Выплачиваем мотивационную выплату нерезиденту

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Сентябрь, 2019/№ 73
В избранном В избранное
Печать
Резидент после экспорта товаров и получения за них оплаты решил предоставить нерезиденту скидку и вернуть часть стоимости товара. Чтобы провести такую операцию, было решено оформить такую операцию путем предоставления нерезидентом импортной услуги по продвижению товара в стране нерезидента. Как в учете отразить предоставление такой мотивационной выплаты?

Принятие решения об оформлении операции по предоставлению скидки нерезиденту в виде импорта маркетинговой услуги по продвижению товара является довольно хорошим решением резидента — продавца товара. Особенно это видно тогда, когда оформление скидки путем составления кредит-ноты может стать причиной невозможности снять вашу экспортную операцию с валютного надзора. Подробно о том, почему так происходит читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 44, с. 14.

Кроме того, предоставление скидки, после того как денежные средства за экспортированный товар уже поступили от нерезидента, обусловливает неочевидную правовую природу таких денег.

Если же все оформлено путем предоставления маркетинговых услуг нерезидентом, то вопросы сразу исчезают. Отражаем такую выплату как обычную оплату за импорт услуги. А именно как импорт услуги по мерчандайзингу, т. е. услуги, способствующей интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала. Подробно о таких услугах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 100.

Таким образом, если выплату оформляют путем предоставления нерезидентом услуги по мерчандайзингу, то в бухучете резидент отдельно будет показывать операцию по экспорту товаров и отдельно операцию по импорту услуг. При этом поскольку за импорт услуги резидент будет уплачивать живые средства нерезиденту, то эти две операции вообще не будут пересекаться.

При этом следует помнить, что поскольку мерчандайзинг — направление маркетинга, то в бухучете понесенные в связи с его проведением расходы следует отражать в составе расходов на сбыт. То есть предоставление услуг нерезидентом по продвижению товара отражают в составе расходов того периода, в котором они были осуществлены, и относят на счет 93.

Основанием для отражения расходов в учете является должным образом составленный первичный документ. Поэтому, чтобы резидент имел право на расходы, без акта предоставленных услуг по мерчандайзингу с нерезидентом здесь не обойтись.

Что касается отражения этой операции в налоговоприбыльном учете, то если резидент является малодоходником, то он должен отражать такие операции по бухгалтерским правилам.

А вот если резидент является высокодоходником или малодоходником-добровольцем, то в некоторых случаях он должен применять налоговые разницы. Речь идет о случаях, когда:

— нерезидент, которому перечисляется мотивационная выплата, является «особым» нерезидентом, т. е. он «родом» из Перечня «низконалоговых» государств, утвержденного постановлением Кабмина от 27.12.2017 г. № 1045, или из Перечня организационно-правовых форм, утвержденного постановлением Кабмина от 04.07.2017 г. № 480. Если это так, то резидент должен увеличить свой финрезультат на сумму 30 % стоимости услуг, приобретенных у таких специфических продавцов (п.п. 140.5.4 НКУ). Подробно об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 11, с. 2;

— операция с нерезидентом является контролируемой (в случаях, определенных ст. 39 НКУ). Тогда следует откорректировать (увеличить) финрезультат на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных услуг над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки» (п.п. 140.5.2 НКУ).

К сведению! Такие разницы рассчитывают только по результатам налогового (отчетного) года (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 95, с. 2).

В случае осуществления мотивационной выплаты другим «обычным» нерезидентам, то есть тем, которые не попали ни в один из вышеупомянутых Перечней или операция с ними не признана контролируемой, то такую импортную операцию в налоговоприбыльном учете высокодоходники и малодоходники-добровольцы отражают по бухправилам. То есть так, как это делают малодоходники-отказники.

Также резиденту не придется платить налог на репатриацию из стоимости услуг по продвижению товара за рубежом. Дело в том, что такие выплаты нерезидентам прямо упомянуты в п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ, как исключение из доходов, из которых не удерживается налог на репатриацию.

Что касается НДС-учета, то мерчандайзинговые услуги, т. е. услуги по продвижению товара за границей, являются объектом обложения НДС только при условии, что их поставщик зарегистрирован на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1, п. 186.4 НКУ). В нашем случае поставщик является нерезидентом, а потому услуга по продвижению товара в стране нерезидента НДС не облагается.

Пример. Предприятие заключило договор с нерезидентом на поставку товара стоимостью 60000 €. Нерезидент осуществил оплату за товар в том же месяце, в котором состоялась его отгрузка. После оплаты была предоставлена скидка в размере 5000 €. Предприятие оформило предоставление скидки в виде услуги по продвижению нерезидентом товара в стране нерезидента.

Учет предоставления нерезиденту скидки в виде мотивационной выплаты

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Курс НБУ, грн./€

Сумма,

€/грн.,

грн.

дебет

кредит

Экспорт товаров

1

Перечислена плата за таможенное оформление

377

311

4000

2

Начислена плата за таможенное оформление

93

377

4000

3

Получены услуги таможенного брокера

93

685

7000

4

Перечислена оплата таможенному брокеру

685

311

7000

5

Отражен доход от реализации товара нерезиденту

362

702

28,00

€60000

1680000

6

Начислены экспортные НО по НДС

702

641/НДС

28,05

0

7

Отнесена в расходы себестоимость реализованных товаров

902

281

1200000

Оплата за товар

1

Поступила плата за товар от нерезидента на распределительный счет

316

362

27,90

€60000

1674000

2

Отражена курсовая разница ((27,90 грн./€ - 28,00 грн./€) х €60000)

945

362

27,90

6000

3

Поступила на текущий счет валютная выручка

312

316

27,80

€60000

1668000

4

Отражена курсовая разница ((27,80 грн./€ - 27,90 грн./€) х €60000)

945

316

27,80

6000

5

Отражена курсовая разница по валюте на дату баланса ((27,85 грн./€ - 27,80 грн./€) х €60000)

312

714

27,85

3000

Скидка в виде мотивационной выплаты

1

Получены маркетинговые услуги по продвижению товара от нерезидента (подписан акт)

93

632

27,90

€5000

139500

2

Перечислена нерезиденту оплата за маркетинговые услуги (мотивационная выплата)

632

312

28,10

€5000

140500

3

Отражена курсовая разница на дату расчетов ((28,1 грн./€ - 27,90 грн./€) х €5000)

945

632

28,10

1000

4

Отражена курсовая разница по валюте на дату осуществления операции ((28,10 грн./€ - 27,85 грн./€) х €5000)

312

714

28,10

1250

5

Отражена курсовая разница по валюте на текущем счете на дату баланса ((28,00 грн./€ - 27,85 грн./€) х €55000)

312

714

28,00

8250

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд