Темы статей
Выбрать темы

Безнадежная кредиторка по авансам: НДС-перипетии

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
В связи с истечением срока исковой давности полученную предоплату за товар включили в доход (вместе с НДС). Одновременно сумму НДС отнесли на расходы (Дт 949 — Кт 643). При проверке налоговики вытягивают НДС из расходов. Мотивируют это тем, что надо было откорректировать ранее задекларированные НДС-обязательства. Правомерны ли требования фискалов? Давайте разбираться.

Признание

В момент получения предоплаты от контрагента в счет будущей поставки товаров в бухучете продавца возникает обязательство — текущая кредиторская задолженность (п. 10 П(С)БУ 10 «Обязательства»). При этом доход в сумме такого аванса не признают (п.п. 6.3 П(С)БУ 15 «Доход»).

Возникновение задолженности перед контрагентом-резидентом отражают так: Дт 311Кт 681.

В НДС-учете зачисление средств от покупателя на банковский счет плательщика в качестве оплаты товаров, подлежащих поставке, — первое событие (п.п. «а» п. 187.1 НКУ). На эту дату у него возникают НДС-обязательства по поставке товаров. В бухучете записывают: Дт 643Кт 641/НДС.

Списание

После истечения срока исковой давности кредиторская задолженность трансформируется в безнадежную и подлежит списанию в бухучете. Общий срок исковой давности, напомним, составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). Подробнее об исковой давности см. в «Налоги & бухучет», 2018, № 44, с. 38.

По нормам п. 5 П(С)БУ 11 и п. 15 П(С)БУ 15

обязательство, которое на дату баланса не подлежит погашению, признают доходом отчетного периода

Заметьте: доход отражают на всю сумму списанной задолженности, включая НДС. Ведь тот же п. 5 П(С)БУ 11 предписывает включать в доход всю сумму безнадежного обязательства. Иначе субсчет 681 попросту не закроется.

Стало быть, всю сумму списанной безнадежной кредиторки включают в состав прочих операционных доходов. Делают это записью: Дт 681 — Кт 717. Именно так наше предприятие и поступило.

В прибыльном учете как малодоходники, так и высокодоходники руководствуются исключительно бухучетными правилами. Никаких разниц разд. III НКУ здесь не предусматривает (см. письма ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 08.02.2019 г. № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть на сумму безнадежной кредиторской задолженности увеличивают финрезультат в периоде ее списания.

А что же с НДС, зависшим по Дт 643?

Куда деть НДС?

Главный вопрос: вправе ли предприятие откорректировать НО по НДС, начисленные на дату получения предоплаты?

Если бы списание такой кредиторки произошло в пределах срока исковой давности, то ранее отраженные НО можно было бы снять с помощью уменьшающего расчета корректировки (РК). В бухучете НДС тогда бы отсторнировали записью: Дт 643 — Кт 641/НДС методом «красное сторно».

Но загвоздка в том, что с момента получения аванса, по которому была составлена налоговая накладная (НН), уже прошло три года. Задолженность по оплаченным, но не отгруженным товарам в периоде списания обрела статус безвозвратной финпомощи от покупателя (п.п. 14.1.257 НКУ). Предоставление (получение) безвозвратной финпомощи не (!) является поставкой товаров. Соответственно такая операция не облагается НДС. Поэтому продавец имеет право обнулить ранее начисленные НО по НДС.

Однако технически это сделать нельзя. Ведь основанием для такого уменьшения НО, по мнению налоговиков, служит только выписанный продавцом РК. А его зарегистрировать в ЕРНН на практике фактически невозможно. Все потому, что с даты составления НН прошло больше 1095 календарных дней (см. письма ГНСУ от 31.01.2020 г. № 386/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГФСУ от 23.08.2019 г. № 3960/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681, БЗ 101.16). Так что, по логике налоговиков, по истечении 1095 дней поставщик уже не может уменьшить свои НО по НДС.

Мы же считаем, что

в отсутствие РК такую корректировку НДС-обязательств все-таки можно провести на основании бухсправки

Так как корректировочная ст. 192 НКУ ничего не говорит о необходимости оформления РК в случае списания безнадежного долга. Понятное дело, тогда возникнут проблемы с налоговиками. Подробнее см. в «Налоги & бухучет», 2018, № 44, с. 28.

В рассматриваемой ситуации предприятие, видимо, решило не доводить дело до конфликта с фискалами. Зависшую по Дт 643 сумму НДС датой списания безнадежной кредиторки отправили в состав расходов периода: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 643. Оправдан ли такой подход? По нашему мнению, вполне. Числящаяся по Дт 643 сумма НДС не отвечает критериям признания активом. А согласно бухучетному принципу осмотрительности предприятие не должно допускать завышения оценки активов и занижения расходов (п. 6 разд. ІІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финотчетности»).

В общем, предприятию ничего не остается, кроме как ту сумму НДС, которая попала в доход, перекрыть НДСными расходами: Дт 949 — Кт 643 (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 18, с. 28).

Хотя можно пойти по формальному пути и выполнить предписания п.п. 6.1 П(С)БУ 15 (ср. ). Он прямо требует не признавать доходом сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Если бы предприятие отоварило полученную предоплату (отгрузило товар), то в момент начисления дохода от реализации (Дт 361 — Кт 702) его бы очистили от НДС: Дт 702 — Кт 643. В итоге на финрезультат повлияла бы величина чистого дохода от реализации — за минусом НДС. Однако отгрузка в пределах срока исковой давности так и не состоялась. А потому всю сумму безнадежной кредиторки включили в доход (Кт 717). НДС в бюджет исходя из полученной предоплаты уплатили еще при ее получении (Дт 643 — Кт 641/НДС). НДС-обязательства откорректировать проблематично. Поэтому сумму НДС вполне можно списать в уменьшение дохода: Дт 717 — Кт 643. Финрезультат будет тот же, но налоговикам точно придраться будет не к чему!

Пример. Предприятие получило предоплату за товар в сумме 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн). Отгрузка не состоялась. По истечении срока исковой давности безнадежную кредиторскую задолженность включили в доход, а сумму НДС списали на расходы.

Списание безнадежной задолженности по авансам

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

Получение предоплаты

1

Получена предоплата от покупателя за товары

311

681

12000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

2000

Списание задолженности

1

Включена в доход безнадежная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности

681

717

12000

2

Списана на расходы ранее признанная сумма НДС-обязательств

949*

643

2000

* Считаем, можно вместо расходов (Дт 949) списать сумму НДС в уменьшение дохода (Дт 717).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше