Так что же, собственно, вам предстоит сделать, прежде чем поставить точку в бухучете-2020?
На самом деле совсем немного: рассчитать и начислить налог на прибыль, закрыть счета учета доходов и расходов и определить финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год, списать сумму использованной в 2020 году прибыли и вывести окончательную сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет. Расскажем, как это все показать в учете.
Заключительные записи 2020 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| 1. Начисляем налог на прибыль и отсроченные налоги, определяем расходы (доход) по налогу на прибыль | ||
| Начислен текущий налог на прибыль предприятием-прибыльщиком, которое составляет финотчетность по полной форме: | ||
| — в сумме, не связанной с отсроченными налогами | 98 «Налог на прибыль» | 641/«Расчеты по налогу на прибыль» |
| — в сумме доначисления отсроченных налоговых активов (ОНА) | 17 «Отсроченные налоговые активы» | |
| — в сумме списания ранее начисленных отсроченных налоговых обязательств (ОНО) | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» | |
| Списаны ОНА (в случае их уменьшения в течение года) | 98 «Налог на прибыль» | 17 «Отсроченные налоговые активы» |
| Доначислены ОНО (в случае их увеличения в течение года) | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» | |
| Кто считает отсроченные налоги и определяет расходы (доход) по налогу на прибыль? Напомним, что правила расчета отсроченных налогов и расходов (дохода) по налогу на прибыль устанавливает НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль». При составлении годовой финотчетности их обязаны применять предприятия — плательщики налога на прибыль, кроме тех, в частности, кто руководствуется требованиями НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». А вот единоналожники отсроченные налоги не считают. Объединяя требования НКУ и НП(С)БУ 17, можно сказать, что расходы (доход) по налогу на прибыль с учетом всех ОНА/ОНО рассчитывают: — высокодоходники, не применяющие НП(С)БУ 25 по той причине, что не соответствуют критериям малых (микро-) предприятий или, являясь малыми (микро-), воспользовались п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и решили составлять полный комплект финотчетности; — малодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25, но самостоятельно решили определять объект налогообложения с учетом налоговоприбыльных НКУ-разниц. Малодоходникам, которые не корректируют финрезультат на разницы из разд. ІІІ НКУ, но и не применяют НП(С)БУ 25, тоже нужно держать ухо востро. Для них основанием для определения ОНА может стать, например, наличие убытков прошлых лет, которые уменьшают финрезультат для целей налогообложения в следующих периодах (п. 8 НП(С)БУ 17). Когда считают отсроченные налоги и определяют расходы (доход) по налогу на прибыль? Благодаря п. 15 НП(С)БУ 17 при составлении квартальной финотчетности: — ОНО (в строке 1500) и ОНА (в строке 1045) показывают в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего года; — в строке «Расходы (доход) по налогу на прибыль» (строка 2300) Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) приводят сумму налога из декларации по налогу на прибыль. А вот уже при составлении годовой финотчетности придется повоевать с расчетом ОНО/ОНА и определять расходы (доход) по налогу на прибыль с учетом их изменения. Как определить сумму расходов (доходов) по налогу на прибыль? Бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле (п. 3 НП(С)БУ 17):
Текущий налог на прибыль. Это налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде по налоговым правилам (п. 3 НП(С)БУ 17). Значит, прежде чем считать бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль, вам необходимо определить налоговое обязательство по прибыли по правилам НКУ. В декларации по налогу на прибыль за 2020 год текущий налог на прибыль сидит в строке 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення)». ∆ОНО. Это изменение суммы ОНО за отчетный год (сальдо по Кт счета 54 на 31.12.2020 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2020 г.). Но здесь обратите внимание на следующее: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль. Яркий пример тому — ОНО, начисленные при дооценке необоротных активов. Его начисляют за счет уменьшения капитала в дооценках проводкой: Дт 41 «Капитал в дооценках» — Кт 54 (п. 4 НП(С)БУ 17). Расходы (доходы) по налогу на прибыль при этом не затрагивают. ∆ОНА. Изменение суммы ОНА за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 на 31.12.2020 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2020 г.). Если в результате расчета вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98 «Налог на прибыль»), если отрицательный — доход (Кт 98). Подробности расчета ОНО/ОНА для целей составления годовой финотчетности за 2020 год см. в следующем номере. | ||
| Отражен зачет суммы уплаченного дивидендного авансового взноса по прибыли в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль | Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» | Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» |
| Напомним: специальный механизм зачета суммы уплаченных дивидендных авансов в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль предусмотрен п.п. 57.1-1.2 НКУ. Подробности начисления и выплаты дивидендов см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 33, с. 75. | ||
| Начислен налог на прибыль предприятием, которое применяет НП(С)БУ 25 | 98 «Налог на прибыль» | 641/«Расчеты по налогу на прибыль» |
| Предприятия-прибыльщики, которые составляют финотчетность по НП(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут. Поэтому в финотчетности они показывают сумму налога на прибыль из прибыльной декларации (без учета изменений ОНА/ОНО). | ||
| Начислен текущий налог на прибыль предприятием, освобожденным от его уплаты | 98 «Налог на прибыль» | 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения» |
| Предприятия-прибыльщики, прибыль которых освобождена от налогообложения, текущим налогом на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. | ||
| 2. Списываем доходы/расходы на финансовый результат | ||
| Списаны доходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 70, 71, 72, 73, 74 | 791, 792, 793 |
| Списаны расходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 791, 792, 793 | 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 |
| На самом деле большинство предприятий определяют финрезультат своей деятельности ежемесячно (ежеквартально). И если вы относитесь именно к таким предприятиям, то в декабре этими записями вы покажете списание доходов/расходов за декабрь (4 квартал) 2020 года. Однако Инструкция № 291 вполне допускает возможность единоразового списания сальдо счетов доходов/расходов на финрезультат по итогам года. Поэтому, если вдруг вашей учетной политикой предусмотрено ежегодное закрытие счетов доходов/расходов, то одной из заключительных записей декабря будет закрытие сальдо счетов учета доходов/расходов, накопленного за весь 2020 год. В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791, 792 и 793 вы получите либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по каждому из них. При этом: — дебетовое сальдо на 31.12.2020 г. говорит об убыточности соответствующих видов деятельности за прошедший год; — кредитовое сальдо на эту дату свидетельствует о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. | ||
| 3. Закрываем счет 79 | ||
| Списана прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) | 791, 792, 793 | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») |
| Списан убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») | 791, 792, 793 |
| Периодичность списания сальдо субсчетов 791, 792 и 793 на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» Инструкцией № 291 жестко не регламентирована. На практике большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса. В то же время никто не мешает закрывать счет учета финрезультатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов один раз в квартал или даже ежемесячно. Получается, абсолютно у всех предприятий одной из заключительных записей декабря будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Отличие только в сумме списания: в зависимости от установленного на вашем предприятии порядка вы будете списывать в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь 2020 год. | ||
| 4. Списываем суммы дооценки | ||
| Списана сумма дооценки ОС/НМА (сумма превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» (412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов») | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») |
| Напомним: по правилам пп. 19-20 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и пп. 22-23 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» результаты первой дооценки ОС и НМА, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой неперекрытых предыдущих уценок включают в состав капитала в дооценках. В виде бухпроводок это выглядит так: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412). В дальнейшем сумму, зависшую на субсчете 411 (412), списывают в состав нераспределенной прибыли (п. 21 НП(С)БУ 7 и п. 24 НП(С)БУ 8). Периодичность такого списания устанавливают в приказе об учетной политике предприятия (пп. 2.1 и 2.9 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635): — раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, либо — при выбытии ранее переоцененного объекта ОС (НМА). То есть в декабре 2020 года эту запись делают все предприятия (конечно же, кроме тех, кто списывает суммы переоценки при выбытии объекта ОС/НМА). А вот сумма списания зависит от условий приказа об учетной политике: — если приказом предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) в состав нераспределенной прибыли — запись делают на сумму, пропорциональную годовой амортизации переоцененных объектов; — если приказом предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) списание дооценки —списывают сумму, пропорциональную месячной (квартальной) амортизации. Подробнее о том, когда и зачем проводят переоценку объектов ОС, а также о правилах учета ее результатов см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 85, с. 48. | ||
| Откорректирована сумма ОНО, ранее отраженного при начислении суммы дооценки | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» | 411 (412) |
| 5. Начисляем резервный капитал | ||
| Отражено формирование (увеличение) резервного капитала за счет прибыли отчетного года | 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» | 43 «Резервный капитал» |
| Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью могут создавать резервный капитал по решению общего собрания участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII). К слову, наличие или создание резервного капитала потребуется в том случае, если о бщим собранием участников общества решено выкупить долю в собственном уставном капитале для последующей перепродажи (ч. 1 ст. 25 указанного Закона). Других требований по поводу обязательного формирования резервного капитала сейчас нет. | ||
| Для акционерных обществ, которые размещают простые и привилегированные акции, создание резервного капитала обязательно (ч. 4 ст. 19 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI). Формируют его в размере не менее чем 15 % уставного капитала общества. При этом до достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год. Акционерные общества, которые размещают только простые акции, имеют право на формирование резервного капитала в таком же порядке. Порядок формирования и размер резервного капитала, а также размер ежегодных отчислений в него нужно зафиксировать в уставе предприятия. | ||
| 6. Списываем сальдо субсчета 443 | ||
| Списана сумма использованной в течение года прибыли на уменьшение нераспределенной прибыли и/или увеличение непокрытого убытка | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») | 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» |
| Эта запись поставит точку в бухучете-2020 тех предприятий, которые в течение года использовали прибыль, например, для: — начисления дивидендов собственникам (Дт 443 — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»); — создания (увеличения) резервного капитала (Дт 443 — Кт 43); — увеличения уставного капитала (Дт 443 — Кт 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»). Подробнее о правилах увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли см. «Налоги & бухучет», 2020, № 33, с. 37. После списания использованной в 2020 году прибыли (сальдо по Дт 443) записью Дт 441 (442) — Кт 443 у вас останется окончательная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет (кредитовое или дебетовое сальдо по счету 44). Именно ее показывают в строке 1420 Баланса (сумму непокрытого убытка — в скобках) | ||
Вот так выглядят основные заключительные записи 2020 года. Легкой вам отчетности, и пусть в новом году вам будут по плечу любые задачи, а работа приносит столько же радости, сколько вы отдаете ей времени и сил! Ну а мы с удовольствием поможем вам легко ориентироваться во всех новинках нашего законодательства.
выводы
- Расходы (доход) по налогу на прибыль состоят из текущего налога на прибыль с учетом отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов.
- Прибыль, полученную предприятием в отчетном периоде, относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) записью: Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442). Убыток списывают корреспонденцией: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.
- Суммы использованной в 2020 году прибыли относят на уменьшение нераспределенной прибыли (Дт 441 — Кт 443) и/или на увеличение непокрытого убытка (Дт 442 — Кт 443).
