(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/10
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2019/№ 07

Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»

http://tinyurl.com/y54uyhk4
Форма № 5 утверждена приказом № 302. В ней определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финотчетности. Помимо этого, предприятия обязаны раскрывать в примечаниях к годовой финансовой отчетности другую информацию, установленную действующими П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302). Что это за информация, вы можете узнать из табл. 6.1.

Таблица 6.1. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях

№ п/п

Чем регламентировано

Какая информация раскрывается

Предприятия, которые не обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность

1

П. 6 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 22 П(С)БУ 6

Об учетной политике предприятия и ее изменениях

2

Пп. 20, 21, 23 П(С)БУ 6

Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса

3

П.п. 36.1 П(С)БУ 7

Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе

4

П.п. 36.1 П(С)БУ 8

Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе

5

П.п. 13.1 П(С)БУ 10

Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности установлена законодательством*

6

Все П(С)БУ

Вся информация, раскрытие которой в примечаниях к финотчетности предусмотрено П(С)БУ

* О том, какие предприятия обязаны обнародовать финотчетность, см. в табл. 1.2 на с. 6.

Кроме того, все получатели и приобретатели гуманитарной помощи в примечаниях к годовой финотчетности (независимо от обязанности ее обнародовать) приводят информацию о видах, стоимости и использовании полученной гуманитарной помощи по целевым направлениям.

Заметьте: предприятие самостоятельно выбирает, в каком виде (письменное пояснение, таблица, график и т. п.) приводить указанную выше информацию (п. 4 приказа № 302). Также в произвольной форме можно приводить прочую информацию, которую руководство предприятия признает существенной и которая дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Чтобы легко, быстро и безошибочно заполнить форму № 5, следуйте приведенному ниже порядку.

Раздел I «Нематериальные активы». Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) расшифровывает информацию, приведенную в стр. 1000 — 1002 и дополнительной стр. 1050 формы № 1, т. е. о нематериальных активах и гудвилле. Как заполнить этот раздел, см. в табл. 6.2 на с. 64.

Таблица 6.2. Заполнение раздела «Нематериальные активы» формы № 5

Наименование графы

№ графы

Порядок заполнения

I. Нематериальные активы

Остаток на начало года

первоначальная (переоцененная) стоимость

3

Стр. 010 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 121;

стр. 020 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 122;

стр. 030 сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 123;

стр. 040 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 124;

стр. 050 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 125;

стр. 070 сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 127;

стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070;

стр. 090 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 191, 193

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1001 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г.

Показатель стр. 090 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1050 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г.

накопленная амортизация

4

В стр. 010 — 070 гр. 4 формы № 5 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов).

Стр. 080 гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 4.

Стр. 090 гр. 4 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом (п. 16 П(С)БУ 19)

Напомним: не подлежат амортизации нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 П(С)БУ 8). Кроме того, не амортизируют стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122.

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1002 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г.

Поступило за год

5

В стр. 010 — 070 гр. 5 формы № 5 отражают приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки, в качестве взноса в уставный капитал или бесплатного получения (в разрезе групп нематериальных активов).

То есть здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154, 424, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают перевод необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации: обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 286.

Стр. 080 гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 5.

В стр. 090 гр. 5 формы № 5 отражают первоначальную стоимость гудвилла, признанного в течение отчетного года. То есть приводят данные оборота по Дт субсч. 191, 193 с Кт сч. 37, 68

Переоценка (дооценка +, уценка -)

первоначальной (переоцененной) стоимости

6

В стр. 010 — 070 гр. 6 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по их группам). То есть в этой графе отражают:

1) дооценку — аналитические данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсчетов 133, 412, 746;

2) уценку — аналитические данные оборотов по Кт соответствующих субсчетов сч. 12 с Дт субсчетов 133, 412, 975.

В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 010 — 070 гр. 6 формы № 5 приводят в скобках (вычитают).

Стр. 080 гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 6.

Стр. 090 гр. 6 формы № 5 не заполняют, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла

накопленной амортизации

7

В стр. 010 — 070 гр. 7 формы № 5 отражают изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке).

В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 010 — 070 гр. 7 формы № 5 приводят в скобках (вычитают).

Стр. 080 гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 7.

Стр. 090 гр. 7 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла

Выбыло за год

первоначальная (переоцененная) стоимость

8

В стр. 010 — 070 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие нематериальных активов вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. п. (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12.

Стр. 080 гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 8.

В стр. 090 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие гудвилла, в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. То есть приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 976, сч. 45 с Кт субсч. 191, 193

накопленная амортизация

9

В стр. 010 — 070 гр. 9 формы № 5 отражают списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (в части выбывших нематериальных активов).

Стр. 080 гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 9.

Стр. 090 гр. 9 формы № 5 не заполняют

Начислено амортизации за год

10

В стр. 010 — 070 гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе их групп). В этой графе приводят обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 15, 83 с Кт субсч. 133.

Стр. 080 гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 10.

Стр. 090 гр. 10 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом

Потери от уменьшения полезности за год

11

В стр. 010 — 070 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: обороты по Дт субсч. 412, 972 с Кт субсч. 133.

Стр. 080 гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 11.

В стр. 090 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяют в соответствии с П(С)БУ 28: обороты по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 191, 193

Прочие изменения за год

первоначальной (переоцененной) стоимости

12

В стр. 010 — 070 гр. 12 формы № 5 показывают изменения первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь приводят информацию об улучшении нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154).

Стр. 080 гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 12.

Стр. 090 гр. 12 формы № 5, по нашему мнению, не заполняют

накопленной амортизации

13

В стр. 010 — 070 гр. 13 формы № 5 показывают изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь приводят сведения о восстановлении полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412).

Стр. 080 гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 13.

Стр. 090 гр. 13 формы № 5 не заполняют

Остаток на конец года

первоначальная (переоцененная) стоимость

14

Гр. 14 стр. 010 — 080 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) стр. 010 — 080.

Гр. 14 стр. 090 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 8 - гр. 11) стр. 090

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1001 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г.

Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2018 г. по Дт сч. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов).

Показатель стр. 090 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать сальдо на 31.12.2018 г. по Дт сч. 19, а также значению стр. 1050 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г.

накопленная амортизация

15

Гр. 15 стр. 010 — 080 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) стр. 010 — 080.

Гр. 15 стр. 090 не заполняют, поскольку гудвилл признается неамортизируемым активом

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1002 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г.

Раздел II «Основные средства». Этот раздел во многом подобен предыдущему. В нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывают информацию о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС), инвестиционной недвижимости и прочих необоротных материальных активов (далее — ПНМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость и износ на конец года. То есть в этом разделе раскрывают информацию, приведенную в стр. 1010 — 1017 формы № 1. Порядок его заполнения см. в табл. 6.3.

Таблица 6.3. Заполнение раздела «Основные средства» формы № 5

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
Комментарии к статье