Норм, регулирующих порядок перехода предприятия из малодоходника в высокодоходники, в НКУ нет.
Самое главное, к чему нужно подготовиться: став высокодоходником, предприятию придется корректировать финрезультат на разницы из разд. III НКУ. И чтобы правильно рассчитать некоторые разницы, предприятие должно будет:
1. Завести налоговый учет ОС. Для этого на 1 января года, в котором предприятие становится высокодоходником, нужно будет определить:
— перечень объектов, которые соответствуют критериям ОС по правилам НКУ (т. е. для расчета налоговой амортизации выбрать объекты, первоначальная стоимость которых составляла более 6000 грн., а по объектам ОС, введенным в эксплуатацию до 01.09.2015 г., — более 2500 грн.), и
— их налоговую балансовую стоимость для графы 3 приложения АМ (которое, став высокодоходником, вы обязаны будете подавать вместе с декларацией по налогу на прибыль). Как ее определить, в НКУ не прописано. Налоговики рекомендуют (см. БЗ 102.05) ориентироваться на бухгалтерскую балансовую (остаточную) стоимость ОС и НМА, сложившуюся на 1 января года, в котором плательщик стал высокодоходником. То есть в вашем случае — на 01.01.2019 г.
2. Вести налоговый учет результатов операций с ценными бумагами (в приложении ЦП). Правда, переносить показатели из прошлых малодоходных периодов в приложение ЦП не нужно. Расчет в нем ведут исключительно по итогам операций, проделанных в отчетном высокодоходном периоде.
3. Считать разницы по созданным ранее резервам и обеспечениям. У высокодоходников налоговый учет резервов и обеспечений за счет разниц разделен на три группы (резервы сомнительных долгов (РСД)/сомнительную задолженность регулируют разницы из п. 139.2 НКУ; остальные резервы (кроме «трудовых») регулируют разницы из п. 139.1 НКУ, а «трудовые» резервы не вызывают корректировок в налоговом учете). И если подлежащие корректировке резервы/обеспечения были созданы в малодоходном периоде, а корректироваться (уменьшаться)/использоваться будут уже в высокодоходном, то будьте готовы повторно уменьшить финрезультат.
Внимание! Если же ваше предприятие как юрлицо, которое соответствует критериям микропредпринимательства*, воспользовалось правом не создавать в бухучете резервы и обеспечения (абз. 4 п. 8 разд. І П(С)БУ 25), то, оставаясь микропредприятием и далее, несмотря на переход в состав высокодоходников, вы все так же можете работать без создания резервов и обеспечений.
* Подробнее о градации предприятий см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2.
Для налоговоприбыльных целей микростатус вы не теряете. Поэтому специально начислять РСД и обеспечения не нужно.
Просто в отношении дебиторской задолженности, под которую не создавался РСД, вы должны будете в учете по налогу на прибыль применить «особые» разницы:
— из абзаца третьего п.п. 139.2.1 НКУ, согласно которой финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;
— из абзаца третьего п.п. 139.2.2 НКУ, согласно которой финрезультат до налогообложения уменьшают на сумму списанной дебиторской задолженности, но только если списанная задолженность соответствует хотя бы одному из признаков безнадежной задолженности, определенных п.п. 14.1.11 НКУ. Подробнее о переходных особенностях смены статуса прибыльщика см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 22, с. 7.
4. Поквартальная отчетность. Став высокодоходником по итогам 2019 года, вы должны будете начиная со следующего 2020 года подавать декларацию по налогу на прибыль поквартально. При этом, несмотря на годовой бухпериод, подавать поквартально придется и финотчетность (как приложение ФЗ), но по своим упрощенным формам (1-мс и 2-мс).
В 2019 году поквартально отчетность не подаете, даже если перевалите за 20 млн в середине года.
