Безвозвратная финансовая помощь

В избранном В избранное
Печать
Вороная Наталья, редактор, Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2018/№ 76
Если ваш работник или стороннее физлицо испытывает жизненные трудности, а у предприятия есть желание помочь, тогда этот раздел спецвыпуска вам точно пригодится. Здесь мы рассмотрим порядок предоставления безвозвратной финансовой помощи физлицу и налоговые последствия, которые возникают в рамках этой операции.

7.1. Организационные моменты

Безвозвратная финпомощь, как следует из ее названия, не предусматривает возврата, т. е. ее выдают безвозмездно.

С точки зрения ГКУ, такая помощь является подарком, если она не имеет целевого характера, или пожертвованием, если ее выдают на определенные цели.

Напомним: в соответствии с ч. 1 ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность. Предметом договора дарения могут быть движимые вещи (в том числе денежные средства) и недвижимость (ч. 1 ст. 718 ГКУ).

В свою очередь, пожертвованием является дарение недвижимых и движимых вещей (в частности, денег) для достижения одариваемым определенной заранее обусловленной цели (ч. 1 ст. 729 ГКУ).

В соответствии со ст. 208 ГКУ сделки между физическими и юридическими лицами должны заключаться в письменной форме (кроме сделок, которые можно заключать устно согласно ч. 1 ст. 206 ГКУ). Также в письменной форме следует заключать договор дарения, в котором устанавливается обязанность передать подарок в будущем (ч. 3 ст. 719 ГКУ). В связи с этим по общему правилу договор дарения должен быть оформлен письменно.

А вот договор дарения денежных средств на сумму, превышающую 50-кратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн.), нужно не только оформить в письменной форме, но и удостоверить нотариально (ч. 5 ст. 719 ГКУ).

К договору пожертвования в целом применяются те же требования относительно формы договора, что и к договору дарения (ч. 3 ст. 729 ГКУ). Но есть нюансы. В частности, нотариально удостоверять договор благотворительного пожертвования денежных средств не обязательно (ч. 1 ст. 6 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI).

Больше о юридической стороне договоров дарения и пожертвования см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 24, с. 3.

В случае когда за предоставлением финансовой помощи обращается работник, учитывайте нормы КЗоТ и положения коллективного договора. Так, согласно ст. 91 КЗоТ предприятия за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь.

Если финпомощь предоставляют работнику на основании коллективного (индивидуального трудового) договора, то

ее следует рассматривать как материальную помощь, предоставленную в рамках трудовых отношений

В такой ситуации нормы ГКУ применяться не будут. При этом безвозвратную финансовую помощь можно выдать на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия, к которому физическое лицо обратилось с соответствующим заявлением.

Безвозвратная финансовая помощь может быть выдана наличными. В этом случае не забывайте об ограничениях, установленных Положением № 148.

Так, юрлицо имеет право осуществлять расчеты наличными с физическим лицом в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в размере 50000 грн. (включительно). Количество физлиц, с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается.

Учтите: под это ограничение подпадают не только «реализационные», но и все прочие наличные расчеты, в том числе по договорам дарения. А вот добровольные пожертвования и благотворительная помощь являются исключением из общего правила (п. 8 Положения № 148). Таким образом, на договор пожертвования ограничения по расчетам наличными не распространяются.

Больше о «наличных» ограничениях вы можете узнать из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 62.

7.2. Налогообложение предоставленной финпомощи

По общему правилу для целей обложения НДФЛ (а значит, и ВС) безвозвратная финпомощь будет для физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Это прямо прописано в п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ. Облагается такой доход НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ его отражают с признаком дохода «126».

Но из этого общего правила есть исключения. Особый порядок налогообложения предусмотрен НКУ для отдельных выплат, которые также являются разновидностью безвозвратной финпомощи. Это, в частности:

— помощь на лечение и медицинское обслуживание работников (п.п. 165.1.19 НКУ);

— помощь, предоставляемая учреждению здравоохранения для компенсации стоимости услуг по лечению физлица (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);

— помощь на погребение (п. п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ);

— нецелевая благотворительная (материальная) помощь (п.п. 170.7.3 НКУ);

— систематическая материальная помощь.

Рассмотрим перечисленные выплаты подробнее.

Помощь на лечение и медобслуживание работников

Помощь на лечение и медицинское обслуживание не включают в налогооблагаемый доход получателя в соответствии с п.п. 165.1.19 НКУ, но при условии соблюдения требований, установленных этим подпунктом. Озвучим их.

1. Помощь предоставляется работнику предприятия на его лечение или медицинское обслуживание, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами.

Кроме того, помощь может выдаваться работнику на лечение или медобслуживание члена его семьи первой степени родства, а также ребенка, который находится под опекой или попечительством работника.

Напомним: членами семьи первой степени родства являются родители, муж или жена, а также дети физического лица, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).

2. Расходы, связанные с предоставлением такой помощи, должны быть документально подтверждены.

Что считать подтверждением указанных расходов

Ответ на этот вопрос можно найти в письмах ГФСУ от 13.03.2017 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15 и от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15, а также в консультации из подкатегории 103.02 БЗ. Так, по мнению фискалов, нормы п.п. 165.1.19 НКУ могут применяться при наличии документов, подтверждающих целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты таких услуг) либо факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг). Это могут быть:

1) документы, подтверждающие потребность физического лица в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния);

2) документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика и получателя услуг, объемы и стоимость таких услуг (договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния).

3. Помощь на лечение предоставляют для компенсации расходов, не покрываемых фондом общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Поскольку указанная система страхования в Украине еще не введена, до ее внедрения работодатель имеет полное право игнорировать это условие.

Обратите внимание:

помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая согласно п.п. 165.1.19 НКУ, не ограничена каким-либо размером

Необлагаемые суммы помощи на лечение и медобслуживание отражаются работодателем в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ отдельной строкой с признаком дохода «143», а в разделе II по строке «Військовий збір» — в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам.

Возместили стоимость лечения без подтверждающих документов или неработнику предприятия? Тогда сумму оказанной помощи придется обложить НДФЛ и ВС. Ставка НДФЛ — 18 %, ставка ВС — 1,5 %. Чтобы уйти от налогообложения в такой ситуации, можно выдать физлицу нецелевую благотворительную помощь (см. с. 51).

Помощь на лечение не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). Поэтому ЕСВ на нее не начисляем. Подтверждение этому находим в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

Целевая благотворительная помощь на лечение

Эта помощь предоставляется учреждению здравоохранения для компенсации стоимости услуг по лечению физлица. Такую помощь благотворитель (резидент Украины) может выдать на лечение любого лица, независимо от наличия с ним трудовых отношений.

Основные требования для необложения НДФЛ и ВС* сумм целевой благотворительной помощи на лечение следующие (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ):

* Напомним: по общему правилу из не облагаемого НДФЛ дохода не удерживается и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

1) благотворитель (физическое или юридическое лицо) — резидент Украины;

2) выплата помощи производится непосредственно учреждению здравоохранения. То есть

налогоплательщик целевую благотворительную помощь на лечение на руки не получает

3) помощь предоставляется для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами);

4) необлагаемую целевую благотворительную помощь не предоставляют на:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгметаллов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по смене пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование);

— лечение табачной либо алкогольной зависимости;

— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ**;

** Полагаем, следует ориентироваться на Национальный перечень основных лекарственных средств, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.

5) помощь предоставляется на лечение плательщика налога, члена его семьи первой степени родства; инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;

6) помощь предоставляется в размере, не перекрываемом выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медстрахования. Как мы уже упоминали, на данный момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена. Поэтому до ее введения необлагаемой будет считаться вся сумма (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на указанные цели, при соблюдении всех необходимых условий.

Целевая благотворительная помощь на лечение работника, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером

Однако для нее п.п. 170.7.5 упомянутого Кодекса установлен предельный срок использования: 24 месяца, следующих за месяцем ее получения.

Если помощь на лечение не была использована и не возвращена в течение указанного срока лицу, которое ее выдало, то она превращается для физлица — получателя такой помощи в налогооблагаемый доход, с которого ему по итогам годового декларирования нужно будет уплатить НДФЛ и ВС.

Вместе с тем приобретатель целевой благотворительной помощи вправе обратиться в орган ГФСУ с представлением о продлении срока использования целевой помощи на лечение. При этом нужно указать обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ее полного использования в установленные сроки.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ целевую благотворительную помощь на лечение отражают с признаком дохода «169».

Не «вписались» в требования, установленные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ? Тогда имеет смысл обратить внимание на нецелевую благотворительную помощь (подробно о ней см. ниже).

На помощь на лечение, перечисленную медучреждению, ЕСВ не начисляют (пп. 3.30 и 3.32 Инструкции № 5, п. 13 разд. II Перечня № 1170).

Помощь на погребение

Такой вид помощи не облагают НДФЛ на основании п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ при условии, что она предоставлена работодателем умершего лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ.

В 2018 году необлагаемая сумма помощи на погребение составляет 4940 грн.

В случае если последний работодатель умершего налогоплательщика предоставляет такую помощь в большем размере, сумму превышения окончательно облагают НДФЛ при ее начислении (выплате, предоставлении). Из облагаемой части помощи на погребение следует удержать и ВС (пп. 1.2 и 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Заметьте: если помощь на погребение предоставлялась в виде стоимости имущества (услуг), то в базу обложения НДФЛ сумма превышения над необлагаемым размером попадет с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. При ставке налога 18 % его размер равен 1,219512.

А вот для ВС, по мнению налоговиков, этот коэффициент не применяется (см. письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть этот сбор исчисляют от «чистой» суммы неденежной выплаты.

Выдают помощь на погребение родственникам умершего сотрудника на основании соответствующего приказа (распоряжения) руководителя предприятия. В свою очередь, для его издания необходимы заявление родственников умершего работника и копия свидетельства о смерти.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на погребение (как облагаемую, так и необлагаемую часть) нужно отражать с признаком дохода «146» (см. разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ).

Если предприятие предоставляет работнику помощь на погребение его родственника, то льгота, установленная п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ, не применяется

Нецелевая благотворительная (материальная) помощь

Данный вид помощи также имеет шанс не попасть в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица. Для этого должны быть выполнены следующие условия (п.п. 170.7.3 НКУ):

— благотворитель — резидент Украины. При этом помощь может быть предоставлена как работодателем, так и неработодателем физического лица;

— сумма необлагаемой помощи совокупно за год не превышает предельного размера дохода, установленного абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ. В 2018 году — 2470 грн.

Все, что выше этой суммы, — налогооблагаемый доход в виде допблага.

Из нецелевой благотворительной помощи, не облагаемой НДФЛ, ВС не удерживается (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А вот с налогооблагаемой части помощи ВС придется удержать.

Учтите: чтобы помощь не облагалась НДФЛ и ВС (при соблюдении вышеперечисленных условий), в заявлении физлицо должно указать, что оно просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь (например, в связи с семейными обстоятельствами). Такую же формулировку приводят в приказе о предоставлении помощи.

Для целей обложения НДФЛ сумма нецелевой материальной помощи не является заработной платой.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие указывает сведения о ее предоставлении с признаком дохода «169».

Обращаем внимание! Как свидетельствует разъяснение, размещенное в подкатегории 103.25 БЗ, под этим признаком налоговики теперь хотят видеть как не облагаемую НДФЛ, так и облагаемую часть нецелевой благотворительной помощи. Хотя ранее они настаивали на том, что налогооблагаемую сумму помощи следует отражать в форме № 1ДФ как прочие доходы с признаком «127» (см. письма ГФСУ от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15, от 28.05.2015 г. № 22789/6/99-99-17-03-03-15, разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ, действовавшее до 13.11.2017 г.) или как допблаго с признаком «126» (см. разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ, действовавшее до 01.01.2017 г.). В связи с этим если в периоде действия старых разъяснений по облагаемой части матпомощи вы задействовали признаки «127» или «126», считаем, исправляться нет необходимости.

Всю сумму помощи (как облагаемую, так и необлагаемую) нужно отразить также в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір».

Важно! При получении нецелевой благотворительной помощи в размере, превышающем необлагаемый предел (в 2018 году — 2470 грн.), физлицо-получатель обязано подать годовую декларацию о доходах с указанием суммы такой помощи (абзац четвертый п.п. 170.7.3 НКУ).

Теперь о ЕСВ. Если помощь оказываем неработнику субъекта хозяйствования, то ее сумма не попадает в базу начисления ЕСВ. Ведь выплата предоставлена не в рамках трудовых отношений и не является вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору. Этот вывод согласуется с положениями п. 3.32 Инструкции № 5.

Выплатили нецелевую благотворительную помощь работнику? И в этом случае ЕСВ не начисляют, поскольку она не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и упомянута среди выплат, с которых этот взнос не взимается (п. 14 разд. I Перечня № 1170). Соглашаются с таким выводом и фискалы (см. разъяснение в подкатегории 301.03 БЗ).

Материальная помощь, имеющая систематический характер

Материальная помощь систематического характера, которая предоставляется всем или большинству работников, входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5). Основания, периодичность (систематичность) предоставления такой помощи оговаривают в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах.

Примером такой материальной помощи может быть помощь на оздоровление, предоставляемая к ежегодному отпуску.

Для целей НКУ систематическая матпомощь подпадает под определение «заработная плата» (см. п.п. 14.1.48 НКУ). Поэтому ее сумму облагайте НДФЛ в составе зарплаты и отражайте в форме № 1ДФ с признаком дохода «101».

Также из суммы материальной помощи, имеющей систематический характер, следует удержать ВС (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Что касается ЕСВ, то здесь от него не уйти, поскольку, как мы уже упоминали, такая помощь входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5) и не указана среди выплат, на которые ЕСВ не начисляют.

Ставка ЕСВ:

— 22 % — если предприятие предоставляет помощь обычному работнику или помощь предоставляет предприниматель;

— 8,41 % — если предприятие предоставляет помощь работнику-инвалиду.

А теперь проиллюстрируем учет безвозвратной финпомощи на примере.

Пример 7.1. Предприятие в сентябре 2018 года предоставило такую безвозвратную финансовую помощь:

— работнику предприятия — материальную помощь на лечение в размере 6700,00 грн. на основании поданного им заявления (работник подтвердил расходы на лечение соответствующими документами);

— неработнику предприятия (родственнику умершего работника) — помощь на погребение в размере 7000,00 грн.

Как отразить предоставление этих видов помощи в бухучете, см. в табл. 7.1 на с. 53.

Таблица 7.1. Учет предоставления безвозвратной финансовой помощи

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Предоставление помощи на лечение

1

Начислен работнику доход в виде материальной помощи на лечение

949

685*

6700,00

* Поскольку работник предоставил подтверждающие документы, сумма помощи на лечение не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.19 НКУ.

2

Выдана работнику из кассы предприятия материальная помощь на лечение

685

301

6700,00

Предоставление помощи на погребение

1

Начислена помощь на погребение

949

685

7000,00

2

Удержан НДФЛ с части помощи, превышающей необлагаемый размер ((7000,00 грн. - 4940,00 грн.*) х 18 % : 100 %)

685

641/НДФЛ

370,80

* Сумма необлагаемой помощи на погребение в 2018 году (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).

3

Удержан ВС с части помощи, превышающей необлагаемый размер ((7000,00 грн. - 4940,00 грн.) х 1,5 % : 100 %)

685

642/ВС

30,90

4

Выплачена из кассы предприятия помощь на погребение (7000,00 грн. - 370,80 грн. - 30,90 грн.)

685

301

6598,30

5

Перечислен в бюджет НДФЛ

641/НДФЛ

311

370,80

6

Перечислен ВС

642/ВС

311

30,90

выводы

  • В общем случае безвозвратная финпомощь включается в налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага, но из этого правила есть ряд исключений.
  • Помощь на лечение и медицинское обслуживание не включают в налогооблагаемый доход получателя, если соблюдены требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ.
  • В 2018 году необлагаемая сумма нецелевой благотворительной помощи составляет 2470 грн.
  • Систематическая матпомощь, предоставляемая работникам, облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ в составе зарплаты.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить