Виплачуємо мотиваційну виплату нерезиденту

Прийняття рішення про оформлення операції з надання знижки нерезиденту у вигляді імпорту маркетингової послуги з просування товару є доволі гарним рішенням резидента — продавця товару. Особливо це видно, якщо оформлення знижки шляхом складання кредит-ноти може стати причиною неможливості зняти вашу експортну операцію з валютного нагляду. Детально про те, чому так стається читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 44, с. 14.

Крім того, надання знижки після того як грошові кошти за експортований товар уже надійшли від нерезидента, обумовлює неочевидну правову природу таких коштів.

Якщо ж все оформлено через надання маркетингових послуг нерезидентом, то питання відразу зникають. Відображаємо таку виплату як звичайну оплату за імпорт послуги. А саме як імпорт послуги з мерчандайзингу, тобто послуги, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу. Детально про такі послуги читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 100.

Таким чином, якщо виплату оформляють через надання нерезидентом послуги з мерчандайзингу, то в бухобліку резидент окремо буде показувати операцію з експорту товарів і окремо операцію з імпорту послуг. При цьому оскільки за імпорт послуги резидент буде сплачувати живі кошти нерезиденту, то ці дві операції взагалі не пересікатимуться.

При цьому слід пам’ятати, що оскільки мерчандайзинг — напрям маркетингу, то у бухобліку понесені у зв’язку з його проведенням витрати слід відображати у складі витрат на збут. Тобто надання послуг нерезидентом з просування товару відображають у складі витрат того періоду, в якому такі витрати були здійснені, і відносити на рахунок 93.

Підставою для відображення витрат в обліку є складений первинний документ. Тож, щоб резидент мав право на витрати, без акта наданих послуг з мерчандайзингу з нерезидентом тут не обійтися.

Що стосується відображення цієї операції в податковоприбутковому обліку, то якщо резидент є малодохідником, то він має відображати такі операції за бухгалтерськими правилами.

А от коли резидент є високодохідником або малодохідником-добровольцем, то в деяких випадках він має застосовувати податкові різниці. Йдеться про випадки, коли:

— нерезидент, якому перераховується мотиваційна виплата, є «особливим» нерезидентом, тобто він «родом» із Переліку «низькоподаткових» держав, затвердженого постановою Кабміну від 27.12.2017 р. № 1045, чи із Переліку організаційно-правових форм, затвердженого постановою Кабміну від 04.07.2017 р. № 480. Якщо це так, то резидент має збільшити свій фінрезультат на суму 30 % вартості послуг, придбаних у таких специфічних продавців (п.п. 140.5.4 ПКУ). Детально див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 11, с. 2.

— операція з нерезидентом є контрольованою (у випадках, визначених ст. 39 ПКУ). Тоді слід відкоригувати (збільшити) фінрезультат на суму перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних послуг над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» (п.п. 140.5.2 ПКУ).

До відома! Такі різниці обраховують тільки за результатами податкового (звітного) року (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 95, с. 2).

У разі здійснення мотиваційної виплати іншим «звичайним» нерезидентам, тобто тим, які не потрапили до жодного із вищезгаданих Переліків чи операція з якими не визнана контрольованою, то таку імпортну операцію у податковоприбутковому обліку високодохідники та малодохідники-добровольці відображають за бухправилами. Тобто так, як це роблять малодохідники-відказники.

Також резиденту не доведеться платити податок на репатріацію з вартості послуг з просування товару за кордоном. Річ у тому, що такі виплати нерезидентам прямо згадані у п.п. «й» п.п. 141.4.1 ПКУ як виключення із доходів, з яких не утримується податок на репатріацію.

Що стосується ПДВ-обліку, то мерчандайзингові послуги, тобто послуги з просування товару за кордоном є об’єктом оподаткування ПДВ лише за умови, що їх постачальник зареєстрований на митній території України (п.п. «б» п. 185.1, п. 186.4 ПКУ). У нашому випадку постачальник є нерезидентом, а тому послуга з просування товару в країні нерезидента ПДВ не оподатковується.

Приклад. Підприємство уклало договір з нерезидентом на постачання товару вартістю 60000 €. Нерезидент оплатив за товар в тому ж місяці, в якому відбулося його відвантаження. Після оплати було надано знижку у розмірі 5000 €. Підприємство оформило її надання у вигляді послуги з просування нерезидентом товару у країні нерезидента.

Облік надання нерезиденту знижки у вигляді мотиваційної виплати