Безнадежная задолженность

Налоги & бухучет Июль, 2019/№ 55
В избранном В избранное
Печать

Бухгалтерский учет

В бухучете порядок списания безнадежной дебиторской задолженности будет зависеть от того, создавался ли под такую задолженность резерв сомнительных долгов (РСД). Если безнадежная задолженность списывается за счет РСД, в учете это отражается проводкой: Дт 38 — Кт 36, 37. Такое списание возможно только в пределах суммы созданного РСД. Если же суммы РСД не хватает, безнадежная дебиторская задолженность списывается на прочие операционные расходы: Дт 944 — Кт 36, 37.

Списание задолженности, по которой РСД не создавался (например, «авансовой» дебиторской задолженности), отражают так же, как и списание задолженности сверх РСД. То есть через дебет субсчета 944 в корреспонденции со счетами задолженности.

Что касается безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании предприятие руководствуется требованиями п. 15 П(С)БУ 15, согласно которому сумма обязательства, не подлежащего погашению, признается доходом. То есть сумму списанной безнадежной кредиторской задолженности включают в состав прочих операционных доходов. Это отражается проводкой Дт 63, 68 — Кт 717.

Налог на прибыль

У малодоходников и расходы на создание РСД, и прямые расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности, отраженные в бухгалтерском учете, без каких-либо корректировок перейдут и в «налоговоприбыльный». А вот у высокодоходников не все так просто. Согласно п. 139.2 НКУ у них финрезультат:

— увеличивается: (1) на сумму расходов на формирование РСД; (2) на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;

— уменьшается: (1) на сумму корректировки РСД в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на которую увеличился финрезультат до налогообложения; (2) на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ.

Безнадежной является задолженность, которая соответствует хотя бы одному из признаков, установленных п.п. 14.1.11 НКУ. Именно это является определяющим для высокодоходника при осуществлении «уменьшающих» корректировок. Создавался при этом РСД или нет — не важно (БЗ 102.13).

Главная новость последних лет в вопросе безнадежной задолженности — Минфин поставил точку относительно подтверждения «безнадежного» статуса задолженности на основании п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ. ОНК № 400 провозгласила, что достаточным основанием для признания задолженности безнадежной согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ является истечение по ней срока исковой давности, независимо от того, принимались или нет меры по ее взысканию. Кроме того, фискалы отметили: в случае, если задолженность соответствует критерию, определенному п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ, плательщики не должны проводить проверку соответствия такой задолженности остальным критериям, предусмотренным п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГФСУ от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Признание задолженности безнадежной на основании п.п. «є» п.п. 14.1.11 НКУ происходит в случае отсутствия у должника — юридического лица имущества для полного погашения задолженности. Такое признание возможно при условии, что принятые исполнителем меры по розыску такого имущества оказались безрезультатными, а другое имущество у должника отсутствует, что подтверждается постановлением государственного исполнителя о возврате исполнительного документа. Другое дело, если постановлением о возврате исполнительного документа установлен срок его повторного предъявления для исполнения. В таком случае исполнительное производство по делу не закрыто и действия по принудительному взысканию имущества должника продолжаются. При таких обстоятельствах, по мнению фискалов, отсутствуют основания для признания такого долга безнадежным согласно п.п. «є» п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГФСУ от 16.11.2018 г. № 4850/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Достаточным условием для признания задолженности безнадежной в соответствии с требованиями п.п. «з» п.п. 14.1.11 НКУ является наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом, принятого в судебном заседании при участии сторон, или о прекращении юридического лица, которое подтверждается записью в ЕГР (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 14.01.2019 г. № 113/ІПК/26-15-12-03-11).

В ситуации, когда покупатель перечислил продавцу (неплательщику налога на прибыль или нулевику) аванс, но поставка под него так и не состоялась, будет иметь место еще и «увеличивающая» разница согласно п.п. 140.5.10 НКУ. Ведь такая безнадежная задолженность фактически превращается в безвозвратную финпомощь (п.п. 14.1.257 НКУ). По нашему мнению, определять эту разницу должны только те высокодоходники, которые перечислили аванс и не получили под него товары. Так как согласно п.п. 140.5.10 НКУ безвозвратная финпомощь должна быть именно перечислена неплательщику. Однако фискалы хотят видеть эту разницу и в случае с «отгрузочной» задолженностью (см. письмо ГФСУ от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Что касается безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании никаких разниц НКУ не предусматривает. То есть сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финрезультат для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов.

НДС

Если это задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары/услуги, уменьшить НО при ее списании нет никаких оснований — поставка состоялась. При этом ст. 192 НКУ возможности корректировки НДС-обязательств не предусматривает. И не важно, что оплата отсутствует, а задолженность списана (см. БЗ 101.06).

А вот покупателю, наоборот, придется корректировать налоговый кредит. На этом давно настаивали фискалы и, к сожалению, сейчас обязанность покупателя «снимать» налоговый кредит при списании безнадежной кредиторской задолженности подтверждает Верховный Суд (см. постановления ВС от 06.02.2018 г. по делу № 804/7561/15 и от 11.09.2018 г. по делу 804/4180/17*). А фискалы установили «рецепт» списания: налоговый кредит по приобретениям до 01.07.2015 г. они предлагают уменьшать на основании бухсправки, а по приобретениям после 01.07.2015 г. — через «компенсирующие» НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 14.06.2018 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

* См.: reyestr.court.gov.ua/Review/72065008, reyestr.court.gov.ua/Review/76418914.

Если продавец получил предоплату, но не отгрузил товар/услугу, то аванс после истечения срока исковой давности становится безвозвратной финансовой помощью (п.п. 14.1.257 НКУ). А финпомощь НДС не облагается, поскольку исчезает поставка товаров/услуг. В связи с этим налоговые обязательства продавца должны быть уменьшены. Фискалы раньше были не против такого уменьшения, но сейчас колеблются и предлагают обращаться за индивидуальными консультациями (см. БЗ 101.15). В издании фискалов подтвержден вывод о праве продавца уменьшить налоговые обязательства (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 9, с. 18-19). А в одной из свежих ИНК фискалы формально разрешили такое уменьшение, но только на основании РК (см. письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Но на практике такое уменьшение фактически невозможно, ведь не получается зарегистрировать РК к накладной, с даты составления которой прошло больше 1095 дней.

А вот покупателю в этом случае спорить не с чем — от необходимости уменьшить налоговый кредит никуда не деться. Ведь поставка товаров так и не состоялась. А следовательно, операция по приобретению отсутствует и права на налоговый кредит покупатель не имеет. Уменьшать такой налоговый кредит, по мнению фискалов, тоже нужно через начисление «компенсирующих» НДС-обязательств (см. письмо ГФСУ от 16.10.2018 г. № 4438/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Ну или с помощью бухсправки, если речь идет о налоговом кредите по накладной, составленной до 01.07.2015 г.

Что еще мы писали на эту тему

№ п/п

Название статьи/темы номера/спецвыпуска

Источник

1

РСД и списание безнадежной задолженности в налоговом учете

2018, № 80, с. 24

2

«Безнадега» по неоплаченному товару

2018, № 57, с. 6

3

Долги

2018, № 44

4

Срок давности истек — следовательно, безнадега, и точка!

2018, № 29, с. 3

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд