28.02.2019
Как известно, формула расчета реглимита (ΣНакл), т. е. суммы, на которую плательщик может зарегистрировать в ЕРНН свои НН/РК, приведена в п. 2001.3 НКУ. Она содержит три показателя, уменьшающие реглимит: ΣНаклВид, ΣВідшкод и ΣПеревищ.
Таким образом, уменьшение суммы реглимита должно происходить:
— при регистрации плательщиком НН и ненулевых РК*,
* У покупателя реглимит уменьшается также при регистрации «уменьшающих» РК, выписанных поставщиком.
— при представлении декларации по НДС с суммой бюджетного возмещения,
— при возникновении ΣПеревищ.
Кроме того, реглимит может уменьшаться при ежеквартальном пересчете показателя ΣОвердрафт — в случае снижения его суммы.
Однако на практике реглимит «сверх норм» стал у плательщиков исчезать, когда фискалы в конце 2017 года незаконно начали «помесячный» расчет-пересчет показателя ΣПеревищ (суммы таких краж реглимита в Витягах из ЕРНН обозначены — override)**. По итогу — у некоторых плательщиков вообще повылазили отрицательные суммы реглимита. Ведь, как мы указали в преамбуле, тут бюджет никого не кредитует...
** Мы неоднократно писали об этих проблемах (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 85, с. 3, 2018, № 7 с. 6, № 11, с. 5).
ΣПеревищ возникает, когда заявленные по декларациям НО (стр. 9 раздела I) превышают НДС в зарегистрированных за те же периоды НН/РК в ЕРНН. Положительная (!) разница между этими показателями — это и есть ΣПеревищ. В случае получения отрицательного значения этот показатель приравнивается к нулю и не влияет на реглимит.
То есть строго по НКУ ΣПеревищ возникает лишь в том случае, когда отражение НО и несвоевременная регистрация НН/РК приходятся на разные периоды. Если декларирование и регистрация относятся к одному периоду, то ΣПеревищ возникать не должно, так как расхождений не будет.
Показатель ΣПеревищ (за соответствующий период) обычно находится в динамике, так как
должен «автоматом» пересчитываться каждый раз: при подаче декларации или УР (на дату такой подачи), при просроченной регистрации НН/РК в ЕРНН (на дату такой регистрации)
При просроченной регистрации НН/РК на сумму отраженного в них НО показатель ΣНаклВид увеличивается, а показатель ΣПеревищ на ту же сумму должен уменьшиться (пересчитаться), чтоб реглимит по одной и той же поставке не списался дважды. Сейчас вроде в этом отношении ПО фискалов работает нормально, но были ситуации — особенно в начале 2018 года, когда при запоздалой регистрации НН/РК 2017 года реглимит не восстанавливался (т. е. ΣПеревищ не уменьшалась).
Для того, чтобы плательщики имели возможность зарегистрировать при просроченной регистрации НН без потери реглимита (поскольку он уже авансом снялся при подаче декларации через показатель ΣПеревищ), законотворцы внедрили в НКУ норму-«диверсанта»: п. 2001.9. Она обещает плательщикам регистрацию просроченных НН/РК при нехватке реглимита в размере показателя ΣПеревищ на дату подачи НН/РК (при условии уплаты НДС по декларациям). Что из этого вышло — на собственной шкуре прочувствовали многие плательщики НДС. Заметим, эта норма должна была заработать с 01.01.2017 г., но, насколько нам известно, на практике она не всегда срабатывает до сих пор. Подробнее о норме п. 2001.9 НКУ и о казусах с ее применением вы можете прочесть в наших материалах, перечисленных в сноске ** на предыдущей странице, а наиболее развернуто это изложено в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 7.
** Хотя отсчет предельного срока регистрации сейчас должен производиться от даты получения РК покупателем...
После ряда манипуляций фискалов с программным обеспечением (ПО) СЭА НДС регистрировать на основании п. 2001.9 НКУ (т. е. без наличия на момент регистрации «нужной» суммы реглимита) это ПО позволяло только разблокированные НН/РК, да и то — не сразу в день разблокировки, а с задержкой на один-два дня. А это, исходя из незаконной позиции фискалов, уже может быть чревато штрафом по п. 1201.1 НКУ*... ☹
* См. БЗ, 101.27, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 83, с. 2 и с.12 этого номера.
Учтите, что после таких изменений в ПО при регистрации в ЕРНН НН/РК стали программой «подтягиваться» к соответствующим периодам вот таким образом (БЗ 101.17, письмо ГФСУ от 19.09.2017 г. № 1365/99-99-15-03-01-18): своевременно и несвоевременно зарегистрированные НН, «увеличивающие» (и «нулевые») РК система «подтягивает» к периоду их составления. Аналогично (к периоду составления) «подтягиваются» и своевременно зарегистрированные «уменьшающие» РК, а вот не своевременно зарегистрированные такие РК система обсчитывает в периоде их регистрации (кроме тех, что были заблокированы).
Однако, по «уменьшающим» РК, которые регистрируются покупателем, сроки регистрации изменили (см. п. 201.10 НКУ), но
на практике ПО продолжает считать их по-старому (по последний день отчетного месяца или по 15 число следующего месяца — в зависимости от того, какой датой выписан РК**)
Эти моменты нужно особо учитывать тем плательщикам, кто не хочет повторно терять реглимит из-за помесячных корректировок ΣПеревищ во всяких просроченных и исправительных ситуациях (подробнее читайте на с. 9 этого выпуска, а также в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 7).
Отрадно, что под давлением НДСной общественности фискалы продолжили совершенствовать свой подход к реализации нормы п. 2001.9 НКУ. Проявилось это в последних изменениях (приказом Минфина от 23.03.2018 г. № 381) формы НДСной декларации, а конкретно — было введено по две новых таблицы 1.1 и 1.2 к приложениям 5 и 1 декларации по НДС. Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 55, с. 6.
В этих таблицах плательщики должны подавать данные о НН (приложение 5) и РК (приложение 1), не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, которые датированы отчетным периодом (таблицы 1.1) и предшествующими отчетному периодами (таблицы 1.2). Как мы уже говорили, путем получения такой информации фискалы якобы хотели определять тот самый размер ΣПеревищ, на который плательщик может «безреглимитно» зарегистрировать просроченные НН/РК и наконец-то реализовать законное право плательщиков на применение п. 2001.9 НКУ (ср. ).
Но, к сожалению, как показывает практика, «номер» (в смысле регистрация просроченных НН/РК) проходит далеко не у всех и этот дополнительный объем работы с таблицами помогает не всем плательщикам. Зачастую просроченные НН/РК зависают в ЕРНН со статусом «очікується реєстрація». И пока вы не кинете денег на СЭА-счет или кто-то не зарегистрирует на вас НН/РК (т. е. пока естественным образом не вырастет реглимит), они так и будут висеть незарегистрированными...
И все же рекомендуем корректно заполнять и представлять фискалам эти новые таблицы (1.1 и 1.2) с приложением 5 или 1, так как шансы на регистрацию за счет показаетля ΣПеревищ увеличиваются. Да и надеемся, что в конце концов налоговики все-таки настроят нормально ПО СЭА и все без исключений плательщики наконец-то смогут пользоваться возможностью «безреглимитной» регистрации просроченных НН/РК, на которую они уже два года как имеют законное право...