Беспроцентный заем

Налоги & бухучет Июль, 2019/№ 55
В избранном В избранное
Печать

В соответствии с НКУ беспроцентный заем следует рассматривать как возвратную финансовую помощь (ВФП) при соблюдении сразу трех условий одновременно (п.п. 14.1.257 НКУ):

1) в качестве предмета договора выступают денежные средства;

2) средства передают на возвратной основе;

3) договор не предусматривает начисления процентов или другой компенсации за пользование денежными средствами.

Единый налог. В состав единоналожного дохода не включается сумма ВФП, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с даты ее получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Если единоналожник-заемщик в указанный срок не вернет финпомощь, она облагается единым налогом в периоде, в котором истекут 12 месяцев (в дальнейшем при возврате займа уменьшить доход уже не получится).

НДС. Никаких НДС-последствий ни предоставление денежного займа, ни его возврат иметь не будут, поскольку такие операции не подпадают под определение поставки товаров либо услуг (п. 185.1 НКУ), соответственно не являются объектом обложения НДС (см. письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7307/6/99-99-15-02-02-15).

Бухучет. В общем случае операции как по предоставлению, так и по возврату займов в бухучете не влияют на доходы и расходы заимодателя и заемщика (п.п. 6.5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16). Однако доход у заемщика и расходы у заимодателя возникают при списании задолженности по беспроцентному займу.

И еще, учтите: согласно различным П(С)БУ вопрос дисконтирования долгосрочной задолженности по договорам займа не однозначен. Поэтому налоговики на местах пытаются доначислять бухгалтерские доходы и соответственно обязательства по налогу на прибыль получателям (заемщикам) беспроцентной ВФП. Детальнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 22, 2017, № 85, с. 15. Также не забудьте, что у предприятий, применяющих МСБУ, учет долгосрочной ВФП имеет свои особенности.

Налоговоприбыльный учет. При определении объекта обложения налогом на прибыль как малодоходники, так и высокодоходники должны опираться исключительно на бухгалтерский финрезультат до налогообложения. Никакие корректировки финрезультата (в том числе по задолженности в инвалюте) в НКУ не предусмотрены.

Если заемщик не возвращает предоставленную ему сумму займа, то заимодатель (применяющий налоговые разницы) должен осуществлять корректировки, связанные с созданием и использованием резерва сомнительных долгов (РСД) (пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ). У него также могут возникнуть разницы по п.п. 140.5.10 НКУ при списании невозвращенного займа, предоставленного неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц и неприбыльщиков) или нулевикам.

И еще: налогоплательщики (как высокодоходники, так и малодоходники) имеют право уменьшить свой финрезультат на сумму «старой» финпомощи, которая была ими получена от неплательщика налога на прибыль и включена до 01.01.2015 г. в состав доходов согласно прежней редакции п.п. 135.5.5 НКУ:

— (1) при ее возврате (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— (2) при ее прощении или по окончании срока исковой давности (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Что еще мы писали на эту тему

№ п/п

Название статьи/темы номера/спецвыпуска

Источник

1

Займы от связанных нерезидентов: Минфин за доходы/расходы по курсовым разницам

2019, № 26, с. 3

2

Последствия предоставления ФЛП-упрощенцем беспроцентного займа

2019, № 34-35, с. 19

3

Прощенный займ и НДФЛ с ВС

2018, № 44, 41

4

Пользуемся займом более 12 месяцев

2018, № 28, с. 42

5

Займы от учредителей-нерезидентов: где место курсовым разницам?

2018, № 23, с. 4

6

Спецвыпуск. Займы и К

2018, № 16

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд