Безвідсоткова позика

Податки & бухоблік Липень, 2019/№ 55
В обраному У обране
Друк

Відповідно до ПКУ безвідсоткову позику слід розглядати як поворотну фінансову допомогу (ПФД) при дотриманні відразу трьох умов одночасно (п.п. 14.1.257 ПКУ):

1) предметом договору виступають грошові кошти;

2) кошти передають на поворотній основі;

3) договір не передбачає нарахування відсотків чи іншої компенсації за користування грошовими коштами.

Єдиний податок. До складу єдиноподаткового доходу не включається сума ПФД, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дати її отримання (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ). Якщо єдиноподатник-позичальник у зазначений строк не поверне фіндопомогу, вона оподатковується єдиним податком у періоді, у якому минуть 12 місяців (надалі при поверненні позики зменшити дохід уже не вийде).

ПДВ. Жодних ПДВ-наслідків ні надання грошової позики, ні її повернення мати не будуть, оскільки такі операції не підпадають під визначення постачання товарів або послуг (п. 185.1 ПКУ), відповідно не є об’єктом оподаткування ПДВ (див. лист ДФСУ від 07.04.2017 р. № 7307/6/99-99-15-02-02-15).

Бухоблік. У загальному випадку, операції як з надання, так і з повернення позик у бухобліку не впливають на доходи і витрати позикодавця і позичальника (п.п. 6.5 П(С)БО 15, п.п. 9.3 П(С)БО 16). Проте дохід у позичальника і витрати в позикодавця виникають при списанні заборгованості за безвідсотковою позикою.

І ще, врахуйте: згідно з різними П(С)БО питання дисконтування довгострокової заборгованості за договорами позики не однозначне. Тому податківці на місцях намагаються донараховувати бухгалтерські доходи і відповідно зобов’язання з податку на прибуток одержувачам (позичальникам) безвідсоткової ПФД. Детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 16, с. 22, 2017, № 85, с. 15. Також не забудьте, що у підприємств, які застосовують МСБО, облік довгострокової ПФД має свої особливості.

Податковоприбутковий облік. При визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток як малодохідники, так і високодохідники повинні спиратися виключно на бухгалтерський фінрезультат до оподаткування. Жодні коригування фінрезультату (у тому числі за заборгованістю в інвалюті) в ПКУ не передбачені.

Якщо позичальник не повертає надану йому суму позики, то позикодавець (який застосовує податкові різниці) повинен здійснювати коригування, пов’язані зі створенням і використанням резерву сумнівних боргів (РСБ) (пп. 139.2.1, 139.2.2 ПКУ). У нього також можуть виникнути різниці за п.п. 140.5.10 ПКУ при списанні неповерненої позики, наданої неплатникам податку на прибуток (крім фізосіб і неприбутківців) або нульовикам.

І ще: платники податків (як високодохідники, так і малодохідники) мають право зменшити свій фінрезультат на суму «старої» фіндопомоги, яка була ними отримана від неплатника податку на прибуток і включена до 01.01.2015 р. до складу доходів згідно з колишньою редакцією п.п. 135.5.5 ПКУ:

— (1) при її поверненні (п. 18 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);

— (2) при її прощенні або після закінчення строку позовної давності (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Що ще ми писали на цю тему

№ з/п

Назва статті/теми номера/спецвипуску

Джерело

1

Позики від пов’язаних нерезидентів: Мінфін за доходи/витрати за курсовими різницями

2019, № 26, с. 3

2

Наслідки надання ФОП спрощенцем безвідсоткової позики

2019, № 34-35, с. 19

3

Прощена позика і ПДФО з ВЗ

2018, № 44, 41

4

Користуємося позикою більше 12 місяців

2018, № 28, с. 42

5

Позики від засновників-нерезидентів: де місце курсовим різницям?

2018, № 23, с. 4

6

Спецвипуск. Позики і Ко

2018, № 16

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд