Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Виплачуємо мотиваційну виплату нерезиденту

Децюра Сергій, податковий експерт
Податки & бухоблік Вересень, 2019/№ 73
В обраному У обране
Друк
Резидент після експорту товарів і отримання за них оплати вирішив надати нерезиденту знижку і повернути йому назад частину вартості товару. Щоб провести таку операцію, було вирішено оформити її через надання нерезидентом імпортної послуги з просування товару в країні нерезидента. Як в обліку відобразити надання такої мотиваційної виплати?

Прийняття рішення про оформлення операції з надання знижки нерезиденту у вигляді імпорту маркетингової послуги з просування товару є доволі гарним рішенням резидента — продавця товару. Особливо це видно, якщо оформлення знижки шляхом складання кредит-ноти може стати причиною неможливості зняти вашу експортну операцію з валютного нагляду. Детально про те, чому так стається читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 44, с. 14.

Крім того, надання знижки після того як грошові кошти за експортований товар уже надійшли від нерезидента, обумовлює неочевидну правову природу таких коштів.

Якщо ж все оформлено через надання маркетингових послуг нерезидентом, то питання відразу зникають. Відображаємо таку виплату як звичайну оплату за імпорт послуги. А саме як імпорт послуги з мерчандайзингу, тобто послуги, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу. Детально про такі послуги читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 100.

Таким чином, якщо виплату оформляють через надання нерезидентом послуги з мерчандайзингу, то в бухобліку резидент окремо буде показувати операцію з експорту товарів і окремо операцію з імпорту послуг. При цьому оскільки за імпорт послуги резидент буде сплачувати живі кошти нерезиденту, то ці дві операції взагалі не пересікатимуться.

При цьому слід пам’ятати, що оскільки мерчандайзинг — напрям маркетингу, то у бухобліку понесені у зв’язку з його проведенням витрати слід відображати у складі витрат на збут. Тобто надання послуг нерезидентом з просування товару відображають у складі витрат того періоду, в якому такі витрати були здійснені, і відносити на рахунок 93.

Підставою для відображення витрат в обліку є складений первинний документ. Тож, щоб резидент мав право на витрати, без акта наданих послуг з мерчандайзингу з нерезидентом тут не обійтися.

Що стосується відображення цієї операції в податковоприбутковому обліку, то якщо резидент є малодохідником, то він має відображати такі операції за бухгалтерськими правилами.

А от коли резидент є високодохідником або малодохідником-добровольцем, то в деяких випадках він має застосовувати податкові різниці. Йдеться про випадки, коли:

— нерезидент, якому перераховується мотиваційна виплата, є «особливим» нерезидентом, тобто він «родом» із Переліку «низькоподаткових» держав, затвердженого постановою Кабміну від 27.12.2017 р. № 1045, чи із Переліку організаційно-правових форм, затвердженого постановою Кабміну від 04.07.2017 р. № 480. Якщо це так, то резидент має збільшити свій фінрезультат на суму 30 % вартості послуг, придбаних у таких специфічних продавців (п.п. 140.5.4 ПКУ). Детально див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 11, с. 2.

— операція з нерезидентом є контрольованою (у випадках, визначених ст. 39 ПКУ). Тоді слід відкоригувати (збільшити) фінрезультат на суму перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних послуг над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» (п.п. 140.5.2 ПКУ).

До відома! Такі різниці обраховують тільки за результатами податкового (звітного) року (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 95, с. 2).

У разі здійснення мотиваційної виплати іншим «звичайним» нерезидентам, тобто тим, які не потрапили до жодного із вищезгаданих Переліків чи операція з якими не визнана контрольованою, то таку імпортну операцію у податковоприбутковому обліку високодохідники та малодохідники-добровольці відображають за бухправилами. Тобто так, як це роблять малодохідники-відказники.

Також резиденту не доведеться платити податок на репатріацію з вартості послуг з просування товару за кордоном. Річ у тому, що такі виплати нерезидентам прямо згадані у п.п. «й» п.п. 141.4.1 ПКУ як виключення із доходів, з яких не утримується податок на репатріацію.

Що стосується ПДВ-обліку, то мерчандайзингові послуги, тобто послуги з просування товару за кордоном є об’єктом оподаткування ПДВ лише за умови, що їх постачальник зареєстрований на митній території України (п.п. «б» п. 185.1, п. 186.4 ПКУ). У нашому випадку постачальник є нерезидентом, а тому послуга з просування товару в країні нерезидента ПДВ не оподатковується.

Приклад. Підприємство уклало договір з нерезидентом на постачання товару вартістю 60000 €. Нерезидент оплатив за товар в тому ж місяці, в якому відбулося його відвантаження. Після оплати було надано знижку у розмірі 5000 €. Підприємство оформило її надання у вигляді послуги з просування нерезидентом товару у країні нерезидента.

Облік надання нерезиденту знижки у вигляді мотиваційної виплати

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Курс НБУ, грн./€

Сума,

€/грн.,

грн.

дебет

кредит

Експорт товарів

1

Перераховано плату за митне оформлення

377

311

4000

2

Нараховано плату за митне оформлення

93

377

4000

3

Отримано послуги митного брокера

93

685

7000

4

Перераховано оплату митному брокеру

685

311

7000

5

Відображено дохід від реалізації товару нерезиденту

362

702

28,00

€60000

1680000

6

Нараховано експортні ПЗ з ПДВ

702

641/ПДВ

28,05

0

7

Віднесено до витрат собівартість реалізованих товарів

902

281

1200000

Оплата за товар

1

Надійшла плата за товар від нерезидента на розподільчий рахунок

316

362

27,90

€60000

1674000

2

Відображено курсову різницю ((27,90 грн./€ - 28,00 грн./€) х €60000)

945

362

27,90

6000

3

Надійшла на поточний рахунок валютна виручка

312

316

27,80

€60000

1668000

4

Відображено курсову різницю ((27,80 грн./€ - 27,90 грн./€) х €60000)

945

316

27,80

6000

5

Відображено курсову різницю за валютою на дату балансу ((27,85 грн./€ - 27,80 грн./€) х €60000)

312

714

27,85

3000

Знижка у вигляді мотиваційної виплати

1

Отримано маркетингові послуги з просування товару від нерезидента (підписано акт)

93

632

27,90

€5000

139500

2

Перераховано нерезиденту оплату за маркетингові послуги (мотиваційна виплата)

632

312

28,10

€5000

140500

3

Відображено курсову різницю на дату розрахунків

((28,1 грн./€ - 27,90 грн./€) х €5000)

945

632

28,10

1000

4

Відображено курсову різницю за валютою на дату здійснення операції ((28,10 грн./€ - 27,85 грн./€) х €5000)

312

714

28,10

1250

5

Відображено курсову різницю за валютою на поточному рахунку на дату балансу ((28,00 грн./€ - 27,85 грн./€) х €55000)

312

714

28,00

8250

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно