить возвратную финансовую помощь «дружественному» физлицу или своему работнику? С точки зрения права вы имеете дело с договором займа. Как правильно оформить эту операцию? Какие налоговые последствия будут в такой ситуации? Можно ли простить задолженность по займу? Об этом и не только читайте далее.

6.1. Договор займа: важные моменты

Заключаем договор займа

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Из этого положения делаем вывод, что предметом договора займа могут быть:

1) денежные средства;

2) иные вещи, определенные родовыми признаками (т. е. имеющие признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряемые числом, весом, мерой).

ГКУ не устанавливает каких-либо ограничений по сумме денежных средств или количеству вещей, которые могут предоставляться в заем, а также по целям их использования.

Сегодня мы сосредоточим свое внимание на денежных займах, оставив «за кадром» вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег

Поэтому в данном случае недостаточно, чтобы стороны договора просто договорились о его условиях, а важно, чтобы при этом произошла фактическая передача денежных средств. Только после этого у сторон возникают взаимные права и обязанности.

Похожим образом складывается ситуация и на заключительном этапе. Согласно ч. 3 ст. 1049 ГКУ заем будет считаться возвращенным в момент возврата заимодателю денежных средств.

Говоря о займе, мы, как правило, подразумеваем возвратную финпомощь. В то же время НКУ различает эти понятия.

Так, в соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ возвратная финпомощь — это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления иных видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательна к возврату.

В свою очередь, займом п.п. 14.1.267 НКУ называет денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами (кроме «нерезидентов-оффшорщиков») заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.

Как видим, отличие состоит в статусе заимодателя и плате за пользование заемными средствами. А что говорит ГКУ об уплате процентов по договору займа?

По общему правилу заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа (если иное не установлено договором или законом). Размер и порядок получения процентов определяют в договоре.

Если в договоре не указан размер процентов, то он определяется на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). Проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата займа. Но стороны могут оговорить другой срок их уплаты.

Договор займа считается беспроцентным, только если (ч. 2 ст. 1048 ГКУ):

1) он заключен между физлицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Поэтому, если вы решили заключить договор беспроцентного займа, то обязательно прямо укажите в договоре, что проценты за пользование заемными средствам не уплачиваются.

Далее мы будем говорить о наиболее распространенных — беспроцентных займах, которые НКУ называет возвратной финансовой помощью.

В договоре займа укажите предмет договора, его сумму, порядок передачи и возврата денег, срок возврата займа

Поскольку заимодателем выступает юридическое лицо, договор займа заключают в письменной форме (ч. 1 ст. 1047 ГКУ). Удостоверять договор нотариально не нужно. Но делать это не запрещено, если одна из сторон выразила такое желание.

По поводу сторон договора отметим: его можно заключать с любыми лицами независимо от наличия между ними трудовых, гражданско-правовых и других взаимоотношений. Иначе говоря, предприятие при желании (необходимости) может занять деньги и своему сотруднику, директору или учредителю, и любому постороннему лицу.

Еще один момент связан с выдачей займа руководителю юридического лица. Если договор будет подписан директором и от имени предприятия-заимодателя, и от имени физлица-заемщика, он может быть признан недействительным. Дело в том, что в соответствии с ч. 3 ст. 238 ГКУ представитель не может осуществлять сделки от имени лица, которое он представляет, в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является (за исключением коммерческого представительства). В связи с этим не следует допускать ситуацию, когда договор с обеих сторон подписывает одно и то же лицо.

Тут стоит уточнить, что такой договор автоматически не перестает действовать. Но если возникнет вопрос о действительности сделки (кто-то из заинтересованных лиц опротестует ее в суде), то пиши пропало (см., например, постановление ВСУ от 23.09.2014 г. по делу № 3-110гc14*). Поэтому в таких случаях рекомендуем подписание договора от имени юрлица поручить (например, на основании соответствующей доверенности) кому-нибудь из работников предприятия. Обычно такое право предоставляют заместителю директора.

* См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/40821958#.

Подробнее о правовых нюансах договора займа см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 3.

Особенности выдачи займов наличными

При выдаче/возврате займа нужно придерживаться «наличных» ограничений, установленных Положением № 148. В частности, сумма расчетов физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня не должна превышать 50000 грн.

О том, что ограничение на расчеты наличными распространяется не только на «реализационные», но и на все другие наличные расчеты, в том числе на расчеты по займам, говорит и НБУ (см., в частности, письмо от 07.02.2018 г. № 50-0007/7855). В данном случае с НБУ стоит согласиться, ведь в п. 8 Положения № 148 указано, что «наличные» ограничения не распространяются исключительно на:

1) расчеты субъектов хозяйствования с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

3) использование средств, выданных на командировку.

Исключений для займов нет.

Поэтому советуем не переходить эту границу, ведь штраф за такое нарушение немаленький — от 1700 до 3400 грн., а за повторное нарушение, если в течение года на лицо за то же самое налагалось админвзыскание, — от 8500 до 17000 грн. (ст. 16315 КУоАП).

Кстати, такое наказание грозит только должностным лицам предприятия или предпринимателям. А вот обычное физическое лицо может «выйти сухим из воды», ведь оно не является субъектом такого правонарушения (см. разъяснение в подкатегории 109.21 БЗ).

Подробнее о применении «наличных» ограничений см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 62.

А нужно ли использовать РРО при выдаче/возврате займа физлицу? Такие операции не являются расчетными в понимании Закона об РРО (ст. 2 и п. 1 ст. 3 этого Закона). Поэтому применять РРО при выдаче/возврате наличного займа предприятие не обязано (см. консультацию в подкатегории 109.03 БЗ).

Удерживаем задолженность по займу из зарплаты

В случае если заем предоставляют работнику, то возврат денег можно осуществлять путем удержания из его заработной платы. Но важно, чтобы такой порядок погашения займа был предусмотрен в договоре займа или указан в соответствующем заявлении работника-заемщика. В таком случае в договоре приводят конкретную сумму или ссылаются на приложение (которое будет неотъемлемой частью договора) с разработанным графиком погашения займа. Также оговаривают процедуру возврата непогашенной суммы займа в случае прекращения трудовых отношений.

Имейте в виду! Если условиями договора не предусмотрено, что заем погашается путем отчислений из заработной платы, и нет соответствующего заявления от работника, то работодатель не вправе производить такие отчисления, даже если работник просрочил установленные договором сроки погашения займа.

Важный момент: в том случае, когда по условиям договора либо на основании соответствующего заявления работника заимодатель производит удержание задолженности по займу из зарплаты, ограничения, установленные ст. 128 КЗоТ (20 и 50 % от суммы, подлежащей выплате), не применяются. Ведь эта норма защищает права работника только в случае принудительного удержания средств из его заработка. А вот на свободное волеизъявление работника влиять не может. В частности, в соответствии со ст. 25 Закона запрещается каким-либо способом ограничивать работника свободно распоряжаться своей заработной платой, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Иными словами, для возврата займа своему работодателю из дохода работника может быть удержана любая определенная им в заявлении или в договоре займа сумма (без каких-либо ограничений).

Еще один интересный момент. Обратите внимание, что удобнее всего погашение займа путем отчислений из заработка осуществлять в день выплаты заемщику зарплаты за вторую половину месяца. Сейчас поясним, почему.

Предположим, на предприятии зарплата выплачивается 21-го и 6-го числа. Зарплата за июль 2018 года начислена 31.07.2018 г. и в этот же день из нее удержана часть задолженности по займу (в бухучете сделана соответствующая проводка).

Поскольку удержание части заработной платы в счет погашения займа приравнивается к выплате зарплаты в неденежной форме, работодатель должен перечислить НДФЛ и ВС с такого дохода в течение 3 банковских дней, следующих за днем его выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ). То есть в рассматриваемой ситуации НДФЛ и ВС следовало перечислить в бюджет не позднее 03.08.2018 г. А вот сумму удержаний из оставшейся части заработной платы нужно уплатить в бюджет при перечислении такого дохода на счет работника, т. е. 06.08.2018 г. или же в течение 3 рабочих дней после выплаты зарплаты из кассы предприятия (если деньги на эти цели не были получены в банке), т. е. не позднее 09.08.2018 г.

С ЕСВ ситуация аналогичная. Получением (перечислением) средств на оплату труда считается, в частности, фактическое осуществление с таких выплат отчислений согласно законодательству или исполнительным документам либо любых других отчислений (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). То есть погашение займа путем отчислений из заработка, производимых на основании договора или заявления работника, является одной из форм выплаты заработной платы.

Учитывая это, работодатель в день осуществления хозяйственной операции по удержанию части заработка в счет погашения займа обязан начислить и уплатить ЕСВ с выплаченной в неденежной форме зарплаты. В нашем случае ЕСВ от суммы такой выплаты необходимо перечислить 31.07.2018 г., а от оставшейся суммы зарплаты — 06.08.2018 г.

Безусловно, удобнее осуществлять перечисление налогов со всей суммы зарплаты в один день. Именно поэтому мы и рекомендуем осуществлять удержание суммы долга по займу в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

А что делать, если работник, получивший заем, увольняется

Забегая вперед, скажем: налогооблагаемый доход в виде не погашенной на момент увольнения суммы займа у работника не возникает. При этом если договор займа не содержит условия, обязывающего работника вернуть непогашенную часть займа при увольнении, он обязан продолжать погашать задолженность по займу в соответствии с графиком платежей, установленным договором.

Работодатель не вправе отказать работнику в увольнении в связи с непогашением оставшейся части займа. Пояснить это можно так: увольнение связано с трудовыми отношениями, которые регулирует КЗоТ, а договорные отношения, возникшие при предоставлении займа, подчиняются ГКУ. Работодатель не имеет права не выдавать трудовую книжку и денежные средства, причитающиеся при увольнении, из-за наличия долга по займу.

6.2. Налоговый учет выдачи и возврата займа

Первый вопрос, который возникает при предоставлении возвратной финансовой помощи физлицу: включается ли сумма займа в налогооблагаемый доход заемщика? Поскольку денежный заем предоставляется физлицу на возвратной основе, то говорить о возникновении у него дохода на сумму полученного займа и об обложении его НДФЛ и ВС оснований нет. Так, согласно п.п. 165.1.31 НКУ основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком, не включается в состав его налогооблагаемого дохода.

Причем срок, на который выдается заем, значения не имеет. Не будет дохода у заемщика и тогда, когда сумма займа погашается им с нарушением сроков, установленных договором или графиком погашения займа, однако в пределах срока исковой давности.

Вместе с тем, несмотря на отсутствие налогооблагаемого дохода у физлица-заемщика, субъект хозяйствования, выдающий беспроцентный заем, обязан отразить его сумму в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «153».

При этом в графах 3а и 3 раздела І формы № 1ДФ отражают сумму начисленной и выплаченной финпомощи соответственно, а графы 4а и 4, предназначенные для отражения информации о суммах удержанного и перечисленного НДФЛ, не заполняют (в бумажном варианте проставляют прочерки). Консультацию фискалов аналогичного содержания можно найти в подкатегории 103.25 БЗ.

Также суммы дохода в виде выплаченного займа показывают в разделе ІІ Налогового расчета по строке «Військовий збір».

Учтите: желательно, чтобы возвратная финансовая помощь была фактически выдана именно тому физлицу, которое указано в договоре займа

Если же финпомощь будет выдана третьему лицу, то, по мнению налоговиков, у него возникнет налогооблагаемый доход (см. письмо ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1718/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). А значит, с этого дохода предприятию нужно удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %) как с прочего облагаемого дохода (п.п. 164.2.20 НКУ), а также отразить его в форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

Однако мы считаем, что этот вывод справедлив только в том случае, если у предприятия нет документов, подтверждающих, что такое перечисление (выплата) производилось по поручению физлица-заемщика. Причем имейте в виду: при таком развитии событий работник может утверждать, что деньги ему выплачены не были, а значит, и договор займа с ним не заключен*. Следовательно, возвращать предприятию он ничего не обязан.

* Напомним: договор займа считается заключенным с момента передачи денег (ст. 1046, ч. 2 ст. 640 ГКУ).

Другое дело, если перечисление денежных средств (суммы займа) третьему лицу осуществлялось предприятием-заимодателем на основании письменного заявления физлица-заемщика либо непосредственно в договоре займа были указаны реквизиты счета, на который заемщик желает получить финпомощь. В этом случае нет оснований говорить о возникновении налогооблагаемого дохода у третьего лица, на чей банковский счет «зашли» денежные средства. Здесь получателем займа (необлагаемой возвратной финпомощи) является непосредственно физлицо-заемщик.

В то же время, учитывая мнение фискалов, приведенное в упомянутой консультации, лучше избегать перечисления суммы займа третьему лицу.

Обратим ваше внимание еще на один нюанс. Он касается случая, когда возвратная финансовая помощь была предоставлена предпринимателю. Для доходов, выплачиваемых (начисляемых) таким физлицам, предусмотрен отдельный признак дохода «157». Однако фискалы для финпомощи делают исключение. Они требуют, чтобы сумма возвратной финансовой помощи, которая предоставляется предприятием в адрес ФЛП, отражалась в форме № 1ДФ под «гражданским» признаком дохода «153» (см. разъяснение в подкатегории 103.25). Так что, если вы не хотите лишний раз спорить с налоговиками, учтите это.

ЕСВ. Если заем выдавался неработнику предприятия, вопрос о ЕСВ не возникает. Ведь такое физлицо не подпадает под определение плательщиков этого взноса в соответствии со ст. 4 Закона № 2464. А как быть, если заем выдавался работнику? В такой ситуации переживать также не о чем. На сумму выданного работнику займа ЕСВ не начисляют. Дело в том, что такая выплата указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170 как выплата, на которую не начисляют ЕСВ. Кроме того, сумма займа не попадает в фонд оплаты труда на основании п. 3.28 Инструкции № 5.

А возникает ли у работника доход в виде непогашенной суммы займа в случае его увольнения? Для налогообложения не возвращенной на момент увольнения суммы займа оснований нет. При этом, как мы упоминали ранее, если договор займа не содержит условия, обязывающего работника вернуть непогашенную часть займа при увольнении, такой бывший работник должен продолжать погашать задолженность по займу в соответствии с графиком платежей, установленным договором.

Однако у физлица-заемщика все же может «всплыть» налогооблагаемый доход в случае:

1) прощения (аннулирования) долга заимодателем по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ);

2) списания задолженности по договору займа, по которой истек срок исковой давности (п.п. 164.2.7 НКУ).

Каждый из этих случаев стоит рассмотреть подробнее.

6.3. Налогообложение прощенного (аннулированного) займа

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица включается, в частности, доход, полученный им как дополнительное благо (п.п. 164.2.17 НКУ).

Одним из видов дополнительного блага считается основная сумма долга (кредита) плательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). Правда, при условии, что сумма прощенного долга (в расчете на год) превышает 25 % минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленной на 1 января отчетного года.

В 2018 году необлагаемая сумма прощенного долга составляет 930,75 грн.

Для ситуаций прощения (аннулирования) долга (кредита) п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ установлен особый порядок выполнения кредитором функций налогового агента.

Так, кредитор должен выполнить следующие действия:

1) уведомить плательщика налога — должника о прощении (аннулировании) долга;

2) включить сумму прощенного долга в Налоговый расчет по форме № 1ДФ по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен.

При соблюдении этих условий удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет предприятие-кредитор не обязано.

Согласно п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ уведомление заемщика осуществляют одним из трех способов, а именно путем:

1) направления заказного письма с уведомлением о вручении по адресу фактического проживания должника либо по адресу его регистрации, указанному в договоре;

2) заключения соответствующего договора;

3) предоставления уведомления должнику под подпись лично.

Перечисленные выше способы разберем детальнее. Для этого воспользуемся ОНК № 400.

Направление заказного письма. Предприятие, простившее долг, не обязано отслеживать либо как-то доказывать факт получения письма физлицом-должником или его представителем.

Так, в ОНК № 400 Минфин приходит к выводу, что НКУ не содержит требования о наличии у предприятия уведомления о вручении письма должнику с подписью такого должника (его представителя) или с отметкой о невручении. Достаточным подтверждением надлежащего уведомления должника в этом случае является соответствующий документ, удостоверяющий факт направления уведомления. В частности, это может быть расчетный документ (кассовый чек, расчетная квитанция и т. п.), выданный оператором почтовой связи* и подтверждающий предоставление услуг почтовой связи, а в случае отправления сгруппированных почтовых отправлений — расчетный документ и копия списка отправлений.

* Оператор почтовой связи должен быть внесен в единый госреестр таких операторов.

Заключение соответствующего договора. В этом случае достаточным подтверждением уведомления должника об аннулировании (прощении) долга будет личная подпись должника на этом договоре.

Предоставление уведомления должнику лично под подпись. Минфин считает (см. ОНК № 400), что в такой ситуации достаточным является наличие личной подписи должника на уведомлении, составленном в произвольной форме, с указанием суммы аннулированного (прощенного) долга.

Кроме того, в упомянутой консультации Минфин констатирует, что НКУ не установлено ограничений относительно сроков, в которые кредитор должен уведомить должника об аннулировании (прощении) долга.

Физическое лицо, которое заимодатель должным образом уведомил о прощении долга, обязано по итогам года подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах и самостоятельно уплатить с налогооблагаемой суммы НДФЛ и ВС.

А вот если заимодатель не сообщил заемщику о прощении (аннулировании) долга, на него возлагаются обязанности налогового агента в полном объеме.

То есть в этом случае предприятию придется удержать с налогооблагаемой суммы прощенного долга НДФЛ и ВС

Важный момент! Если прощенный долг превышает необлагаемую величину (в 2018 году — 930,75 грн.), то возникает вопрос: какую сумму включать в доход заемщика-физлица?

На сегодняшний день позиция фискалов по этому поводу до конца не ясна. Но если придерживаться их логики, которую они применили к «подарочному» п.п. 165.1.39 НКУ, то можно прийти к следующему выводу: если сумма прощенного долга превышает необлагаемый предел (в 2018 году — 930,75 грн.), вся эта сумма (а не сумма превышения) попадет в налогооблагаемый доход физлица как допблаго. Вместе с тем не исключено, что в этом вопросе фискалы и далее будут придерживаться мнения о налогообложении только суммы превышения**.

** Подробнее эту проблему мы рассматривали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 41.

В связи с тем, что прощенная физлицу сумма долга является неденежным доходом, для определения базы обложения НДФЛ заимодателю необходимо применять «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ. При ставке налога 18 % он составляет 1,219512.

Что касается ВС, то, по мнению налоговиков, в случае получения неденежного дохода этот сбор необходимо рассчитывать от «чистой» суммы выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на какой-либо «натуральный» коэффициент.

Независимо от того, проинформировал заимодатель физлицо о прощении долга или нет, он должен отразить сумму аннулированной задолженности в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за период, в котором такой долг был прощен. Причем этот доход необходимо указать со следующими признаками:

«127» — необлагаемая сумма прощенного долга, не превышающая 25 % МЗП (см. разъяснение налоговиков, приведенное в подкатегории 103.25 БЗ);

«126» — облагаемая сумма аннулированного займа. При этом заимодатель, который выполнил уведомительные требования, приведенные в этом подпункте, графы 4а и 4 раздела І формы № 1ДФ не заполняет (в бумажном варианте проставляет прочерки), а тот, который не выполнил, отражает в этих графах суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.

Основную сумму долга физлица по договору займа, аннулированную (прощенную) заимодателем по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства (как облагаемую, так и необлагаемую), нужно отразить и в разделе II формы № 1ДФ в предназначенных для этого графах строки «Військовий збір».

Теперь о ЕСВ. С неработниками все понятно — они не являются плательщиками этого взноса в соответствии со ст. 4 Закона № 2464. А что с работниками?

Официальные органы неоднократно высказывались по этому вопросу (см., в частности, письма Госстата от 08.06.2016 г. № 09.4-12/147-16 и от 11.09.2013 г. № 09.3-6/271). По их мнению, сумма займа, которая согласно решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, относится в фонд оплаты труда в части прочих поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. Следовательно, такие суммы должны облагаться ЕСВ (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Однако мы с этим не согласны. По нашему мнению,

нельзя относить долг, прощенный по гражданско-правовому договору, к выплатам, производимым в рамках трудового договора

Ведь отношения, возникающие в рамках договора займа, регулирует ГКУ, а не КЗоТ. Радует, что так же здраво рассудили налоговики в письме ГФСУ от 28.10.2015 г. № 22849/6/99-99-17-03-03-15 (ср. 025069200).

В то же время, учитывая мнение Госстата, а также присущую фискалам изменчивость позиции, существует риск, что последние могут настаивать на уплате ЕСВ от прощенной суммы займа. В связи с этим имеет смысл проблему обойти. Рекомендуем предприятию, принявшему решение простить работнику долг по займу, выдать ему нецелевую благотворительную помощь. Суммой этой помощи работник погасит невозвращенную часть займа. Напомним: нецелевая благотворительная помощь не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. Поэтому ЕСВ на нее не начисляется. С такой выплаты (если ее сумма в 2018 году превышает 2470 грн.) будут удерживаться только НДФЛ и ВС (п.п. 170.7.3 НКУ).

6.4. Налогообложение займа, списанного по истечении срока исковой давности

Случай списания задолженности физлица с истекшим сроком исковой давности регламентирован п.п. 164.2.7 НКУ. Так, этим подпунктом предписано включать в налогооблагаемый доход физлица-должника сумму задолженности, по которой истек срок исковой давности*, превышающую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года.

* Напомним: сроки исковой давности определяют в соответствии с гл. 19 ГКУ.

В 2018 году эта сумма составит 881 грн.

Суммы, не превышающие такой предел, НДФЛ и ВС не облагают.

С облагаемой суммы задолженности физлицо обязано самостоятельно уплатить НДФЛ и ВС и указать ее в годовой декларации о доходах. То есть и в этом случае обременять себя начислением и уплатой НДФЛ и ВС предприятие-заимодатель не должно.

Но! Какой бы ни была сумма списанной задолженности, предприятию-заимодателю необходимо отразить ее в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода:

«107» — в части налогооблагаемой суммы задолженности;

«127» — в части необлагаемой суммы задолженности.

На это указывают фискалы в консультациях, приведенных в подкатегории 103.25 БЗ. При этом графы 4 и 4а раздела І формы № 1ДФ не заполняют (в бумажном варианте проставляют прочерки).

Сумму списанной по истечении срока исковой давности задолженности физлица по договору займа (как облагаемую, так и необлагаемую) нужно отразить и в разделе II формы № 1ДФ в предназначенных для этого графах строки «Військовий збір».

Что касается необходимости начисления ЕСВ на сумму долга по договору займа, списанную заимодателем по истечении срока исковой давности, то официальные органы по этому вопросу молчат. Мы же считаем, что списанная задолженность, по которой истек срок исковой давности, не должна попадать в базу начисления ЕСВ. Аргументы тут такие же, как и в случае прощения долга: отношения, возникающие в рамках договора займа, не являются трудовыми, а регулируются ГКУ. И то, что долг физлица по договору займа был списан субъектом хозяйствования, который является его работодателем, не дает оснований переводить их из гражданско-правовых в трудовые. Ну и в конце концов в Инструкции № 5 списанный по истечении срока исковой давности (так же, как и прощенный) долг по договору займа не указан в числе выплат, которые включаются в фонд оплаты труда. Однако для вашей уверенности советуем обратиться в орган ГФСУ за индивидуальной налоговой консультацией по этому вопросу.

6.5. Бухгалтерский учет займов

Выданную сумму займа предприятие отражает в составе дебиторской задолженности согласно нормам П(С)БУ 10.

При этом важно, текущей или долгосрочной является дебиторская задолженность. Так, если срок возврата займа:

— не превышает 12 месяцев с момента предоставления — задолженность заемщика учитывают на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами»;

— превышает 12 месяцев с момента предоставления — задолженность заемщика отражают по дебету субсчета 183 «Прочая дебиторская задолженность».

В случае когда дебиторская задолженность по выданному займу признается безнадежной, заимодатель списывает ее в дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» или счета 38 «Резерв сомнительных долгов» (если в отношении указанной задолженности создавался такой резерв).

Что касается списанной по самостоятельному решению заимодателя задолженности, то она не соответствует признакам сомнительности, ведь заемщик вполне мог ее погасить. Поэтому прощенную сумму займа предприятие списывает в прочие расходы (дебет субсчета 977 «Прочие расходы деятельности»). Причем, если ранее под эту задолженность был сформирован резерв сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38), то его следует убрать, откорректировав эту запись в учетных регистрах методом «красное сторно».

Подробнее о бухгалтерском учете займов вы можете прочесть в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 22.

Порядок отражения в учете заимодателя операций по предоставлению и возврату займов рассмотрим на примерах.

Пример 6.1. По договору займа предприятие 09.10.2018 г. предоставило своему бухгалтеру денежный беспроцентный заем в сумме 3500 грн. Согласно условиям договора заем погашается работником в день выплаты заработной платы за вторую половину ноября 2018 года (05.12.2018 г.) путем удержания из заработной платы. Заработная плата работника за ноябрь составила 11000 грн.

Как отразить в этом случае операции по предоставлению и погашению суммы займа в учете заимодателя, см. в табл. 6.1 (для упрощения примера проводки по выплате аванса зарплаты за ноябрь 2018 года не приводим).

Таблица 6.1. Учет предоставления денежного займа работнику предприятия

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Предоставление займа работнику (09.10.2018 г.)

1

Выдан заем работнику предприятия

377

311

3500,00

Начисление заработной платы (30.11.2018 г.)

2

Начислена работнику заработная плата за ноябрь 2018 года

92

661

11000,00

3

Начислен ЕСВ на заработную плату работника

(11000,00 грн. х 22 % : 100 %)

92

651

2420,00

4

Удержан НДФЛ из заработной платы работника

(11000,00 грн. х 18 % : 100 %)

661

641/НДФЛ

1980,00

5

Удержан ВС из заработной платы работника

(11000,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

661

642/ВС

165,00

Выплата заработной платы и удержание займа (05.12.2018 г.)

6

Перечислен ЕСВ

651

311

2420,00

7

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

1980,00

8

Перечислен ВС

642/ВС

311

165,00

9

Удержана сумма займа

661

377

3500,00

10

Выплачена заработная плата за ноябрь 2018 путем перечисления на счет работника

(11000,00 грн. - 1980,00 грн. - 165,00 грн. - 3500,00 грн.)

661

311

5355,00

Пример 6.2. По договору беспроцентного займа 17.07.2018 г. предприятие предоставило денежные средства физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, в сумме 24000 грн. на 4 месяца.

Согласно графику погашения возврат займа осуществляется путем внесения денежных средств в кассу предприятия ежемесячно по 6000 грн.

17.08.2018 г. физическое лицо погасило сумму в размере 6000 грн.

До наступления срока погашения следующей части займа предприятие приняло решение об аннулировании оставшейся суммы долга, уведомило об этом физическое лицо в письменной форме под подпись и предоставило в орган ГФСУ по месту учета Налоговый расчет по форме № 1ДФ за ІІІ квартал 2018 года, в котором отразило сумму прощенного займа.

Поскольку предприятие-заимодатель выполнило условия, предусмотренные в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, оно не удерживает и не уплачивает НДФЛ и ВС. Физическое лицо обязано по итогам года подать декларацию о доходах и самостоятельно уплатить налог и сбор с суммы прощенного займа. В учете заимодатель покажет такие операции следующим образом (см. табл. 6.2):

Таблица 6.2. Учет предоставления и аннулирования займа

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Выдан краткосрочный заем физическому лицу из кассы предприятия

377

301

24000,00

2

Погашена часть займа физическим лицом путем внесения денежных средств в кассу предприятия

301

377

6000,00

3

Принято решение о списании остатка задолженности физлица

977

377

18000,00

выводы

  • Заключая договор беспроцентного займа, обязательно прямо укажите в нем, что проценты за пользование заемными средствами не уплачиваются.
  • Поскольку заем предоставляется физлицу на возвратной основе, то говорить о возникновении у него дохода на сумму займа и об обложении его НДФЛ и ВС оснований нет.
  • Чтобы не удерживать НДФЛ и ВС с суммы прощенного долга, заимодателю следует уведомить заемщика об аннулировании задолженности и отразить ее сумму в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
  • С облагаемой суммы задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, физлицо обязано самостоятельно уплатить НДФЛ и ВС на основании годовой декларации о доходах.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить