Сколько денег на НДС-счете?
Прежде всего напомним, что узнать:
— реквизиты электронного НДС-счета можно в приватной части Электронного кабинета (ЭК) в разделе «Облікові дані платника» или направив Запит (J1302301) и получив Витяг (J1402301) с информацией о реквизитах, а
— остаток средств на НДС-счете — также по такому Витягу (J1402301) или в ЭК, в меню «Система електронного адміністрування ПДВ» в разделе «Реєстр транзакцій». Этот раздел подробно раскроет все операции с НДС-счетом (в хронологическом порядке: от самых свежих к самым старым). И покажет данные о движении средств по счету (зачислении/списании), задолженности плательщика перед бюджетом, а также актуальном остатке средств на нем (БЗ 101.17).
Важно: хотя пополнение НДС-счета способствует увеличению лимита, не путайте (!) остаток денег на НДС-счете с лимитом регистрации НН/РК (последний узнают по Запиту (J1301206)/Витягу (J1401206)). Остаток денег на НДС-счете покажет сумму средств, имеющуюся для уплаты НДС в бюджет. Ну а лимит — на какую сумму НДС можно зарегистрировать НН/РК.
Как пополнять НДС-счет?
Как часто пополнять НДС-счет? Каких-то специальных сроков пополнения НДС-счета нет. Однако средств на нем должно хватать для погашения текущих налоговых обязательств (НО) по НДС перед бюджетом. К тому же пополнение позволит (если нужно) нарастить лимит для регистрации НН. Поэтому закидывают деньги на НДС-счет по мере такой необходимости.
Какими способами можно пополнять НДС-счет? Пунктом 2001.4 НКУ установлено, что
на электронный НДС-счет средства зачисляются с текущего счета налогоплательщика
При этом в п. 22 Порядка № 569* уточняется, что средства плательщик перечисляет с собственного текущего счета. Поэтому возможен только один способ пополнения НДС-счета плательщиком — с собственного текущего счета. Именно этот способ, как поясняют контролеры, и будет увеличивать лимит.
* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.
То есть лимит увеличится (через показатель ∑ПопРах) только в том случае, если НДС-счет пополнен с текущего счета, числящегося на учете в ГНС за таким плательщиком (письмо № 1610**).
** Письмо ГНСУ от 17.04.2020 г. № 1610/6/99-00-04-01-03-06/ІПК.
А вот при пополнении НДС-счета из других источников увеличение лимита действующим законодательством не предусмотрено (БЗ 101.17, письмо ГФСУ от 29.12.2018 г. № 5496/ІПК/10-36-12-01, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 15.05.2019 г. № 2175/ІПК/26-15-12-01-18).
Поэтому не следует пополнять НДС-счет:
— путем внесения наличных денежных средств через кассу банка (например, работником/директором/третьим лицом; БЗ 101.17);
— через платежные устройства (терминалы самообслуживания, IBOX и т. п., см. kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/397221.html; lg.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/410051.html), даже если текущий счет плательщика арестован-заблокирован и возможности пополнить НДС-счет с текущего счета нет (письмо ГНСУ от 04.02.2020 г. № 443/6/99-00-07-03-02-06/ІПК);
— с текущих счетов третьих лиц, даже если с ними заключены договоры поручения (письмо ГФСУ от 31.07.2019 г. № 3590/ІПК/28-10-27-01-11) и даже если третьему лицу поручено осуществлять расчеты с бюджетом из-за ареста средств на текущем счете налогоплательщика (письмо ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1452/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поскольку средства, поступившие на НДС-счет такими способами, не прибавят плательщику лимит. Учтите это, чтобы не пролететь с лимитом.
Однако вскоре ситуация изменится и можно будет пополнять НДС-счет с текущих счетов третьих лиц (в проекте изменений к Порядку № 569 из п. 22 слово «собственного» собираются исключить).
Как быстро зачислят деньги? Деньги на электронном НДС-счете засветятся не тотчас же после подачи платежки в банк. Поскольку:
1) банку нужно время для переброски суммы с текущего счета плательщика на электронный НДС-счет в Казначействе. Так как по банковским правилам расчетные документы, поступившие в течение операционного времени, банк исполняет в тот же день, а после операционного — в течение следующего операционного дня. Хотя по договоренности с клиентами могут устанавливаться и другие сроки (п. 8.1 ст. 8 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III);
2) Казначейство сообщит о пополнении НДС-счета налоговикам (п. 14 Порядка № 569);
3) после этого должны автоматически обновиться данные СЭА.
И если все этапы пройдут оперативно, то в общем случае средства зачислят на электронный НДС-счет в тот же день подачи платежки в банк. Однако если средства несвоевременно поступят на НДС-счет не по вине плательщика, от штрафов по ст. 1201 НКУ за просрочку регистрации НН/РК он освобождается (см. БЗ 101.28, действовавшую до 23.05.2020 г.). Пока же до конца карантина для НН-штрафов, напомним, установлен мораторий (п. 521 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
НДС-счет пополнил покупатель
Но что если промахнулся покупатель и перечислил оплату за товары ошибочно не на текущий, а на электронный НДС-счет?
Как вы уже, наверное, поняли, лимит в таком случае, увы, не увеличится (письмо № 1610; однако ситуация может измениться в будущем). Хотя средства НДС-счета будут израсходованы на погашение текущих НО перед бюджетом.
Но если захотите все переиграть и вернуть покупателю оплату, учтите: возвратить средства с НДС-счета прямиком на текущий счет покупателя не выйдет. Поскольку вернуть деньги с электронного НДС-счета плательщик может только на свой текущий счет (по приложению Д4, поданному с НДС-декларацией, и то если есть излишек средств с лимитом, см. условия для возврата лишних средств из п. 2001.5 НКУ). А вот уже с текущего счета их можно перечислить покупателю. Однако знайте, что при возврате средств с НДС-счета на текущий счет уменьшится лимит через показатель ∑ПопРах (п. 2001.6 НКУ).
И так как потеряется лимит ☹, то этот вариант не сильно привлекательный. Подробнее о возврате лишних средств см. «Налоги & бухучет», 2019, № 58, с. 22.
Поэтому можно оставить все как есть (лимит никак тут не прибавить) и по договоренности с покупателем считать платеж оплатой по договору (Дт 315 — Кт 361). Тем более что, как отмечается в письме № 1610, штрафные санкции за пополнение НДС-счета плательщика его контрагентом НКУ не предусмотрены.
Как тратятся средства НДС-счета
Пополнили НДС-счет (для регистрации НН/РК или платежа в бюджет)? Тогда учтите, что свободно распоряжаться его средствами не выйдет. Поскольку средства НДС-счета могут расходоваться только на уплату НО в бюджет/ погашение налогового долга (пп. 2001.5, 2001.7 НКУ).
Причем все расчеты проведут без участия плательщика, поскольку согласно п. 20 Порядка № 569:
— налоговики не позже чем за 3 рабочих дня до истечения предельного срока уплаты НДС направят Казначейству реестр плательщиков с суммами НО;
— на основании реестра Казначейство не позже последнего дня предельного срока уплаты НДС перечислит сумму налога с электронных НДС-счетов плательщиков в бюджет.
А значит, при наличии средств на НДС-счете деньги по реестру спишутся в бюджет автоматически. Однако если есть налоговый долг по НДС, то средства спишутся прежде всего в счет погашения такого долга (п. 22 Порядка № 569). Причем такое их списание с НДС-счета никак не повлияет на лимит.
Впрочем, все операции видны в ЭК в разделе «Реєстр транзакцій». В нем платежи в бюджет отследить легко. Поскольку каждое списание с НДС-счета сумм в бюджет подтверждают две строки (транзакции) с одной и той же датой и секундной разницей — с признаками:
— «3 — документ в картотеці» — показывает задолженность плательщика (т. е. НО по декларации) и
— «2 — списання коштів» — показывает сумму НО, перечисленных с НДС-счета в бюджет, и остаток средств на НДС-счете.
И помните: главное — своевременно закинуть деньги на НДС-счет. То есть по состоянию на последний день уплаты НО обеспечить на нем нужную сумму средств, достаточную для уплаты обязательств. Тогда от ответственности (штрафов/пени) за их дальнейшее несвоевременное перечисление с НДС-счета в бюджет плательщик освобождается (п. 40 поздразд. 2 разд. ХХ, п. 129.6 НКУ). Поскольку обязанность по уплате НДС считается выполненной плательщиком с момента подачи платежки в банк (решение Днепропетровского окружного админсуда от 28.01.2019 г. по делу № 160/9183/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/79492161).
Если подавали УР
Имейте в виду, что при подаче:
— увеличивающего УР налоговики не позже следующего рабочего дня направят реестр Казначейству. На основании этого реестра средства с НДС-счета будут списаны в бюджет (п. 20 Порядка № 569). Но помните, что УР-платежи уплачивают по-разному: налог, доначисленный по УР, — через электронный НДС-счет, а 3 % самоштраф — прямиком в бюджет (пп. 19, 25 Порядка № 569; БЗ 101.17; письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 13.06.2017 г. № 605/ІПК/10/26-15-12-01-18);
— уменьшающего УР (если он подан по-горячему к текущей декларации и текущий налог еще не уплачен — допустим, НДС-счет еще не пополнялся) — в бюджет за текущий период можно уплатить уменьшенный налог (с учетом поданного УР).
Для этого в УР нужно заполнить стр. 18.2, и налоговики направят Казначейству корректирующий реестр (п. 20 Порядка № 569). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 83, с. 5 и 2018, № 82, с. 17.
Как забрать деньги с НДС-счета?
Если денег на НДС-счете с головой, то излишек средств можно вернуть на текущий счет (при соблюдении условий из п. 2001.5 НКУ). Для этого с декларацией по НДС подают приложение Д4. Налоговики направят Казначейству реестр для возврата средств. Казначейство на основании реестра в течение 5 рабочих дней после предельного срока уплаты НО вернет средства плательщику на текущий счет (п. 21 Порядка № 569).
Впрочем, знайте: на сумму средств, заявленных в Д4 к возврату на текущий счет, уменьшится лимит (п. 2001.6 НКУ). Причем произойдет это в момент подачи НДС-декларации с приложением Д4. Учтите это, если вам нужен лимит для регистрации НН. Но если в течение 10 рабочих дней деньги на текущий счет плательщику так и не вернут, лимит должны восстановить (п. 21 Порядка № 569). Подробнее о возврате лишних денег на текущий счет см. «Налоги & бухучет», 2019, № 58, с. 22 и 2020, № 21, с. 22.
