Особенность нулевого РК заключается в том, что он не изменяет сумму налоговых обязательств (НО) у продавца и налогового кредита (НК) у покупателя. А раз так, то зачем его вообще отражать в НДС-декларации? Контролеры в БЗ 101.23 утверждают: незачем. Получается,
как продавцу, так и покупателю не нужно показывать нулевой РК ни в приложении Д1, ни в самой НДС-декларации
В то же время без такого РК покупателю порой не обойтись (не сформировать НК).
Первое событие — отгрузка товара. Допустим, продавец отгрузил товар, составил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. Однако, как оказалось, допустил ошибку в коде УКТ ВЭД товара. Поэтому ему пришлось выписать нулевой РК и исправить допущенную оплошность.
Код товара согласно УКТ ВЭД — это обязательный реквизит НН (п.п. «і» п. 201.1 НКУ). В общем случае, НН с помарками в обязательных реквизитах может быть основанием для ее включения в НК покупателя. Но при условии, что такие ошибки не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму НО (последний абзац п. 201.10 НКУ).
Но только не в коде товаров согласно УКТ ВЭД! К ошибкам в таком реквизите НН налоговики относятся строго. По их мнению, НН, содержащая неточности в коде товара по УКТ ВЭД, не позволяет идентифицировать осуществленную операцию, а потому не может быть основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, в НК* (письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3653/6/99-99-15-03-02-15, письмо ГФСУ от 17.05.2017 г. № 220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
* В то же время существуют судебные решения, согласно которым ошибка в коде УКТ ВЭД в НН не лишает покупателя права на НК (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 97, с. 24).
Чтобы восстановить право НК по такой подпорченной НН, поставщик должен составить РК с причиной корректировки «Зміна номенклатури» (код причины «104») и самостоятельно зарегистрировать его в ЕРНН (так как РК будет нулевым).
Только после этого (!) покупатель вправе отразить НН с ошибкой в НДС-декларации (БЗ 101.13). Причем период включения такой НН в НДС-отчетность будет зависеть от своевременности регистрации РК в ЕРНН (БЗ 101.13). Ведь именно тогда НН будет исправлена!**
** Хотя показать НК по такой исправленной НН покупателю разрешается и позже: в текущих декларациях или через уточняющий расчет в рамках 1095 дней (письмо ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Заметьте: если покупатель к моменту выявления ошибки уже сформировал НК по подпорченной НН (включил в НДС-декларацию), то без подачи уточняющего расчета (УР) с возможным доначислением штрафа и пени не обойтись. Ведь НК был отражен на основании дефектной НН.
Первое событие — предоплата. Допустим, поставщик получил предоплату за товар от покупателя. По первому событию он составил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. Однако вскоре выяснилось, что продавец допустил ошибку в коде товара согласно УКТ ВЭД.
В таком случае можно преподнести ситуацию не как исправление ошибки, а как изменение номенклатуры. Мол, вначале думали отгрузить один товар с одним УКТ ВЭД, а потом заменили на другой. В таком случае продавец выпишет РК с кодом причины «104», причем на дату отгрузки товара (см. п. 3 разд. І письма ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17; БЗ 101.15).
При этом у покупателя нет необходимости корректировать НК (подавать уточненку). Ведь то, что поставщик таким РК подкорректировал код товара по УКТ ВЭД после получения предоплаты, свидетельствует лишь о том, что стороны «переиграли» условия поставки. А значит, НН по предоплате — не «ошибочна».
