Темы статей
Выбрать темы

Дата составления расчета корректировки

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Помимо правильного заполнения всех реквизитов, не менее важно правильно определить дату составления РК, так как РК, составленный неверной датой, увы, теряет для плательщиков НДС силу документа. Поэтому о дате составления РК поговорим подробнее.

Проблема в том, что четкого ответа на вопрос: когда же составлять РК, в нормативке нет. И НКУ не устанавливает какой-то универсальной даты для всех случаев составления РК. Из норм его ст. 192 только следует, что в общем случае РК должен быть составлен на дату проведения перерасчета. А так как ситуаций множество, для каждой дата перерасчета будет разной. И все зависит от конкретной проводимой корректировки.

На всякий случай предупредим и о позиции фискалов:

— РК с неверной датой составления (которая не соответствует первичным документам) не дает возможности идентифицировать операцию. Поэтому по РК с ошибкой в дате поставщик не может уменьшать НО, а покупатель — признавать НК (БЗ 101.15, письмо ГНСУ от 24.10.2019 г. № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК);

— обычно пересмотр договорных условий подкрепляет заключенное допсоглашение. Однако налоговики, как правило, в большинстве случаев привязываются не к моменту его подписания, а к какому-то реальному событию (отгрузке или оплате), считая его датой составления РК.

Наиболее распространенные случаи составления РК с учетом рекомендаций контролеров соберем в таблице.

Какой датой составлять РК

п/п

Ситуация

Дата составления РК

Пояснения

1

2

3

4

1

Изменение цены

— после отгрузки

на дату доплаты/

возврата средств*

Хотя логично составлять РК на дату подписания допсоглашения о пересмотре (увеличении/уменьшении) цены, налоговики привязываются к реальному событию, произошедшему после пересмотра цены — расчетам с покупателем — и дате доплаты/возврата средств (БЗ 101.15; письмо ГНСУ от 06.03.2020 г. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Поэтому безопаснее дату подписания допсоглашения и дату проведения расчетов с покупателем оформить одним днем.

Если при уменьшении цены средства покупателю не возвращаются, а засчитываются в счет оплаты другого товара, то составляют уменьшающий РК на дату зачета средств (письмо ГНСУ от 06.03.2020 г. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)

— после предоплаты

на дату отгрузки или доплаты/

возврата средств*

РК составляют по первому событию, произошедшему после пересмотра цен (т. е. отгрузке или проведению расчетов). При частичных отгрузках (первое событие) РК составляют на дату каждой частичной отгрузки (БЗ 101.15, письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Причем, по мнению налоговиков, при увеличении цены достаточно увеличивающего РК и составлять НН (на сумму увеличения) не нужно (письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15, письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 26.07.18 г. № 3293/ІПК/08-01-12-01-10, БЗ 101.15)

* По этим же правилам определяют дату составления РК при изменении цены из-за привязки к инвалюте (письма ГНСУ от 12.02.2020 г. № 559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, см. с. 28, от 28.11.2019 г. № 1626/6/99-00-07-03-02-15/ІПК; письма ГФСУ от 24.06.2019 г. № 2888/6/99-9915-03-02-15/ІПК, от 11.05.2019 г. № 2094/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 04.04.2019 г. № 1441/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 70, с. 5.

2

Увеличение количества

— после отгрузки/предоплаты

составляем новую НН на дату отгрузки или доплаты средств

На наш взгляд, здесь логично составлять не РК, а новую НН по первому событию на прибавку в количестве (п. 201.7 НКУ). А вот по мнению фискалов, если после решения об увеличении количества первой осуществляется доплата, то составляется РК на дату такой доплаты (письмо ГФСУ от 10.05.2018 г. № 2072/6/99-95-42-03-15/ІПК)

Уменьшение количества

— после предоплаты

на дату возврата средств или зачета (если средства не возвращаются)

Если после предоплаты (до отгрузки) стороны договорились об уменьшении количества, то следует согласовать направление использования зависших средств:

— если средства возвращаются покупателю, то составляют РК на дату возврата средств;

— если средства покупателю не возвращаются, а засчитываются в счет оплаты товаров по другому договору, то составляют РК на дату зачета средств

3

Возврат товара

(отгруженного и оплаченного)

— если деньги возвращаются

на дату возврата средств*

Хотя при возвратах с покупателями — плательщиками НДС логично составлять РК на дату первого события (возврата товара/средств), налоговики почему-то привязываются к моменту проведения расчетов с покупателем и требуют составлять РК на возврат средств (БЗ 101.04). Поэтому:

— если первое событие — возврат средств, то составляют РК на дату возврата средств;

— если первое событие — возврат товара, то составляют РК на дату возврата средств (завершающему событию).

Учтите: если средства возвращаются покупателю — плательщику НДС в разные дни частями, то составляют несколько РК (на каждую дату частичного возврата средств)

— если деньги не возвращаются, а проводится зачет

на дату возврата товара*

Если покупатель вернул товар, но деньги ему не возвращаются, а засчитываются в счет оплаты товаров по другому договору, то на дату возврата товара покупателем составляют:

— уменьшающий РК;

— новую НН под новую поставку (если по новому договору еще не было поставки и НН еще не составлялась) (письма ГФСУ от 20.05.2019 г. № 2240/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 48, с. 2 и от 23.05.2018 г. № 2283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

— частичный возврат товара

*По этим же правилам определяют дату составления РК при частичном возврате товаров (БЗ 101.14, письмо ГФСУ от 23.05.2018 г. № 2283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Подробнее о возврате оплаченных товаров см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 87, с. 18

4

Возврат аванса

(отгрузки не было)

на дату возврата средств

В данном случае составляют РК на дату возврата средств (единственного события, п. 192.1 НКУ, БЗ 101.16)

5

Возврат товара (оплаты не было)

на дату возврата товара

В данном случае составляют РК на дату возврата товара (единственного события, п. 192.1 НКУ, БЗ 101.16)

6

Возвраты с неплательщиками

на дату полного возврата средств

Если покупатель — неплательщик НДС возвращает оплаченный товар, РК можно составить только после полного (!) возврата средств (п. 192.2 НКУ). Учтите: не нужно составлять РК к итоговой НН, если возврат товара происходит в день продажи (БЗ 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 57, с. 3)

на дату возврата товара

РК можно составить, если неплательщик НДС возвращает неоплаченный товар (БЗ 101.14)

на дату возврата аванса

РК можно составить, если неплательщику НДС возвращается аванс (деньги) и сам товар еще не поставлялся (БЗ 101.15)

7

Изменение номенклатуры

— после предоплаты (в рамках ее суммы)

на дату отгрузки товара новой номенклатуры

Хотя логично составлять РК уже на дату подписания допсоглашения, налоговики говорят его составлять на дату заключительной операции — отгрузки (БЗ 101.15, п. 3 письма № 18983, письмо ГНСУ от 05.02.2020 г. № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, письмо ГУ ГФС в Киевской обл.от 26.07.2018 г. № 3294/ІПК/10-36-12-02-11)

— после отгрузки и оплаты (с возвратом ранее поставленных и оплаченных товаров)

на дату возврата товара: РК (с «-») и новая НН

(на новый товар)

Если после того, как товар поставлен и оплачен, стороны решают изменить номенклатуру, то, по сути, происходят две отдельных операции:

1) возврат товара старой номенклатуры;

2) новая поставка товаров другой номенклатуры.

Поэтому на дату возврата товара составляют возвратный РК и новую НН (БЗ 101.04)

8

Корректировка кода УКТ ВЭД

по импортному товару

на дату таможенного оформления

Если от покупателя поступил аванс (оформлена авансовая НН) за импортный товар, который еще не ввезен/не растаможен, а при ввозе и растаможке ему присвоен другой код УКТ ВЭД, то для смены кода к авансовой НН составляют РК на дату таможенного оформления (т. е. на дату оформления импортной таможенной декларации, БЗ 101.16)

9

Зачет предоплаты в счет товаров по другому договору

на дату зачета

Если предоплата за товар по одному договору засчитывается в счет оплаты товаров по другому договору, то к авансовой НН составляют уменьшающий РК на дату зачета (подписания допсоглашения). Причем если отгрузки товаров по другому договору не было, то на дату зачета также оформляют новую авансовую НН (письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 08.10.2019 г. № 648/ІПК/26-15-04-01-18, письмо ГУ ГФСУ в Днепропетровской обл. от 08.11.2018 г. № 4757/ІПК/04-36-12-01-16)

10

Исправление ошибок в НН

на дату выявления ошибки

То есть РК составляют текущей датой исправления ошибки (БЗ 101.16, письмо ГНСУ от 17.03.2020 г. № 1116/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, письмо ГФСУ от 02.07.2019 г. № 3042/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Причем учтите, налоговики настаивают на исправлении суммовых ошибок и даже некоторых несуммовых ошибок через минусовый РК и перевыписку новой НН правильной датой, подробнее см. с. 22

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше