Темы статей
Выбрать темы

Дивидендов больше, чем прибыли: последствия

Ольховик Ольга, налоговый эксперт, Ушакова Лилия, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Предприятие выплатило дивиденды в сумме 15 тыс. грн. Хотя прибыли было только 10 тыс. грн. Других источников для выплаты дивидендов нет. Какие последствия по налогу на прибыль и НДФЛ?

Налоговые последствия будут зависеть от того, каким образом предприятие переоформит «сверхприбыльную» выплату, а также от того, кто является ее получателем — юридическое или физическое лицо. Поясним подробнее.

Согласно п.п. 14.1.49 НКУ дивиденды — это платеж, осуществляемый в связи с распределением прибыли. Поэтому сумма, выплаченная сверх суммы прибыли, в налоговых целях не может считаться дивидендами. Да и в бухгалтерском учете отражать эту сумму как дивиденды тоже оснований нет (п. 4 П(С)БУ 15). Но учтите:

если предприятие называет платеж дивидендом, авансовый взнос по налогу на прибыль придется заплатить и с суммы, выплаченной сверх прибыли (последний абзац п. 57.11.2 НКУ)

Конечно, только в том случае, если ваши дивиденды в принципе подпадают под «авансирование» (подробнее об авансовом взносе см. на с. 6).

В общем, «сверхприбыльную» выплату логичнее переоформить. Например, на возратную/безвозвратную финпомощь.

Предоставление возвратной финпомощи (как и ее возврат) к возникновению налоговоприбыльных разниц не приведет. А поскольку в бухгалтерском учете, как при ее получении, так и при возврате ни доходов, ни расходов не возникает, то никакой налоговоприбыльной нагрузки такое переоформление не повлечет.

Если же будет оформлена безвозвратная финпомощь, то ее сумма увеличит финрезультат до налогообложения только в том случае, если получаталем финпомощи будет неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц) или прибыльщик-«нулевик». Если же получатель — прибыльщик или физлицо, то сумма такой помощи отразится в налоговоприбыльном учете по бухправилам (согласно которым в периоде ее предоставления у предприятия возникают расходы).

А что с НДФЛ (и ВС)? В части налогообложения доходов физлиц «сверхприбыльная» выплата не может считаться дивидендами и не может облагаться по пониженной дивидендной ставке.

Очень выгодно замаскировать сверхдивиденды под возвратную финансовую помощь. Ведь НДФЛ-доход на сумму полученного займа у физлица-заемщика не возникает (п.п. 165.1.31 НКУ).

Причем срок, на который выдают заем для целей разд. IV НКУ, устанавливающего порядок налогообложения доходов физлиц, значения не имеет. То есть предприятие, например, может выдать заем на 10 — 15 лет. И на протяжении действия договора займа доход у физлица-заемщика не возникнет. ☺

Все спокойно и с ВС. Возвратная финпомощь не является объектом обложения военным сбором (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Но! Несмотря на отсутствие дохода у физлица-заемщика, предприятие-заимодатель обязано отразить сумму займа в Налоговом расчете, сформированном за тот отчетный квартал, в котором выдали физлицу заем. Просто укажите:

— в разд. I формы № 1ДФ единоразово в графах 3а и 3 всю сумму займа, в а графе 5 проставьте признак дохода «153»;

— в разд. II по строке с военным сбором — в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

А вот оформлять безвозвратную финпомощь с точки зрения НДФЛ и ВС не выгодно. Ведь ее сумма включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика как доход, полученный в виде дополнительного блага (признак дохода в форме № 1ДФ — «126») (п.п «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ). С суммы безвозвратной финпомощи также придется уплатить ВС (см. пп. 1.2 и 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В итоге по безвозвратной финпомощи получим налоговую нагрузку в размере 19,5 % (18 % НДФЛ + 1,5 % ВС).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше