ЕСВ-отчетность работодателей (ч. 2)

3.4. Таблица 5 Отчета по форме № Д4: практические ситуации

О порядке заполнения граф таблицы 5 Отчета по форме № Д4 вы могли прочесть на с. 22. Пора внедрить теорию в практику ☺.

Рассмотрим на конкретных примерах особенности отражения сведений о трудовых (гражданско-правовых) отношениях в таблице 5 Отчета по ЕСВ.

Прием/увольнение

Информацию о дате начала и/или окончания трудовых отношений обязательно отражаем в таблице 5 Отчета по форме № Д4 отдельной строкой.

Причем если работника принимаем на основное место работы, то в графе 8 указываем категорию лица «1», если по совместительству (в том числе внутреннему) — «2» (см. примеры 3.1 и 3.2 на с. 33).

Если работник в течение одного отчетного месяца был:

— принят, а затем уволен, то на него формируем одну строку, указывая в ней и дату приема (графа «дата початку»), и дату увольнения (графа «дата закінчення») в графе 11 (см. пример 3.3 на с. 33);

— уволен, а затем снова принят на работу к этому же работодателю, то на него заполняем две строки в таблице 5: первая — с датой прекращения трудовых отношений (графа «дата закінчення»), вторая — с датой начала трудовых отношений (графа «дата початку») (см. пример 3.4 на с. 33).

Знакомимся с практическими примерами на рис. 3.1 (см. с. 33).

Перевод

Одно из оснований для формирования таблицы 5 Отчета по форме № Д4 — это перевод работника на другую постоянную должность (работу) у того же страхователя.

Сведения о временном переводе (например, согласно ст. 33 или 34 КЗоТ) в таблицу 5 вносить не нужно.

Учтите: не считается переводом на другую работу перемещение работника на том же предприятии на другое рабочее место, в другое структурное подразделение в той же местности, поручение работы на другом механизме или агрегате в пределах специальности, квалификации или должности, обусловленной трудовым договором.

Также не является переводом изменение наименования должности (работы) работника в связи с приведением ее в соответствие с Классификатором профессий в случае, если условия труда, должностные (рабочие) обязанности остались прежними. Ведь согласно п. 31 постановления Пленума ВСУ «О практике рассмотрения судами трудовых споров» от 06.11.92 г. № 9 переводом на другую работу считается поручение работнику работы, которая не соответствует специальности, квалификации или должности, определенной трудовым договором.

Перевод на другую постоянную работу отражаем двумя строками. Первая строка — с датой окончания работы на предыдущей должности (графа 11 «дата закінчення»), вторая — с датой начала работы на новой должности (графа 11 «дата початку»).

По обеим строкам обязательно должны быть заполнены кадровые графы 12 — 15!

По первой строке (с датой окончания работы на предыдущей должности) графу 17 не заполняем (см. пример 3.5 на с. 35).

Обратите внимание: если перевод происходит с 1-го числа календарного месяца, то «переводные» строки у вас будут «разорваны» и отражены в таблицах 5 форм № Д4 за разные отчетные периоды. Так, например, если работника переводят на другую постоянную работу с 1 октября 2019 года, то дата окончания работы по предыдущей должности (30 сентября) будет отражена в таблице 5 Отчета по форме № Д4 за сентябрь 2019 года, а дата начала работы по новой должности (1 октября) — в таблице 5 Отчета по форме № Д4 за октябрь.

Если же перевод в середине месяц а, то проблем нет: «переводные» строки будут отражаться в таблице 5 в одном отчетном периоде.

В случае когда работник в одном месяце был принят на работу и переведен на другую должность, на него в таблице 5 формируют три строки. Первая строка — с датой приема на работу. Вторая — с датой окончания работы по должности, на которую был принят работник. Третья — с датой начала работы по новой должности (см. пример 3.6 на с. 35).

Если же работник в одном месяце был переведен на новую должность и уволен, то на него формируем две строки в таблице 5 Отчета по форме № Д4. Первая строка — с датой окончания работы на предыдущей должности. Вторая — с датой начала работы по новой должности, на которую переведен работник и с датой прекращения трудового договора (см. пример 3.7 на с. 35).

