Теми статей
Обрати теми

Бюджетне відшкодування ПДВ

Адамович Наталія, податковий експерт, Альошкіна Наталя, податковий експерт, Амброзяк Наталя, юрист, Винокуров Дмитро, головний редактор журналу «Податки & бухоблік», Костюк Дмитро, заступник головного редактора, Ольховик Ольга, податковий експерт, Ушакова Лілія, експерт з кадрових і податкових питань, Хмелевський Ігор, податковий експерт
У ПДВ-декларації з’явилося від’ємне значення ПДВ. Як заявити бюджетне відшкодування (БВ) з ПДВ і заповнити ПДВ-декларацію (додатки до неї)?

Право на БВ. Заявляти чи ні бюджетне відшкодування (БВ) — справа добровільна (п. 200.7 ПКУ). Факт наявності від’ємного значення (ВЗ)— не привід негайно заявляти його на відшкодування. Але якщо бажання є, зробити це може будь-який ПДВ-платник (101.25 БЗ). Причому заявити БВ можна як у першому періоді виникнення ВЗ, так і в будь-якому подальшому періоді (якщо «мінус» зберігся). Для цілей відшкодування розглядають як увесь «мінус», так і його частину — це тільки ваше рішення (101.17 БЗ). Головне — вписатися в усі вимоги з п. 200.4 ПКУ. Нагадаємо їх.

1. Сума БВ не може перевищувати розміру регліміту на момент подання декларації (зазначаємо значення у віконці ряд. 19.1 ПДВ-декларації).

2. Заявити можна БВ за мінусом податкового боргу з ПДВ (у тому числі відстроченого/розстроченого). Це означає, що на БВ може претендувати «мінус», що залишився після погашення податкового боргу (за його наявності). Причому на суму погашеного боргу (ряд. 20.1 декларації) відразу зменшиться ліміт (101.17 БЗ). Хоча таке зменшення ліміту спірне, адже це не відшкодування.

3. БВ підлягає виключно «оплачена» (як у звітному, так і в попередніх періодах) частина ВЗ (податкового кредиту — ПК). Під «оплаченим» податківці традиційно розуміють ПДВ, сплачений постачальникам або до бюджету виключно грошовими коштами. А ось суди таку позицію не приймають (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 50, с. 16).

До речі, заявляти можна ПК, відображений за передоплатою. Це означає, що головна умова — оплата ПК, тобто чекати отримання активу не потрібно (лист ДФСУ від 05.04.2018 р. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 39, с. 2).

4. Отримати БВ можна двома способами: на банківський рахунок та/або в рахунок погашення інших держбюджетних платежів (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ). Але майте на увазі: виправити помилку в розрахунку БВ та/або змінити спосіб отримання БВ ви можете шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР). Але, якщо свого часу не заявили щодо БВ, то виправитися через УР уже не можна, можна тільки врахувати його в поточній декларації (101.17, 101.24, 101.25 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 93, с. 4).

Заповнюємо ПДВ-декларацію. У ПДВ-декларації заповнюємо рядок 20.2 на суму «оплаченого» ПК, яку заявляємо до БВ. Спосіб отримання БВ конкретизують у ряд. 20.2.1 та/або 20.2.2. При цьому ряд. 20.2 = ряд. 20.2.1 + ряд. 20.2.2.

Важливо! На суму БВ у рядку 20.2 декларації одразу зменшують регліміт незалежно від факту отримання відшкодування. Але якщо в БВ відмовлять, то регліміт повернуть.

До декларації подаємо додатки: Д3 (розрахунок-розшифровку сум БВ) і Д4 (зазначають спосіб отримання БВ). Рядок 20.2 ПДВ-декларації дорівнює рядку 3 табл. 1 додатка Д3. У додатку Д3 обґрунтовуємо суму заявленого БВ. Для цього в таблиці 1 визначають сплачену суму ПК, яка заявляється до БВ, у межах регліміту. У таблиці 2 здійснюють розшифровку такого оплаченого ПК за періодами виникнення/постачальниками. При цьому в додатку Д3: ряд. 2 табл. 1 = ряд. «Усього» гр. 7 табл. 2.

До речі, в питанні хронології розшифровки мінусу: контролери часом визнавали за платниками право самостійного вирішувати, як заповнювати додаток Д2 і таблицю 2 додатка Д3 (лист ДФСУ від 04.01.2019 р. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тобто використовувати традиційний метод хронології чи свіжіший із листа ДФСУ від 22.07.2016 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 (ср. ). Причому, якщо податківці все одно зменшували БВ, посилаючись на використання платником не того методу, суди ставали на бік платника (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 50, с. 16).

У додатку Д4 відображаємо спосіб отримання БВ. При грошовому БВ (якщо заповнено ряд. 20.2.1 ПДВ-декларації) заповнюють поле «а» таблиці 1 та/або при «негрошовому» БВ — поле «б» таблиці 1 (якщо в декларації заповнено ряд. 20.2.2). Детальніше про заповнення додатків Д3 і Д4 див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 30, 2018, № 62, с. 7.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі