вывод документа
Расчет корректировки (РК) не может быть составлен к налоговой накладной (НН), которая обнулена (выведена в «ноль»)
У налоговиков спросили: как быть, если продавец получил аванс (зарегистрировал НН), однако позже, при возврате аванса покупателю, РК к авансовой НН составил по ошибке не той датой. Как исправиться, если допущена ошибка в дате РК?
Увы, пути выхода налоговики не предложили, а только констатировали, что:
— ошибка, допущенная в дате составления РК, исправлению не подлежит;
— налоговое законодательство предусматривает составление РК только к НН (а вот РК к РК составить не получится);
— по правилам, если к НН уже были составлены РК, то следующий РК составляют с учетом предыдущих корректировок. Ну а поскольку НН возвратным РК уже обнулена (выведена в «ноль»), составить какой- либо (даже исправляющий) РК к ней больше невозможно и основания для ее последующих корректировок отсутствуют.
Поэтому поправить ситуацию и, скажем, составить к полностью обнуленной НН вспомогательный «технический» РК (отменяющий возврат), чтобы затем пересоставить возвратный РК правильной датой или как-то иначе исправить ошибку, не получится. ☹
Расстраивает то, что при этих обстоятельствах контролеры замечают: уменьшить НО поставщик может только на основании надлежащим образом составленного и зарегистрированного РК. Ну а в БЗ 101.15 прямо говорят: уменьшить НО на основании РК, зарегистрированного с ошибкой в дате, поставщик не может. А для недопущения подобных ситуаций фискалы советуют плательщикам правильно вести налоговый учет и… не ошибаться. В таких условиях остается разве что посоветовать быть повнимательнее противоположной стороне — покупателю-плательщику НДС, который обязан регистрировать такой уменьшающий РК, и проверять его заполнение на предмет правильности даты.
Не могут контролеры в данном случае прибегнуть и к своему любимому «совету» при ошибках — перевыписке НН (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 30, с. 4). Для этого никаких оснований нет, поскольку в авансовой НН не было ошибок! Хотя если аванс и его возврат — из одного периода (предельные сроки регистрации за который еще не истекли и штрафы за просрочку регистрации не грозят), то продавец, в общем-то, может по горячим следам перевыписать НН и РК с правильной датой, а прежние НН с РК считать дефектными и в декларации их не отражать. Но не всегда ошибку удается выявить оперативно.
Другое дело, если НН еще не обнулена и к ней, к примеру, не той датой составили РК на изменение номенклатуры или на частичный возврат товара. Тогда исправить ошибку помогут несколько РК. Подробнее об этих случаях читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 32, с. 20 и 2018, № 69, с. 6.
А вот с обнуленными НН, выходит, ситуация плачевна. Программное обеспечение не пропускает больше к ним РК. Печально, что фискалы закрывают глаза на ситуацию, как будто бы проблемы по таким ошибочным РК не существует*.
* Хотя, как говорится, было бы желание — смогли же контролеры при задвоении НН внедрить особый механизм составления пустого РК к уже обнуленным (!) ранее НН с типом причины «20» (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 1-2, с. 21)!
И вот еще что примечательно: когда речь заходит о покупателе и его налоговом кредите (НК), то контролеры требуют (!) откорректировать (уменьшить) НК независимо от наличия РК. Тут контролеры понимают, ☺ что приобретения товаров фактически не происходит, и разрешают покупателю откорректировать НК даже без РК. А вот для корректировки продавцом НО требуют РК!
Хотя если договор расторгается и аванс (товар) возвращается, то поставка отменяется и перестает существовать объект налогообложения. А значит, НДС подлежит корректировке как у покупателя, так и у продавца.
И промахи программного обеспечения, не позволяющего продавцу исправить ситуацию (по сути, лишив его даже любой возможности исправления ошибки), не могут стать преградой продавцу для уменьшения НО по НДС.