Рассмотрим озвученное выше на конкретных примерах (см. рис. 3.2 на с. 35).

«Детотпуска»

В таблице 5 Отчета по форме № Д4 отражаем начало/окончание только следующих трех «детотпусков»:

— отпуска в связи с беременностью и родами — код категории «5» в графе 8;

— отпуска для ухода за ребенком до 3 лет — код категории «6» в графе 8;

— отпуска для ухода за ребенком от 3 до 6 лет — код категории «4» в графе 8.

Все остальные отпуска в таблицу 5 попасть не должны.

Начнем с отпуска в связи с беременностью и родами (см. пример 3.8 на с. 36). На практике не редкость, когда такой отпуск продлевается на основании листка нетрудоспособности на 14 календарных дней. При этом в таблице 5 окончание такого отпуска отражаем с учетом продления.

Если у работницы в отчетном месяце закончился отпуск в связи с беременностью и родами и начался отпуск для ухода за ребенком до 3 лет (закончился отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и начался отпуск для ухода за ребенком от 3 до 6 лет), то на нее в таблице 5 формируем две строки. Одна — с датой окончания первого отпуска, вторая — с датой начала следующего отпуска для ухода (см. пример 3.9 на с. 36).

Если работница, которая находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, не прерывая его, вышла на работу на условиях неполного рабочего времени на свое рабочее место у того же работодателя, то такой выход в таблице 5 не отражаем. Ведь здесь нет ни начала новых трудовых отношений, ни окончания отпуска до 3 лет.

Если же работница прервала отпуск для ухода за ребенком до 3 лет, то в таблице 5 обязательно формируем строку с датой окончания такого отпуска. А вот строки с датой начала работы после окончания отпуска в таблице 5 быть не должно. Ведь трудовые отношения не прерывались (см. пример 3.10 на с. 36).

Переходим к такому основанию для формирования таблицы 5, как отпуск для ухода за ребенком от 3 до 6 лет (см. пример 3.11 на с. 36). В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках такой отпуск предоставляют, если ребенок нуждается в домашнем уходе.

В большинстве случаев на практике справка о необходимости домашнего ухода за ребенком выдается на 6 месяцев. Если по истечении этого срока ребенок все еще нуждается в уходе, выдается новое медицинское заключение. Однако в таблице 5 этот отпуск не отражаем «нарезкой» по 6 месяцев, а указываем дату начала и последний день такого отпуска.

А как быть, если работник увольняется, находясь в отпуске для ухода за ребенком до 3 (6) лет? Тогда в таблице 5 на такого работника формируем две строки: первую — с датой окончания отпуска для ухода, вторую — с датой прекращения трудовых отношений и основанием увольнения. Причем если работник увольняется:

— в течение отпуска для ухода, то в графе 16 таблицы 5 по двум строкам документом-основанием будет приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора;

— последним днем отпуска, то в таблице 5 по строке с датой окончания отпуска в графе 16 указываете реквизиты последнего приказа (распоряжения) о предоставлении (продлении) такого отпуска, а по строке с датой увольнения — реквизиты приказа (распоряжения) об увольнении (см. пример 3.12 на с. 36).

Теперь можно внедрять теорию в практику (см. рис. 3.3).

ГПД

Информацию о дате начала и/или окончания гражданско-правовых отношений отражаем в таблице 5 Отчета по форме № Д4 с категорией лица «3» в графе 8.

Интересный момент! Пенсионный фонд в п. 1.2 Описания формата Отчета пришел к выводу, что в таблице 5 сведения о начале и окончании гражданско-правовых отношений в рамках:

— договора подряда (выполнение работ) вносятся в соответствии со сроками, указанными в самом договоре;

— договора о предоставлении услуг — согласно акту об их предоставлении. Так, например, если договор о предоставлении услуг заключен на период с 1 по 30 сентября, но в акте о предоставленных услугах, указано, что услуги фактически предоставлялись только 3, 10, 17 и 24 сентября, то исходя из разъяснений Пенсионного фонда, страхователю в таблице 5 нужно заполнить 4 строки по такому ГПД. С указанием по каждой строке в графе 11 одинаковой даты начала/окончания ГПД — «3 — 3», «10 — 10», «17 — 17», «24 — 24».

