Составление РК требуется в двух случаях: (1) корректировка НО согласно требованиям НКУ (ст. 192 НКУ) и (2) исправление ошибок в НН. Причем с декабря прошлого года, составляя РК, в графе 2.1 указываем условный код причины корректировки.
(1) Корректировка НО согласно ст. 192 НКУ (п. 23 Порядка № 1307). Составляем РК:
— к «обычным» НН с кодами: 101 «Зміна ціни», 102 «Зміна кількості», 103 «Повернення товару або авансових платежів», 104 «Зміна номенклатури»;
— к сводным НН: «компенсирующим» с кодом 201, распределительным — 202, минбазным — 203.
В РК показатели строки НН, которая корректируется, указываем со знаком «-» отдельно в каждой графе. При необходимости добавляем новые строки с исправленными показателями, которым присваивается новый очередной порядковый номер, которого не было в корректируемой НН. В графе 2.2 РК таким строкам (корректируемой и новой) присваиваются одинаковые порядковые номера группы корректировки, а в графе 2.1 приводится одинаковая причина корректировки. Количество групп корректировки в РК не ограничено. При этом каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер.
В одном РК можно указывать сразу несколько причин корректировки, но только если они с кодами «101» — «104».
(2) Исправление ошибок в НН. При исправлении суммовых ошибок в НН логично составлять «исправляющий» РК с соответствующим кодом корректировки, используя механизм, описанный выше. Однако, поскольку в п. 23 Порядка № 1307 об этом нет ни слова, налоговики настойчиво продвигают иную версию исправления суммовых ошибок. А именно: обнулить НН уменьшающим РК плюс новая НН на полную сумму поставки (см. письмо ГФСУ от 29.03.2019 г. № 1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
При регистрации двух и более НН (при условии, что одна из них обязательно правильная), составленных на одну и ту же операцию, формируем «обнуляющий» РК с кодом причины корректировки 301 (п. 24 Порядка № 1307). В верхней части такого РК в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываем тип причины 20. Это позволит плательщику избежать искажения реглимита. При этом в заключительной части такого РК заполняют информационные поля о правильной НН и «обнуляющем» РК.
А вот если зарегистрирована «лишняя» НН, но при этом в ЕРНН нет правильной НН, исправляем с помощью «обычного» РК с кодом «103» (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 30.01.19 г. № 329/ІПК/26-15-12-01-18).
Неоднозначности (ошибки), возникшие после корректировки НН предыдущими РК, исправляем с помощью РК с кодами причин корректировки: 302, 303 и 304.
Признак сводности. Все сводные НН и РК к ним в обязательном порядке должны содержать код признака сводности («1» — сводные компенсирующие (п. 198.5 НКУ), «2» — сводные распределительные (п. 199.1 НКУ), «3» — сводные минбазные (п. 188.1 НКУ), «4» — сводные ритмичные (п. 201.4 и п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)). Причем соответствующий код сводности нужно указывать в РК даже к сводным НН, которые зарегистрировали до 01.12.18 г.
И еще напомним: РК может быть составлен и зарегистрирован только (1) к НН, которая зарегистрирована в ЕРНН и (2) с даты ее составления прошло не более 1095 календарных дней (письмо ГФСУ от 25.10.18 г. № 4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Что еще мы писали на эту тему
№ п/п | Название статьи/темы номера/спецвыпуска | Источник |
1 | Возврат товара и зачет переплаты: как составить НН/РК? | |
2 | Суммовая ошибка = перевыписка НН? | |
3 | Тематический номер: Расчет корректировки с огоньком | |
4 | Новые НН/РК глазами фискалов | |
5 | Как заполнить расчет корректировки: разъясняет ГФСУ | |
6 | РК с «фантом»-причинами |