Медосмотры работников

7.1. Работники, подлежащие обязательным медосмотрам

Законодательство обязывает работодателей проводить медицинские осмотры отдельных категорий работников. Так, согласно ст. 169 КЗоТ и ст. 17 Закона об охране труда работодатель обязан за свои средства организовать проведение предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров работников, занятых на:

— тяжелых работах;

— работах с вредными или опасными условиями труда;

— работах, где существует необходимость в профессиональном отборе.

Определяя, нужно ли той или иной категории работников проходить медосмотры и врачи каких специальностей должны его проводить, работодателю следует руководствоваться:

— Перечнем вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительный (периодические) медицинский осмотр работников (приложение 4 к Порядку № 246);

— Перечнем работ, для выполнения которых является обязательным предварительный (периодические) медицинский осмотр работников (приложение 5 к Порядку № 246);

— Перечнем № 263/121.

Также проходить предварительные (периодические) медосмотры как работники, занятые на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, должны работники транспортных средств (п. 2.14 Порядка № 246)*. При этом водители проходят медосмотры в соответствии со «специальным» Положением о медицинском осмотре кандидатов в водители и водителей транспортных средств, утвержденным приказом Минздрава и МВД от 31.01.2013 г. № 65/80 (письмо Гоструда от 12.11.2018 г. № 9015/4/4.5-ДП-18).

* Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 53, с. 4.

Кроме того, работодателю разрешено принимать на работу лиц моложе 18 лет только после того как они пройдут обязательный медосмотр (см. ст. 191 КЗоТ). Также

Перечисленные медосмотры в дальнейшем будем называть трудовыми.

Но это еще не все. Санитарное законодательство обязывает проходить медицинский осмотр также работников, чья профессиональная или прочая деятельность связана с обслуживанием населения и может повлечь распространение инфекционных заболеваний и/или возникновение пищевых отравлений (ст. 26 Закона № 4004 и ст. 21 Закона № 1645). Такой медосмотр назовем профилактическим.

Перечень профессий, производств и организаций, работники которых обязаны проходить профилактический медицинский осмотр, утвержден постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559.

Могут ли указанные категории работников отказаться от прохождения медосмотра? Да. Но такой отказ будет основанием для отстранения работника от работы без сохранения заработной платы и привлечения его к дисциплинарной ответственности (ст. 46 и 159 КЗоТ, ч. 5 ст. 26 Закона № 4004).

Трудовые и профилактические медицинские осмотры бывают трех видов:

— предварительные;

— периодические;

— внеочередные.

Предварительные медицинские осмотры проводят перед приемом на работу.

Периодические медосмотры осуществляют в процессе трудовой деятельности на предприятии с определенной периодичностью.

Внеочередной трудовой медосмотр проводят, если работник считает, что ухудшение состояния здоровья связано с условиями труда или, по мнению работодателя, состояние здоровья работника не позволяет ему выполнять свои трудовые обязанности (ч. 3 ст. 17 Закона об охране труда).

Внеочередной обязательный профилактический медосмотр может проводиться (п. 4 Правил № 280):

— по желанию работника, когда его здоровье ухудшилось (если это угрожает безопасности граждан, работник должен принять соответствующие меры по предупреждению распространения заболевания);

— в случае выявления инфекционных заболеваний и/или бактерионосительства;

— если ухудшилась эпидемическая ситуация.

Кроме того, отдельные категории работников должны в обязательном порядке проходить предварительные и периодические наркологические и психиатрические осмотры*.

* В этом спецвыпуске о таких осмотрах говорить не будем.

Перечень медицинских психиатрических противопоказаний для выполнения отдельных видов деятельности (работ, профессий, службы), а также порядок проведения обязательных психиатрических осмотров утверждены постановлением № 1465. Перечень профессий и видов деятельности, для которых обязательными являются предварительный и периодический наркологические осмотры, утвержден постановлением № 1238. Этим же документом определен порядок проведения таких осмотров.

Организовывать обязательные медосмотры работников должен работодатель. Как это сделать? Давайте посмотрим!

7.2. Порядок проведения медосмотров

Трудовые медосмотры

Прежде всего работодатель должен определить, есть ли основания для проведения медосмотров тех или иных категорий работников. Для этого он проводит аттестацию рабочих мест по условиям труда**. Дальше нужно действовать так, как предписывает Порядок № 246.

** Подробнее об этом вы можете прочесть в разделе 3.

Однако заметим: этот документ предусматривает, что при организации процедуры медосмотра одну из ключевых ролей играют учреждения Государственной санитарно-эпидемиологической службы (далее — СЭС). В то же время согласно постановлению КМУ от 29.03.2017 г. № 348 СЭС была окончательно ликвидирована.

Заменить СЭС в вопросах проведения медосмотров до приведения Порядка № 246 в соответствие с действующим законодательством вызвалась Гоструда (см. письмо от 26.05.2016 г. № 58/03/2/4.5-ДП-15). Таким образом, по всем вопросам, связанным с трудовыми медосмотрами, вместо СЭС следует обращаться в территориальные органы Гоструда.

В табл. 7.1 представим механизм проведения трудовых медосмотров.

Таблица 7.1. Алгоритм проведения трудовых медосмотров

Несколько дополнительных комментариев к табл. 7.1.

Для прохождения медосмотра работник предъявляет комиссии, созданной учреждением здравоохранения для проведения медосмотра, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, а также Медицинскую карту амбулаторного больного. Если лицо направлено на предварительный медосмотр, то оно должно предъявить направление, выданное работодателем (см. приложение 3 к Порядку № 246).

Заметьте: если работник относится к категории, которая подлежит обязательным наркологическим и/или психиатрическим осмотрам, пройти их он должен до прохождения трудового медосмотра. Связано это с тем, что сертификат или справку о таких специфических осмотрах необходимо предъявить при прохождении медицинского осмотра. В свою очередь, работники, занятые на работах, где необходим профессиональный отбор, должны предоставить заключение психофизиологической экспертизы (пп. 2.11 — 2.13 Порядка № 246).

Карточка работника, в которую заносят результаты медосмотра, содержит конфиденциальную информацию. Поэтому ее хранит учреждение здравоохранения, проводившее медосмотр, в течение трудовой деятельности работника у данного работодателя. Если работник увольняется, учреждение здравоохранения выдает ему Карточку работника под подпись. У себя в архиве медучреждение еще в течение 15 лет после увольнения работника продолжает хранить копию Карточки работника (п. 2.16 Порядка № 246).

На это указывает и ст. 169 КЗоТ, и п. 2.5 Порядка № 246.

За время нахождения в медицинском учреждении на обследовании за работниками, которые обязаны проходить такое обследование, сохраняются:

1) место работы (должность);

2) средний заработок.

Здесь стоит заметить, что эта гарантия не распространяется на лиц, которые проходят предварительный медосмотр, т. е. на тех, кого еще не приняли на работу.

Профилактические медосмотры

Механизм проведения обязательных профилактических медосмотров прописан в Порядке № 559 и Правилах № 280. На эти документы и будем дальше опираться.

Профилактические медосмотры (предварительные и периодические) отнесены к платным услугам. Это указано в п. 8 Перечня № 1138. Но за чей счет все это? За медосмотры работников небюджетной сферы платит их работодатель (ст. 21 Закона № 1645, п. 2 Порядка № 559). Он, как правило, заключает с учреждением здравоохранения соответствующий договор.

А вот все расходы, связанные с проведением обязательных медицинских осмотров работников бюджетных учреждений и организаций, покрываются из бюджета (государственного или местных).

Теперь непосредственно об алгоритме действий, которые предусматривает прохождение обязательного профилактического медосмотра. Разделим его на несколько этапов.

Этап 1. Работодатель для проведения обязательного медицинского осмотра:

— периодического — составляет список работников, которые должны его пройти.

Согласно п. 11 Порядка № 559 этот список должен согласовываться с соответствующим главным государственным санитарным врачом. Однако после ликвидации СЭС такое согласование осуществляют специалисты отделов госнадзора за соблюдением санитарного законодательства территориальных органов Госпродпотребслужбы.

Копию списка работодатель передает учреждению здравоохранения, где будет проводиться медосмотр;

— предварительного — направляет соответствующему учреждению здравоохранения письмо с просьбой провести предварительный медосмотр конкретного работника.

Этап 2. После получения от работодателя копии списка (письма) главврач учреждения здравоохранения:

— утверждает план-график проведения обязательного профилактического медосмотра;

— определяет место проведения обязательного медосмотра;

— утверждает список врачей, которые будут проводить обследование работников.

Этап 3. Работодатель издает приказ (распоряжение) о проведении обязательного профилактического медосмотра. В этом приказе рекомендуем указать срок проведения медосмотра, перечень работников, которые обязаны его пройти, а также назначить лиц, ответственных за своевременную и организованную явку работников на медосмотры и обследования.

Этап 4. Прохождение работником медосмотра. В день проведения медосмотра работник должен иметь при себе:

— документ, удостоверяющий личность;

— фотокарточку размером 3 х 4 см;

— медицинскую книжку (при наличии).

Этап 5. На основании результатов, полученных в ходе обследования, каждый врач-специалист дает заключение о возможности допуска работника к работе в конкретном производстве, организации, по профессии. Все результаты обследования заносят в личную медицинскую книжку работника.

Если работник проходит медосмотр, работодатель допускает его к работе. Если же у работника выявляют инфекционные и/или опасные заболевания, указанные в Перечне противопоказаний для работы, то учреждение здравоохранения, проводившее медосмотр, направляет его на лечение. После лечения, если противопоказания отсутствуют, учреждение здравоохранения выдает работнику личную медицинскую книжку. И только тогда работодатель вправе допустить работника к работе.

В случае если работник уклоняется от обязательного медосмотра в установленный срок, работодатель отстраняет его от работы.

После прохождения медосмотра работник передает личную медицинскую книжку работодателю.

Поскольку медкнижки всегда являются предметом пристального внимания при проверках Госпродпотребслужбы, давайте поговорим о них подробнее.

Личная медицинская книжка. Это документ, удостоверяющий состояние здоровья работника. Ее бланк работник приобретает самостоятельно за счет собственных средств (абзац третий п. 2 Порядка № 559).

Приобрести личную медицинскую книжку можно в учреждении здравоохранения, которое будет проводить профилактический медосмотр. Заполняет личную медицинскую книжку должностное лицо медкомиссии учреждения здравоохранения.

По общему правилу личные медицинские книжки хранятся у работодателя. Но бывают и исключения. Так, в отдельных случаях, когда хранение личной медицинской книжки у работодателя является нецелесообразным или невозможным (например, если лицо работает за пределами местонахождения предприятия), допускается ее хранение у работника (п. 10 Порядка № 559).

Следовательно, в общем случае после прохождения предварительного профилактического медицинского осмотра работник передает медкнижку работодателю на хранение. Работодатель выдает ее работнику только для прохождения очередного профилактического медосмотра либо при увольнении под расписку вместе с трудовой книжкой.

В нем работодатель указывает номер, серию, дату выдачи книжки, фамилию, имя и отчество ее владельца.

Трудовые гарантии. Вы уже знаете, что для работников, направляемых на трудовой медосмотр, законодательством предусмотрены определенные трудовые гарантии (см. выше). А работает ли это с профилактическими медосмотрами?

Для начала вспомним, что обязательные профилактические медосмотры проводят в соответствии с требованиями санитарного, а не трудового законодательства. Получается, что гарантии, установленные ст. 123 КЗоТ для работников, проходящих трудовые медосмотры, на работников, направленных для прохождения профилактических медосмотров, не распространяются. А санитарное законодательство вообще никаких гарантий для «медосматриваемых» не определяет.

Значит ли это, что работнику не нужно оплачивать день прохождения профилактического медосмотра? Считаем, что нет. Мы уверены, что порядок оплаты тех дней, когда работник проходит обязательный медосмотр, должен быть одинаков. И не зависеть от того, положениями какого законодательства — трудового или санитарного — установлена такая обязанность. То есть за время прохождения обязательного медосмотра за таким работником должен сохраняться средний заработок по месту работы.

7.3. Учет расходов на проведение обязательных медосмотров

Бухгалтерский учет. Обязательность проведения трудовых медосмотров для определенных категорий работников установлена Законом об охране труда. Поэтому такие медосмотры вполне можно отнести к мероприятиям по ОТ. Следовательно, расходы на их проведение в бухучете отражают в составе общепроизводственных расходов (п.п. 15.8 П(С)БУ 16). То есть по дебету счета 91.

Однако, на наш взгляд, не будет ошибкой, если затраты предприятия, связанные с проведением медосмотров, будут отражены «по направлениям» — в зависимости от места работы лица, которое направляется на медосмотр. В таком случае стоимость медосмотра может быть отражена по дебету счетов 92, 93 или 94.

А вот профилактические медосмотры однозначно отражают в составе расходов «по направлениям». Ведь их проведение регулируется санитарным, а не трудоохранным законодательством. Поэтому расходы на эти медосмотры в бухгалтерском учете отражают в зависимости от места работы персонала — на счетах 91, 92, 93 или 94.

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет расходов на обязательные медосмотры очень прост. Никаких корректировок бухфинрезультата при проведении обязательных медосмотров НКУ не предусмотрено. Поэтому при учете расходов на проведение таких мероприятий полностью ориентируемся на бухгалтерский учет.

НДС. Операции по поставке услуг здравоохранения учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, освобождены от обложения НДС (п.п. 197.1.5 НКУ). В указанной норме НКУ есть некоторые исключения, но не для обязательных медосмотров.

Таким образом, обязательные медосмотры работников, которые организованы работодателем согласно закону и проводятся учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию, освобождены от обложения НДС. Налоговики с этим согласны (см. письмо ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1550/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и консультацию в подкатегории 101.12 БЗ).

Поэтому у работодателя, который оплачивает медосмотры для своих работников, по сути, не будет никакого НДС-учета. На налоговый кредит здесь рассчитывать не приходится ввиду отсутствия «входного» НДС.

НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.19 НКУ выведены из состава налогооблагаемого дохода физлица средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на медицинское обслуживание за счет средств его работодателя.

Считаем, что к медицинскому обслуживанию работников можно отнести не только обязательные медосмотры согласно Закону № 1645, прямо упомянутые в этой норме НКУ, но и обязательные медосмотры согласно КЗоТ и Закону об охране труда. Следовательно,

Но! Чтобы НДФЛ-освобождение сработало, надо позаботиться о документах, подтверждающих понесенные расходы! Это могут быть договоры, которые идентифицируют продавца медицинских товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы и т. п. (см. подкатегорию 103.15 БЗ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такие суммы указывают с признаком дохода «143» (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.06.2019 г. № 2916/10/26-15-13-06-12-ІПК).

В то же время предупреждаем: налоговики считают, что обязательные медосмотры, проводимые согласно Закону об охране труда, облагаются НДФЛ как доход в виде дополнительного блага (см. письмо ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1067/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Также к доходу в виде допблага фискалы относят компенсацию работникам стоимости предварительных трудовых медосмотров, оплаченных ими до приема на работу (см. подкатегорию 103.04 БЗ).

ВС. По нашему мнению, ВС также не будет независимо от вида обязательного медосмотра. Ведь п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что от обложения ВС освобождены доходы, которые согласно разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц. В исключениях из этого правила п.п. 165.1.19 НКУ не упомянут. А значит, облагать ВС расходы на проведение обязательных медосмотров не нужно.

Впрочем, учитывая позицию налоговиков по обложению НДФЛ стоимости трудовых медосмотров, нет сомнений, что они будут настаивать на уплате с этих сумм и ВС.

ЕСВ. Расходы на обязательные медосмотры работников не упомянуты в разд. 2 Инструкции № 5. Следовательно, их суммы не включаются в состав выплат, формирующих фонд оплаты труда предприятия. А значит, суммы расходов на проведение обязательных медосмотров работников не попадают в базу начисления ЕСВ.

И тот факт, что эти расходы не упоминаются в Перечне № 1170, на наш взгляд, не означает, что их необходимо включать в базу обложения ЕСВ. Ведь эти выплаты являются расходами работодателя и не должны рассматриваться как личный доход работника.

Пример 7.1. Предприятие в ноябре 2019 года оплатило учреждению здравоохранения услуги по проведению обязательного периодического медосмотра производственных рабочих, занятых на работах с тяжелыми и вредными условиями труда. Стоимость услуг — 7700 грн. (без НДС).

В учете предприятия расходы на проведение медосмотра работников отражают так (см. табл. 7.2):

Таблица 7.2. Учет расходов на проведение трудового медосмотра работников