Право на БВ. Заявлять или нет бюджетное возмещение (БВ) — дело добровольное (п. 200.7 НКУ). Факт наличия отрицательного значения (ОЗ) — не повод немедленно заявлять его на возмещение. Но если желание есть, сделать это может любой НДС-плательщик (101.25 БЗ). Причем заявить БВ можно как в первом периоде возникновения ОЗ, так и в любом последующем периоде (если «минус» сохранился). Для целей возмещения рассматривают как весь «минус», так и его часть — это только ваше решение (101.17 БЗ). Главное — вписаться во все требования из п. 200.4 НКУ. Напомним их.
1. Сумма БВ не может превышать размер реглимита на момент подачи декларации (указываем значение в окошке стр. 19.1 НДС-декларации).
2. Заявить можно БВ за минусом налогового долга по НДС (в том числе отсроченного/рассроченного). Это значит, что на БВ может претендовать «минус», оставшийся после погашения налогового долга (при его наличии). Причем на сумму погашенного долга (стр. 20.1 декларации) сразу уменьшится лимит (101.17 БЗ). Хотя такое уменьшение лимита спорно, ведь это не возмещение.
3. БВ подлежит исключительно «оплаченная» (как в отчетном, так и в предыдущих периодах) часть ОЗ (налогового кредита — НК). Под «оплаченным» налоговики традиционно понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами. А вот суды такую позицию не принимают (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 50, с 16).
Кстати, заявлять можно НК, отраженный по предоплате. Это значит, что главное условие — оплата НК, т. е. дожидаться получения актива не нужно (письмо ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 39, с. 2).
4. Получить БВ можно двумя способами: на банковский счет и/или в счет погашения других госбюджетных платежей (п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Но имейте в виду: исправить ошибку в расчете БВ и/или изменить способ получения БВ вы можете путем подачи уточняющего расчета (УР). Но если в свое время не заявили к БВ, то исправиться через УР уже нельзя, можно только учесть его в текущей декларации. (101.17, 101.24, 101.25 БЗ //«Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 93, с. 4).
Заполняем НДС-декларацию. В НДС-декларации заполняем строку 20.2 на сумму «оплаченного» НК, которую заявляем к БВ. Способ получения БВ конкретизируют в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2. При этом стр. 20.2 = стр. 20.2.1 + стр. 20.2.2.
Важно! На сумму БВ в строке 20.2 декларации сразу уменьшают реглимит независимо от факта получения возмещения. Но если в БВ откажут, то реглимит вернут.
К декларации подаем приложения: Д3 (расчет-расшифровку сумм БВ) и Д4 (указывают способ получения БВ). Строка 20.2 НДС-декларации равна строке 3 табл. 1 приложения Д3. В этом приложении обосновываем сумму заявленного БВ. Для этого в таблице 1 определяем уплаченную сумму НК, заявляемую к БВ, в рамках реглимита. В таблице 2 осуществляют расшифровку такого оплаченного НК по периодам возникновения/поставщикам. При этом в приложении Д3: стр. 2 табл. 1 = стр. «Усього» гр. 7 табл. 2.
Кстати, в вопросе хронологии расшифровки минуса контролеры временами признавали за плательщиками право самостоятельного решать, как заполнять приложение Д2 и таблицу 2 приложения Д3 (письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть использовать традиционный метод хронологии или более свежий из письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 (ср. ). Причем, если налоговики все равно уменьшали БВ, ссылаясь на использование плательщиком не того метода, суды становились на сторону плательщика (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 50, с. 16).
В приложении Д4 отражаем способ получения БВ. При денежном БВ (если заполнена стр. 20.2.1 НДС-декларации) заполняют поле «а» таблицы 1 и/или при «неденежном» БВ — поле «б» таблицы 1 (если в декларации заполнена стр. 20.2.2). Подробнее о заполнении приложений Д3 и Д4 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30, 2018, № 62, с. 7.
