Таблица 3.1. Заполнение формы № 2
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| Раздел I. Финансовые результаты | |||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом: — непрямых налогов (НДС, акцизного налога); — других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота; — предоставленных скидок; — стоимости возвращенных ранее проданных товаров; — доходов, которые по договорам принадлежат комитентам |
| Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, то здесь показывают также доход от операционной аренды. Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов. Кроме того, здесь показывают доход комиссионера (поверенного) от предоставления комиссионных услуг. | |||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | Отражают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Показатель приводят в скобках |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяют согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30. Обратите внимание: в эту статью, кроме производственной себестоимости, включают также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. | |||
| Если в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, в стр. 2050 показывают фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. Организации, основная деятельность которых — торговля ценными бумагами, отражают в этой строке балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. | |||
| Валовые: | |||
| прибыль | 2090 | Стр. 2000 - стр. 2050 | Положительный результат |
| убыток | 2095 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 | Отражают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а именно доход от: — операционных курсовых разниц; — возмещения ранее списанных активов; — операционной аренды активов (кроме случаев, когда в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда является основным видом деятельности); — роялти; — процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования; — полученных бесплатно оборотных активов; — реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; — списания кредиторской задолженности; — признанных штрафов, пени, неустойки и т. п. |
| Стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122 + стр. 2123 | |||
| В эту строку включают также доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, а также доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Кроме того, здесь приводят доход от увеличения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (группы выбытия), удерживаемых для продажи. Также сюда попадут доходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199). Учтите: доход в этой строке показывают без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов. | |||
| Дополнительная строка (Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости) | 2121 | Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Приводят доход от изменения стоимости активов (инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), оцениваемых по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, включают в эту статью доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. | |||
| Дополнительная строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | 2122 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Дополнительная строка (Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения) | 2123 | Обороты по Кт сч. 71 с Дт субсч. 481 | Показывают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Административные расходы | 2130 | Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791 | Отражают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Расходы на сбыт | 2150 | Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791 | Приводят расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а именно: расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров, работ, услуг), рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводят в скобках |
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791 | В этой строке отражают: — себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; — потери от операционных курсовых разниц; — потери от обесценивания запасов; — отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной сверх резерва безнадежной дебиторской задолженности; — признанные экономические (финансовые) санкции; — другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включают в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). Показатель приводят в скобках |
| Стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182 | |||
| Сюда включают также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Кроме того, в этой строке отражают расходы от уменьшения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (группы выбытия), удерживаемых для продажи. Здесь же приводят расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199). | |||
| Дополнительная строка (Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости) | 2181 | Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают расходы от изменения стоимости активов (инвестиционной недвижимости, биологических активов и т. п.), оцениваемых по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье показывают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. | |||
| Дополнительная строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | 2182 | Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Финансовый результат от операционной деятельности: | |||
| прибыль | 2190 | Стр. 2090 + стр. 2120 - - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 | Положительный результат |
| убыток | 2195 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Доход от участия в капитале | 2200 | Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792 | Отражают доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале |
| Прочие финансовые доходы | 2220 | Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792 | Приводят дивиденды, проценты (в том числе по срочным депозитным вкладам) и другие доходы от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале) |
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | В этой строке отражают доход от: — реализации финансовых инвестиций; — неоперационных курсовых разниц; — изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами). Также здесь приводят другие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия |
| Стр. 2240 ≥ стр. 2241 | |||
| Кроме того, в стр. 2240 включают доходы от безвозмездного получения необоротных активов (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации), от дооценки ранее уцененных объектов необоротных активов (в пределах предыдущей уценки), от восстановления полезности активов (в пределах ранее проведенных уценок и уменьшений полезности). Также здесь приводят доход в виде превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности (п. 13 П(С)БУ 19). Важно! Доход указывают без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов. | |||
| Дополнительная строка (Доход от благотворительной помощи) | 2241 | Обороты по Кт сч. 74 с Дт субсч. 483 | Отражают отдельно доход от полученной в виде денежных средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС (в том числе из стр. 2240). Не участвует в расчете финансового результата |
| Финансовые расходы | 2250 | Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792 | Показывают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). Показатель приводят в скобках |
| Потери от участия в капитале | 2255 | Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792 | Отражают убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале. Показатель приводят в скобках |
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793 | В этой строке отражают: — себестоимость реализации финансовых инвестиций; — потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; — потери от неоперационных курсовых разниц; — расходы предприятий (кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами) от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости; — другие расходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Кроме того, в этой строке приводят потери от уменьшения полезности активов, определенные согласно П(С)БУ 28, а также остаточную стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж). | |||
| Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи) | 2275 | Отражают прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи. Эту величину рассчитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Указанную строку заполняют предприятия, которые согласно ст. 14 Закона № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность (см. табл. 1.2 на с. 6). Сумму убытка приводят в скобках | |
| Напомним: в соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки при условии наличия в экономической среде, в частности, таких специфических факторов: — преимущественное большинство населения хранит свои сбережения в форме немонетарных активов или в относительно стабильной иностранной валюте; — продажа или приобретение активов на условиях отсрочки платежа осуществляется по ценам, которые компенсируют ожидаемую потерю покупательной способности денег в течение периода отсрочки платежа; — процентные ставки, заработная плата и цены индексируются в соответствии с индексом цен; — достижение значения кумулятивного прироста инфляции 100 и более процентов. Кумулятивный прирост инфляции — произведение индексов инфляции за 3 последних года, включая отчетный. Поскольку за последние 3 года кумулятивный прирост инфляции не превысил 100 %, стр. 2275 в форме № 2 за 2018 год не заполняют. | |||
| Финансовый результат до налогообложения: | |||
| прибыль | 2290 | Стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 | Положительный результат |
| убыток | 2295 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Расходы (доход) по налогу на прибыль | 2300 | Обороты по Кт сч. 98 с Дт сч. 79 | Отражают сумму расходов по налогу на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17. Показатель приводят в скобках |
| Обороты по Дт сч. 98 с Кт сч. 79 | Указывают сумму дохода по налогу на прибыль предприятия в соответствии с П(С)БУ 17 | ||
| Единоналожники эту строку не заполняют. Комментарий к заполнению стр. 2300 формы № 2 см. на с. 33. | |||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения | 2305 | Отражают единый показатель, включающий: 1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; 2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. Показатель определяют в соответствии с П(С)БУ 27. Сумму убытка приводят в скобках | |
| Чистый финансовый результат: | |||
| прибыль | 2350 | Алгебраическая сумма стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305 | Положительный результат |
| убыток | 2355 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Раздел II. Совокупный доход | |||
| В соответствии с п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 совокупный доход включает изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками). При этом под прочим совокупным доходом понимают доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия. Таким образом, в разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44). | |||
| Дооценка (уценка) необоротных активов | 2400 | Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412 | Показывают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Учтите: в стр. 2400 должна попадать только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее в эту строку не включают. | |||
| Дооценка (уценка) финансовых инструментов | 2405 | Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413 | Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Накопленные курсовые разницы | 2410 | Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423 | Приводят сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, определенных согласно П(С)БУ 21. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| В частности, здесь показывают накопленные курсовые разницы в отношении дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе (п. 9 П(С)БУ 21). Обратите внимание: операционные и неоперационные курсовые разницы, отраженные в составе доходов или расходов, в этой строке не показывают. Кроме того, в совокупный доход не включают и, соответственно, не приводят в стр. 2410 курсовые разницы от перерасчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отраженные на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). | |||
| Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий | 2415 | Обороты по Кт сч. 41 и 42 минус обороты по Дт сч. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий) | Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход | 2445 | Обороты по Кт субсч. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 414, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками) | Приводят прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Например, здесь отражают стоимость бесплатно полученных необоротных активов. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход до налогообложения | 2450 | Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445 | |
| Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом | 2455 | Отражают сумму налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом | |
| Учтите: в стр. 2455 включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на сч. 98, здесь не показывают. | |||
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 2460 | Стр. 2450 ± стр. 2455 | |
| Совокупный доход | 2465 | Алгебраическая сумма стр. 2350 (или стр. 2355) и стр. 2460 | |
| Раздел III. Элементы операционных расходов | |||
| Материальные затраты | 2500 | Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28 | |
| Расходы на оплату труда | 2505 | Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 (в части обеспечений на материальное поощрение) | |
| Отчисления на социальные мероприятия | 2510 | Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на материальное поощрение) | |
| Амортизация | 2515 | Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13 | |
| Прочие операционные расходы | 2520 | Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474 | |
| Обратите внимание! В разделе ІІІ формы № 2 не показывают (п. 3.37 Методрекомендаций № 433): — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием; — себестоимость реализованных товаров и запасов. Строку 2520 можно заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в стр. 2500, 2505, 2510 и 2515 формы № 2, внутреннего оборота, а также себестоимости реализованных товаров и запасов. | |||
| Всего | 2550 | Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520 | |
| Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций | |||
| Раздел IV формы № 2 заполняют акционерные общества, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, пребывающие в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433). Внимание! В отличие от других разделов формы № 2, в разделе IV стоимостные показатели приводят в гривнях с копейками. | |||
| Среднегодовое количество простых акций | 2600 | ∑(Количество простых акций в обращении х Количество дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году) | |
| Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. | |||
| Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 2605 | Стр. 2600 формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций | |
| Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2610 | (Стр. 2350 (или стр. 2355) формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции) : Стр. 2600 формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2615 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) : Стр. 2605 формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или стр. 2355 формы № 2) - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций ± Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24. | |||
| Дивиденды на одну простую акцию | 2650 | Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачивают дивиденды | |
А теперь более подробно остановимся на порядке расчета показателя стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» формы № 2. Так же, как стр. 1045 и стр. 1500 формы № 1, ее заполняют с учетом требований П(С)БУ 17*.
* О том, на кого распространяется П(С)БУ 17, см. на с. 22.
Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль с учетом ОНА и ОНО**. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом,
** Как рассчитывают суммы ОНА и ОНО, вы можете узнать на с. 23.
для заполнения стр. 2300 формы № 2 необходимо определить налог на прибыль в соответствии с требованиями НКУ
Для обычных плательщиков налога на прибыль текущим налогом является значение строки 06 декларации по налогу на прибыль за 2018 год.
Если предприятие — плательщик налога на прибыль освобождено от его уплаты, на наш взгляд, текущим налогом следует признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Как мы уже упоминали, ее начисляют проводкой: Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.
В общем случае формула для определения расходов (дохода) по налогу на прибыль в бухучете (БН) выглядит так:
БН = ТН + ΔОНО - ΔОНА,
где ТН — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;
ΔОНО — изменение суммы ОНО за отчетный период, т. е. сальдо по Кт сч. 54 на 31.12.2018 г. минус сальдо по Кт сч. 54 на 01.01.2018 г.;
ΔОНА — изменение суммы ОНА за отчетный период, т. е. сальдо по Дт сч. 17 на 31.12.2018 г. минус сальдо по Дт сч. 17 на 01.01.2018 г.
Определенную таким образом величину отражают в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Причем если получились расходы по налогу на прибыль (результат расчета согласно формуле положительный), показатель приводят в скобках и вычитают при расчете чистого финрезультата. Если же в результате расчета получился отрицательный показатель, имеет место доход по налогу на прибыль. Этот доход увеличит чистую прибыль (уменьшит чистый убыток).
Имейте в виду: в стр. 2300 формы № 2 не включают текущий налог на прибыль и отсроченные налоги, отраженные на счетах собственного капитала согласно п. 4 П(С)БУ 17 (например, в связи с дооценкой необоротных активов).
Если в течение 2018 года текущий налог на прибыль и/или отсроченные налоги за счет собственного капитала не начислялись (не корректировались), то сумму, отраженную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2, можно проверить следующим образом:
Стр. 2300 гр. 3 формы № 2 = ТН + (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 формы № 1) - (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 формы № 1).
С особенностями заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 вы ознакомились. Следующей формой финансовой отчетности, которую мы рассмотрим, будет Отчет о движении денежных средств.