А если в акте не указаны конкретные даты получения услуг? Тогда, считаем, графу 11 можно заполнять по тем же правилам, что и для договора подряда.

Важно! По строкам с датами начала/окончания ГПД «кадровые» графы 12 — 15 не заполняем.

Информацию отражаем по каждому заключенному ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) (см. рис. 3.4).

3.5. Таблица 6 Отчета по форме № Д4: практические ситуации

Таблица 6 Отчета по форме № Д4 может испугать просто своим видом. Шутка ли — заполнить правильно 25 реквизитов/граф! Кроме того, не следует забывать, что порядок отражения в этой таблице каждой выплаты, которая входит в базу начисления ЕСВ, имеет свои особенности. Поэтому наша сегодняшняя цель — рассмотреть, разобрать и показать на примерах, как правильно формировать в таблице 6 Отчета по форме № Д4 строки с суммами зарплаты, отпускных, больничных, пособия по беременности и родам и конечно же вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД.

Заработная плата

Обычные работодатели сумму заработной платы, начисленной работнику в отчетном месяце, отражают в таблице 6 с кодом категории застрахованного лица в графе 9:

— «1» — если зарплата начислена обычному работнику (ставка ЕСВ — 22 %);

— «2» — если зарплата начислена работнику с инвалидностью (ставка ЕСВ — 8,41 %);

— «47» — если начислен средний заработок «солдату предприятия», который проходит военную службу (ставка ЕСВ — 22 %);

— «66» — если средний заработок начислен «солдату предприятия», имеющему инвалидность (ставка ЕСВ — 8,41 %).

Если работник в отчетном месяце был уволен, а затем принят и при этом показатели граф 22 — 25 таблицы 6 не изменились, на работника формируем одну строку с суммой заработной платы. При этом в графе 15 проставляем общее количество дней в трудовых отношениях в течение месяца (дни до даты увольнения + дни после даты увольнения) (см. пример 3.16 на с. 39).

В ином случае, например, когда работник увольняется с места работы по совместительству и принимается на то же предприятие по основному месту работы, заработную плату, начисленную до увольнения (графа 22 — «0» — без трудовой книжки) и после приема на работу в отчетном месяце (графа 22 — «1» — с трудовой книжкой) указываем отдельными строками (см. пример 3.17 на с. 39).

Если работнику в отчетном месяце доначисляем зарплатные выплаты, которые ошибочно не были ему начислены в предыдущих отчетных периодах, то суммы доначислений включаем в фонд оплаты труда текущего месяца (см. пример 3.18 на с. 39). То есть просто увеличиваем сумму зарплаты текущего месяца на доначисленные суммы, проставляя в графе 11 таблицы 6 отчетный месяц и год. Это согласуется с положениями п.п. 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 и п. 9 разд. IV Порядка № 435.

Как и в случае с доначислением, сторнированная сумма зарплаты за прошлые месяцы включается в зарплату того месяца, в котором было осуществлено такое сторнирование.

Поэтому в таблице 6 Отчета по форме № Д4 такие корректировки не затрагивают прошлые отчетные периоды и, соответственно, не исправляются как ошибки (см. пример 3.19 на с. 39).

Исключение из приведенного выше правила — ситуация, когда сторнировка зарплаты связана с уточнением количества отработанного времени в связи с отпуском либо временной нетрудоспособностью. В этом случае в таблице 6 Отчета по форме № Д4 отдельными строками указываем:

— зарплату, ошибочно начисленную за дни отпуска / временной нетрудоспособности, и начисленный на нее ЕСВ со знаком «минус» (!). В графе 11 — месяц, за который была начислена зарплата (а не проведения сторнировки!);

— отпускные/больничные/декретные, начисленные взамен отсторнированной зарплаты (см. пример 3.21 на с. 41).

Рассмотрим порядок отражения зарплаты в таблице 6 Отчета по форме № Д4 на конкретных примерах (см. рис. 3.5 на с. 39).

Больничные

Сумму больничных отражаем в отчетности по ЕСВ, сформированной за тот месяц, в котором они были фактически начислены в бухучете. В таблице 6 Отчета по форме № Д4 больничные отражаем:

во-первых, отдельно от других выплат, начисленных застрахованному лицу в отчетном месяце;

во-вторых, с разбивкой по месяцам, на дни которых приходится период временной нетрудоспособности и за которые начислены больничные.

Заметьте: если имеем дело со внутренним совместителем, то

Переходим к графам таблицы 6 Отчета по форме № Д4.

Если больничные начисляет обычный работодатель, то по строке с их суммой в графе 9 проставляем код категории:

— «29» — если нетрудоспособным был обычный работник предприятия или ФЛП, к базе начисления которого применяли ставку ЕСВ 22 %;

— «36» — по работнику с инвалидностью, к базе начисления которого применяли ставку ЕСВ 8,41 %.

Далее в графе 11 указываем месяц и год, на который приходится период временной нетрудоспособности. В свою очередь, в графе 13 отражаем количество календарных дней временной нетрудоспособности, которые пришлись на месяц, указанный в графе 11, согласно больничному листу (справке медицинского заведения), за исключением дней нетрудоспособности, подтвержденных справкой о временном освобождении от работы в связи с необходимостью ухода за больным ребенком. Эти «исключительные» дни указываете в графе 14 таблицы 6.

Графу 15 (количество календарных дней в трудовых отношениях) по строке с суммой больничных заполняем, только если зарплата в отчетном месяце работнику не начислялась.

Остальные графы по строкам с больничными заполняем в общем порядке (см. примеры 3.20 и 3.21 на с. 41).

Важно! Если возникла необходимость в текущей отчетном периоде откорректировать (доначислить/отсторнировать) сумму больничных, отраженных в прошлых отчетных периодах, в связи с выявленной ошибкой, то такую корректировку в таблице 6 проводим следующим образом:

— в графе 9 указываем код категории застрахованного лица, соответствующий больничным (см. выше);

— в графе 11 — месяц, на дни которого приходится временная нетрудоспособность;

— графу 13 заполняем, только если изначально неверное определили количество дней временной нетрудоспособности. Например, работник болел 8 календарных дней, а вы указали 5 и начислили больничные за 5 календарных дней. В такой ситуации в графе 13 проставляем 3 календарных дня, за которые доначисляются больничные. Если же дни были определены верно, а ошиблись в сумме больничных, то графу 13 по строке с корректировкой не заполняем;

— при доначислении больничных в графах 17 и 18 указываем доначисленные суммы (общую и вошедшую в базу начисления ЕСВ соответственно);

— при сторнировке суммы оплаты дней временной нетрудоспособности отсторнированные суммы приводим в графах 17 и 18 со знаком «минус» (см. пример 3.22 на с. 41). Это согласуется с положениями п. 9 разд. IV Порядка № 435, которые допускают внесение отрицательных сумм дохода в случае отражения сторнированных сумм отпускных, больничных, декретных.

Верно отразить суммы больничных в таблице 6 Отчета по форме № Д4 вам поможет информация, приведенная на рис. 3.6 (см. с. 41).

Декретные

Сумму декретных отражаем в отчетности по ЕСВ, сформированной за тот месяц, в котором они были фактически начислены в бухучете. Но для правильного определения суммы ЕСВ (с целью сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ и для выполнения требования об уплате ЕСВ с МЗП) их «разбрасываем» по месяцам, за которые они начислены. Именно поэтому в таблице 6 декретные отражаем:

1) в том месяце, в котором они были начислены;

2) не общей суммой, а с разбивкой по месяцам отпуска в связи с беременностью и родами (пропорционально дням такого отпуска в каждом из месяцев).

Если декретные начисляет обычный работодатель, то по строкам с пособием по беременности и родам в графе 9 указываем код категории:

— «42» — если в декретный отпуск идет обычная работница предприятия или ФЛП, к базе начисления которой применяли ставку ЕСВ 22 %;

— «43» — по работнице с инвалидностью, к базе начисления которой применяли ставку ЕСВ 8,41 %.

Месяцы и год, на которые приходится период отпуска в связи с беременностью и родами, проставляем в графе 11 таблицы 6, а количество календарных дней декретного отпуска в соответствующем месяце — в графе 16.

Отдельно остановимся на заполнении графы 15.

Если зарплата за такой месяц не начислялась (были только декретные), то количество календарных дней в трудовых отношениях проставляйте в строке с декретными.

В строках, где указываем пособие за будущие полные месяцы отпуска в связи с беременностью и родами, графа 15 = графе 16. Поэтому в следующих отчетных месяцах в таблице 6 на декретчицу строки без суммовых показателей, но с данными в графе 15 заполнять не придется.

В месяце завершения декретного отпуска, если он заканчивается не в последний календарный день месяца, значение графы 15 равно количеству календарных дней в таком месяце.

Остальные графы по строкам с пособием по беременности и родам заполняем в общем порядке (см. рис. 3.7 на с. 42).

Заметьте: если в отпуск в связи с беременностью и родами уходит внутренний совместитель, то и зарплату, и декретные, начисленные по основному месту работы и по совместительству, отражаем в таблице 6 в отдельных строках.

И еще один момент. Если у вас возникла необходимость отсторнирвать/доначислить уже отраженные в прошлых отчетных периодах суммы пособия по беременности и родам, то такая корректировка проводится аналогично исправлению суммы больничных (см. с. 41).

Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск

Как мы указывали ранее, в таблице 6 следует отражать начисленные суммы доходов, которые входят в базу начисления ЕСВ. Это следует из положений п. 9 разд. IV Порядка № 435 и согласуется с названием граф таблицы 6 Отчета по форме № Д4.

При этом при начислении отпускных у хозрасчетных предприятий есть два варианта:

1) всю их сумму вы можете начислить в том месяце, в котором ее выплачиваете;

2) отпускные можете начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.

Важно! Оба варианта являются правильными (см. письма Минфина от 23.02.2018 г. № 35220-07-10/5151 и от 13.10.2017 г. № 35220-07-2/27938) и активно используются работодателями.

Если отпускные следующего месяца (например, октября) выплачивают авансом в текущем месяце (в сентябре), а начисляют в будущем месяце (октябре), то они в Отчет по форме № Д4 за текущий месяц (сентябрь) попасть не должны.

Если же отпускные следующего месяца (октября) выплачивают и начисляют в текущем месяце (в сентябре), то их следует отразить в Отчете по форме № Д4 за текущий месяц (сентябрь). Но при этом в графе 11 указывают месяц, за который они начислены (октябрь).

По строке с отпускными в графе 9 указываем тот же код категории застрахованного лица, с которым отражаем зарплату (в общем случае по обычным работникам — «1», по работникам с инвалидностью — «2»).

Учтите: для отпускных есть свой код типа начислений. Таким образом, в графе 10 указываем КТН «10».

Графу 15 по строке с отпускными заполняем только в том случае, если работнику в отчетном месяце не начислялась зарплата.

В отличие от отпускных, компенсацию за дни неиспользованного отпуска в таблице 6 отражаем в общей сумме заработной платы текущего месяца. Отдельно ее выделять с КТН «10» в графе 10 таблицы 6 не нужно.

Еще одна интересная ситуация: работник «перегулял» отпуск и увольняется. Как отразить в таблице 6 Отчета по форме № Д4 сумму отчислений при увольнении работника за дни отпуска, которые были предоставлены в счет неотработанной им части рабочего года?

Сумму сторнированных отпускных в таблице 6 Отчета по форме № Д4 указываем отдельно от заработной платы. При этом проставляем:

— в графе 10 — КТН «10»;

— в графе 11 — месяц и год, за которые ранее были начислены «перегулянные» отпускные;

— в графах 17 и 18 — сумму сторнированных отпускных со знаком «минус»;

— в графе 21 — также со знаком «минус» сумму ЕСВ, которая была начислена на сумму сторнированных отпускных.

Графы 22 — 25 заполняем в общем порядке.

Внимание! Поскольку «перегулянные» отпускные «привязаны» к месяцу, за который они были начислены, то их сумма уменьшит базу начисления ЕСВ такого месяца. А значит, если сумма дохода окажется меньше МЗП, может возникнуть необходимость рассчитать ЕСВ-разницу и доначислить на нее ЕСВ.

Подробнее об отражении ЕСВ-разницы см. на с. 44.

Примеры отражения в таблице 6 Отчета по форме № Д4 отпускных мы приводили в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 31, с. 79, 80 и 82.

Вознаграждение по ГПД

Сумму вознаграждения по ГПД включаем в Отчет по форме № Д4, сформированный за тот месяц, в котором оно было начислено в бухучете.

В таблице 6 вознаграждение, начисленное обычным страхователем, отражаем в отдельной строке с кодом категории застрахованных лиц «26» в графе 9.

Однако если срок выполнения работ / предоставления услуг по ГПД превышал один месяц, сумму по договору делим на количество календарных месяцев, в течение которых действовал ГПД. При этом не важно, полные это месяцы или нет. Так, например, если согласно договору подряда работы выполнялись с 30 августа по 30 сентября и вознаграждение за выполненные работы начислено в сентябре, то его общую сумму делим на 2. Ведь период выполнения работ пришелся на два месяца: август и сентябрь (см. пример 3.25 на с. 45).

Вознаграждение, приходящееся на каждый календарный месяц, отражаем в отдельной строке таблицы 6. По таким «переходящим» суммам в графе 10 таблицы 6 проставляем КТН «1» (сумма дохода за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц).

Графу 15 (количество календарных дней в трудовых (гражданско-правовых) отношениях) по строке с суммой вознаграждения заполняем, только если оно начислено лицу, которое не состоит со страхователем в трудовых отношениях, либо состоит, но трудовые выплаты ему в отчетном месяце не начислялись.

Если ГПД заключен с работником предприятия и ему в отчетном месяце начислялась зарплата, то графу 15 заполняйте по строке с зарплатой (см. пример 3.26 на с. 45).

Заметьте: если стороннему физлицу, с которым заключен ГПД, в отчетном месяце не начислялось вознаграждение, на него все равно формируем строку в таблице 6 с количеством дней в гражданско-правовых отношениях (графа 15), но без суммовых показателей (см. пример 3.24 на с. 45).

Рассмотрим на примерах (см. рис. 3.8 на с. 45) порядок отражения вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги).

ЕСВ-разницы

По общему правилу, прописанному в ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ.

Соблюдать это правило обязаны основные работодатели (т. е. те, которые выплачивают доход по основному месту работы застрахованного лица и ведут его трудовую книжку) при расчете ЕСВ по ставке 22 % с базы начисления ЕСВ работника за отчетный месяц*.

* Напомним: на лиц с инвалидностью, к доходам которых за месяц применяется ставка ЕСВ 8,41 %, а также на совместителей требование о начислении ЕСВ с МЗП не распространяется (см. с. 6).

Заметьте: в базу начисления ЕСВ входят все выплаты, начисленные застрахованному лицу в отчетном месяце основным работодателем и указанные в п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 (ср. ). Это зарплата по основному месту работы, зарплата по месту работы по совместительству (если работник — внутренний совместитель), больничные и пособие по беременности и родам (при наличии), вознаграждение по ГПД (если с работником был заключен ГПД). Поэтому с МЗП следует сравнивать общую базу начисления по работнику за месяц, в которую войдут все перечисленные выше выплаты, а не только зарплату, начисленную по основному месту работы (см. пример 3.28 на с. 47).

С целью реализации требования об уплате ЕСВ с МЗП вначале определяем фактическую базу начисления ЕСВ работника. Далее сравниваем ее сумму с размером МЗП.

Если МЗП выше фактической базы начисления ЕСВ, рассчитываем разницу между этими двумя величинами (ЕСВ-разница) и доначисляем на нее ЕСВ (см. пример 3.27 на с. 47).

Отдельно остановимся на «переходящих» (начало и окончание временной нетрудоспособности приходятся на разные месяцы) и «запоздавших» (листок нетрудоспособности предоставлен в месяце, следующем за месяцем окончания болезни) больничных.

Для целей сравнения с МЗП выплаты за период временной нетрудоспособности относим к месяцам, за которые они начислены. Если с учетом суммы больничных фактическая база начисления ЕСВ оказалась ниже минимальной заработной платы, выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Важно! Если больничный «переходящий»/ «запоздавший», то в месяце начала болезни начисляем ЕСВ на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем, ведь общая сумма дохода за месяц еще не известна.

После получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с «минималкой» больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения больничных в месяцах, на которые пришлась временная нетрудоспособность, база начисления ЕСВ меньше МЗП, рассчитываем ЕСВ-разницы по таким месяцам и доначисляем на них ЕСВ (см. письмо ГФСУ от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17, подкатегорию 301.04.01 БЗ). Как отразить эту ситуацию в таблице 6 Отчета по форме № Д4, вы можете узнать из примера 3.29 на с. 47.

Что касается пособия по беременности и родам, то для целей сравнения с МЗП его суммы также относим к месяцам, за которые они начислены. Если в каком-либо месяце фактическая база начисления ЕСВ окажется ниже МЗП, на разницу между этими двумя величинами доначисляем ЕСВ. Однако учтите, что Порядком № 435 не предусмотрена возможность отражения в текущем отчетном периоде ЕСВ-разниц за будущие месяцы отпуска в связи с беременностью и родами. Поэтому по декретным все сравнения с минзарплатой проводим месяц в месяц. То есть

Наперед (в текущем отчетном периоде за будущие отчетные периоды) ЕСВ-разницы не определяем (см. пример 3.30 на с. 47)! Это согласуется с положениями п. 9 разд. IV Порядка № 435.

Для отражения ЕСВ-разницы в таблице 6 формируем отдельную строку с регистрационным номером учетной карточки плательщика налогов того застрахованного лица, по которому определяли ЕСВ-разницу. При этом в графе 9 проставляем код категории застрахованного лица:

— «1» — если в отчетном месяце работнику начисляли зарплату;

— «29» — если в отчетном месяце есть только больничные либо в текущем отчетном периоде отражаем ЕСВ-разницу за прошлый период, которая связана с больничными начисленными в текущем отчетном периоде за прошлые отчетные периоды;

— «42» — если в отчетном месяце есть только декретные либо в текущем отчетном периоде отражаем ЕСВ-разницу, которая связана с декретными, начисленными в прошлом отчетном периоде за текущий отчетный период (или в текущем отчетном периоде за прошлый);

— «47» — если разницу определяем по «солдату предприятия».

Переходим к графе 10. В ней по строке с ЕСВ-разницей проставляем:

— КТН «13» — если отражаем ЕСВ-разницу в текущем отчетном периоде за текущий отчетный период (в графе 9 код категории «1», «29», «42», «47») либо в текущем отчетном периоде за предыдущий отчетный период в связи с начислением больничных/декретных (в графе 9 код категории «29», «42»);

— КТН «14» — если отражаем ЕСВ-разницу в текущем отчетном периоде за предыдущий отчетный период, которая возникла в связи с удержанием «перегулянных» отпускных при увольнении (в графе 9 код категории «1»);

— КТН «2» — если исправляем ошибку: в прошлых отчетных периодах занизили либо не отразили ЕСВ-разницу. Имейте в виду: для отражения ЕСВ-разницы за предыдущий месяц, которая связана с «переходящими»/«запоздавшими» больничными, КТН «2» не применяется, поскольку в этом случае нельзя считать, что ЕСВ на такую разницу был начислен несвоевременно (см. письмо ГФСУ от 02.02.2017 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15);

— КТН «3» — если исправляем ошибку: в прошлых отчетных периодах завысили либо ошибочно отразили ЕСВ-разницу.

Сумму ЕСВ-разницы указываем в графе 19 таблицы 6, а начисленный на нее ЕСВ — в графе 21.

Рассмотрим примеры (см. рис. 3.9 на с. 47).