Дивиденды

Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Вороная Наталья, редактор, Огай Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Апрель, 2020/№ 33
В избранном В избранное
Печать
Если предприятие в прошедшем периоде плодотворно работало, то вполне возможно, что речь зайдет о выплате дивидендов. Ведь если есть прибыль, почему бы ее не распределить между участниками? Итак, делим прибыль — выплачиваем дивиденды. И начнем с юридических аспектов их начисления и выплаты.

11.1. Выплата дивидендов: правовые тонкости

Право на дивиденды

Право на получение дивидендов имеют участники, которые были таковыми на день принятия решения о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). Поясним эту норму.

Например, участник был таковым на день принятия решения о выплате дивидендов, а затем продал свою долю новому участнику. Такие дивиденды подлежат выплате не новому, а еще старому собственнику доли.

Та же логика сохраняется, если участник решил покинуть общество. Все те дивиденды, принятие решения о выплате которых он успел застать в статусе действующего участника, должны быть выплачены ему даже после его выхода из ООО.

Но помните! Участник, который не внес (не полностью внес) свой взнос в уставный капитал общества, дивидендов не получит. Обществу запрещено выплачивать часть прибыли таким участникам (ч. 3 ст. 27 Закона об ООО).

Основные правила начисления и выплаты дивидендов

1. Прибыль в ООО распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). Например, в обществе есть два участника, один из которых владеет долей 60 %, а другой — 40 % уставного капитала. Это означает, что одному участнику достанется 60 % распределяемой прибыли, а другому — 40 %. И никак иначе. Нарушить «процентовку» не получится.

2. Согласно ч. 1 ст. 26 Закона об ООО источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО). Так, участники общества могут на свое усмотрение направлять на выплату дивидендов не всю прибыль, а лишь ее часть. При этом обязательность включения в повестку дня ежегодного собрания вопроса о распределении прибыли и выплате дивидендов (ч. 2 ст. 31 Закона об ООО) на эту ситуацию никак не влияет.

3. Решение о начислении и выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников и закреплено протоколом. Обратите внимание: доли в уставном капитале, принадлежащие самому обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании при распределении прибыли общества (ч. 3 ст. 25 Закона об ООО).

4. В общем случае выплату дивидендов осуществляют денежными средствами. При этом желательно заранее определиться с тем, как общество будет их выплачивать: перечислять на банковские счета участников или выдавать через кассу. Для принятия решения о выплате дивидендов денежными средствами достаточно большинства голосов всех участников общества, имеющих право голоса по этому вопросу (ч. 4 ст. 34 Закона об ООО). А вот для выплаты дивидендов в натуральной форме необходимо единогласное решение общего собрания, в котором участвовали все участники ООО (ч. 2 ст. 26 Закона об ООО).

5. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 6 месяцев со дня принятия общим собранием решения об их выплате (ч. 4 ст. 26 Закона об ООО). Иной срок может устанавливаться в уставе или в самом решении общего собрания.

6. Начисляться дивиденды могут за любой период, кратный кварталу. Однако если в уставе у вас установлен другой период (например, месяц), то приоритет будет отдаваться положениям устава.

Впрочем, есть ситуации, когда общество не может или не имеет право начислять и/или выплачивать дивиденды. Для удобства восприятия информации ограничения, которые существуют при выплате дивидендов, сгруппируем в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Ограничения по выплате дивидендов

Ситуации, при которых выплата дивидендов запрещена или ограничена

Норма законодательства

Общество не рассчиталось со своими участниками в связи с прекращением их участия в обществе или с правопреемниками (наследниками) участников общества

П. 1 ч. 1 ст. 27 Закона об ООО

Имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых наступил, или будет недостаточно вследствие принятия решения о выплате дивидендов либо осуществления выплаты

П. 2 ч. 1 ст. 27 Закона об ООО

Участник не внес взнос в уставный капитал общества полностью или частично

Ч. 3 ст. 27 Закона об ООО

Имущество, которое станет источником дивидендов, находится под налоговым залогом*. Любое использование такого имущества необходимо согласовывать с контролирующим органом (п. 92.1 НКУ)

Ст. 89 НКУ

Арест (административный арест)* имущества (в том числе денежных средств), которое станет источником выплаты дивидендов, в рамках исполнительного производства и/или в порядке, установленном НКУ

Ст. 94 НКУ, ст. 52 Закона № 1404

В отношении общества открыто производство по делу о банкротстве. В течение процедуры распоряжения имуществом должника органы управления общества-должника не имеют права принимать решение о выплате дивидендов

Ч. 5 ст. 44 Кодекса по процедурам банкротства

Выплата дивидендов наличными через кассу предприятия. В этом случае общество обязано соблюдать ограничения наличных расчетов. А именно в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам можно выплатить дивиденды каждому из участников в сумме до:

— 10000 грн, если дивиденды выплачиваются юридическому лицу;

— 50000 грн, если дивиденды выплачиваются физическому лицу

П. 6 Положения № 148

* Подробнее о налоговом залоге и административном аресте см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 60.

Обратите внимание: уставом могут быть установлены дополнительные условия, при которых общее собрание не может принимать решение о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться (ч. 2 ст. 27 Закона об ООО).

11.2. Учет дивидендов у плательщика

Налоговый учет

НДС. При выплате дивидендов денежными средствами объекта обложения этим налогом не возникает. Если же дивиденды выплачиваются в натуральной форме, то при передаче активов участнику у предприятия в общем порядке возникают налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). При этом базой налогообложения является договорная стоимость таких активов, но не ниже минбазы, установленной абзацем вторым п. 188.1 НКУ (см. с. 13).

Налог на прибыль. Согласно п.п. 14.1.49 НКУ дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, в пользу собственника таких корпоративных прав, удостоверяющих право собственности инвестора на долю в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, начисление дивидендов осуществляется за счет прибыли, рассчитанной по правилам бухучета, и не зависит от наличия и размера налогооблагаемой прибыли, определенной по налоговым правилам.

Каких-либо специфических налоговоприбыльных разниц при выплате участникам дивидендов денежными средствами НКУ не предусматривает*. Но тем не менее такая операция оставляет существенный след в налоговоприбыльном учете. Ведь прежде чем выплатить дивиденды, обществу необходимо начислить и уплатить «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль.

* В случае неденежной выплаты дивидендов могут возникнуть обычные «продажные» разницы, в частности, предусмотренные пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

«Дивидендный» авансовый взнос: случаи освобождения

Порядок уплаты авансового взноса при выплате дивидендов регулирует п. 57.11 НКУ. При этом сначала выделим случаи, когда выплата дивидендов возможна без «дивидендного» авансового взноса по налогу на прибыль. Они установлены пп. 57.11.3 и 57.11.6** НКУ (см. подкатегорию 102.09 БЗ). Сгруппируем их в табл. 11.2.

** Указанная норма касается институтов совместного инвестирования, порядок налогообложения которых в рамках спецвыпуска не рассматривается.

Таблица 11.2. Ситуации, когда авансовый взнос не начисляется

№ п/п

Дивиденды выплачиваются:

Пояснения

1

материнской компанией в пользу собственников ее корпоративных прав

Материнская компания не уплачивает авансовый взнос от суммы дивидендов, полученных от дочерней компании, при их дальнейшем перечислении в пользу собственников корпоративных прав материнской компании (см. письмо ГФСУ от 06.02.2018 г. № 497/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Важно (!) эта льгота действует только в случае, если сумма выплаченных дивидендов не превышает доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц. Сумма превышения подлежит налогообложению согласно п.п. 57.11.2 НКУ. При этом материнская компания ведет учет полученных и уплаченных дивидендов нарастающим итогом

2

прибыльщиками-льготниками

Эта льгота распространяется только на часть дивидендов в размере прибыли от льготной деятельности, полученной в периоде, за который выплачивают дивиденды.

Учтите: «нулевики» (предприятия, которые начисляют налог на прибыль по ставке 0 %) авансовый взнос уплачивают в общем порядке (п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Более того, выплата дивидендов для «нулевиков» чревата также утратой их нулевого статуса в периоде выплаты

3

юрлицами — плательщиками единого налога

Предприятия, находящиеся на упрощенной системе (группы 3 и 4), не уплачивают авансовый взнос при выплате дивидендов с 01.01.2018 г. Причем освобождение действует, даже если такая выплата осуществляется по результатам финансово-хозяйственной деятельности за периоды до 01.01.2018 г. (см. письма ГФСУ от 26.03.2018 г. № 8773/7/99-99-15-02-02-17, от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и консультацию в подкатегории 108.05 БЗ)

4

в пользу физических лиц

Такие дивиденды вместо налога на прибыль облагают НДФЛ и ВС (см. подраздел 11.3 на с. 81)

Расчет авансового взноса

По общему правилу авансовый взнос считают от суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачивают дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. Так гласит п.п. 57.11.2 НКУ.

То есть чтобы определить сумму дивидендов, облагаемую авансовым взносом, их сравнивают с объектом налогообложения того года, по результатам которого они выплачиваются, а не того, в котором они выплачиваются. Например, если дивиденды выплачиваются в 2020 году по итогам 2019 года, то для определения суммы, облагаемой авансовым взносом, дивиденды уменьшаем на объект налогообложения 2019 года, а не 2020-го.

При этом одновременно должны соблюдаться два следующих условия (п.п. 57.11.2 НКУ):

1) cдана декларация по налогу на прибыль за соответствующий год (т. е. задекларирован налог за год, по результатам которого платят дивиденды);

2) налоговые обязательства по такой декларации полностью погашены (т. е. уплачен налог на прибыль за этот год).

Отсюда следует: если обязательства по налогу на прибыль по декларации за год не погашены, то при выплате дивидендов авансовый взнос платить нужно «по полной». Аналогичным образом следует поступить, если дивиденды выплачивают за периоды текущего года. Ведь при выплате дивидендов за текущий год значение объекта налогообложения по итогам этого года еще не известно. В результате, авансовый взнос уплачиваем со всей суммы дивидендов (см. подкатегорию 102.09 БЗ).

Логично, что авансовый взнос придется уплатить «по полной» (со всей суммы дивидендов) также в том случае, если дивиденды выплачиваются по итогам года, в котором у предприятия было отрицательное значение объекта налогообложения (см. письмо ГФСУ от 24.05.2018 г. № 2312/6/99-99-12-03-06-15/ІПК).

А теперь рассмотрим особые случаи расчета базы налогообложения для уплаты «дивидендного» авансового взноса (см. табл. 11.3).

Таблица 11.3. Особые случаи расчета суммы превышения

№ п/п

Условие выплаты

Порядок расчета

1

Дивиденды выплачиваются за неполный календарный год

В этом случае для расчета суммы превышения нужно использовать значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивают дивиденды (абзац третий п.п. 57.11.2 НКУ). Для этого применяют формулу:

объект налогообложения = объект налогообложения за год : : 12 месяцев х количество месяцев, за которые выплачивают дивиденды

Например, после уплаты налога за 2019 год было принято решение выплатить дивиденды за IV квартал 2019 года. Для определения суммы превышения необходимо значение объекта налогообложения за 2019 год разделить на 12 месяцев и умножить на 3 месяца.

2

Дивиденды выплачиваются сразу за несколько предыдущих лет

В таком случае сумма превышения дивидендов над объектом налогообложения рассчитывается по каждому году отдельно

Например, в 2020 году вы выплачиваете дивиденды не только за 2019-й, но и за 2018 год. В этом случае надо сделать расчет превышения отдельно за 2018 год и отдельно за 2019 год (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24734/6/99-99-19-02-02-15).

3

Выплата дивидендов одновременно физическим и юридическим лицам

На наш взгляд, в такой ситуации сумму превышения следовало бы рассчитывать только исходя из облагаемой части дивидендов (т. е. с суммы дивидендов, начисленной в пользу юридических лиц).

Однако налоговики сейчас настаивают на том, что при расчете суммы превышения нужно брать всю сумму выплачиваемых дивидендов, т. е. как облагаемую, так и необлагаемую их часть. Такой вывод можно сделать на основании их консультации из подкатегории 102.09 БЗ (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 54, с. 5). Конечно же, такой принцип расчета суммы превышения нелогичен и налогоплательщику не выгоден. Но до тех пор, пока и НКУ, и приложение АВ не дают четких указаний на то, что из расчета нужно выбрасывать необлагаемые дивиденды, сумму превышения, к сожалению, придется рассчитывать со всей их суммы

4

Плательщик налога на прибыль выплачивает дивиденды за период пребывания на упрощенной системе налогообложения

В случае выплаты дивидендов за период пребывания на упрощенке плательщик налога на прибыль платит авансовый взнос по налогу на прибыль, рассчитанный со всей (!) суммы дивидендов, подлежащих выплате (см. подкатегорию 102.09 БЗ)

Авансовый взнос по ставке 18 % начисляют на сумму дивидендов «сверху». То есть надлежащую к выплате сумму дивидендов на авансовый взнос не уменьшают (п.п. 57.11.2 НКУ). При этом уплачивают начисленный взнос в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

Важно! Уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль придется и тогда, когда выплаченные дивиденды реинвестируются (см. подкатегорию 102.16 БЗ и письма ГФСУ от 02.08.2018 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК и от 14.01.2019 г. № 114/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Расчет «дивидендного» авансового взноса приводят в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль.

Учтите: на сумму уплаченного в течение отчетного периода авансового взноса можно уменьшить начисленный налог на прибыль, задекларированный за соответствующий отчетный период. В свою очередь, «несыгравший» по итогам года остаток «дивидендного» авансового взноса переносят на следующие годы до полного погашения (п.п. 57.11.2 НКУ).

Расчет уменьшения начисленной суммы налога на прибыль на сумму уплаченных авансовых взносов осуществляется в приложении ЗП к декларации.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 П(С)БУ 15 дивиденды — это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

Таким образом, главное условие выплаты дивидендов — наличие у предприятия бухгалтерской прибыли. Выплачивать их за период, в котором прибыли не было, нельзя. В то же время учтите: право на выплату дивидендов дает не только прибыль текущего года, но также и нераспределенная прибыль прошлых лет. Поэтому если в прошлом дела у предприятия шли получше и в балансе ООО числится нераспределенная прибыль, то вполне можно выплатить дивиденды за любой прибыльный период. Главное — не забудьте указать период, за который вы выплачиваете дивиденды, в протоколе общего собрания участников.

Начисление дивидендов в бухучете показывают по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» с одновременным отражением задолженности перед участником по кредиту субсчета 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». Собственно сама выплата дивидендов инвестору отражается по дебету субсчета 671 в корреспонденции с кредитом счетов учета переданных ему активов. В общем случае (при выплате дивидендов денежными средствами) делают проводку: Дт 671 — Кт 311 или 301.

В конце года дебетовое сальдо субсчета 443 предстоит закрыть корреспонденцией: Дт 441 (442) — Кт 443.

Для учета начисленного авансового взноса целесообразно открыть отдельный аналитический субсчет к субсчету 641

В таком случае уплата авансового взноса отражается проводкой: Дт 641/АВ — Кт 311.

По окончании отчетного периода (квартала, года), когда в бухгалтерском учете предприятие начислит налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ННП*), сумму уплаченного авансового взноса нужно зачесть в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль (естественно, в пределах суммы такого обязательства). Делают это проводкой: Дт 641/ННП — Кт 641/АВ.

* При начислении основного обязательства по налогу на прибыль по кредиту субсчета 641/ННП проводим сумму налога на прибыль, указанную в строке 06 декларации.

Обратите внимание: дебетовый остаток на субсчете 641/АВ на конец отчетного периода показывает сумму авансового взноса, которую можно перенести в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль будущих отчетных периодов.

Если в отчетном периоде предприятие получило убытки и не начисляло налог, остаток по дебету субсчета 641/АВ в счет уплаты налога на прибыль мы не списываем, а учитываем до тех пор, пока не появится прибыль и, соответственно, право зачесть «дивидендный» авансовый взнос в счет погашения налогового обязательства.

Пример 11.1. Предприятие годовой плательщик налога на прибыль по результатам 2019 года получило положительный объект обложения налогом на прибыль в сумме 30000 грн. Сумма налогового обязательства по налогу на прибыль, отраженного в прибыльной декларации, уплачена в январе 2020 года.

В феврале 2020 года общим собранием участников общества принято решение выплатить дивиденды участникам-юрлицам, которые являются резидентами, по итогам работы за 2019 год в размере 50000 грн. Доля участника 1 в уставном капитале общества составляет 70 %, доля участника 2 — 30 %.

В бухгалтерском учете предприятия начисление и выплату дивидендов участникам — юридическим лицам отражаем так (см. табл. 11.4):

Таблица 11.4. Учет выплаты дивидендов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Начислены дивиденды к выплате:

— участнику 1

443

671/1

35000

— участнику 2

671/2

15000

2

Уплачен авансовый взнос при выплате дивидендов ((50000 грн - 30000 грн) х 18 % : 100 %)

641/АВ

311

3600

3

Выплачены дивиденды:

— участнику 1

671/1

311

35000

— участнику 2

671/2

311

15000

11.3. Выплачиваем дивиденды физлицам

Поскольку участником ООО могут быть не только субъекты хозяйствования, но и обычные физлица, их тоже могут осчастливить выплатой дивидендов. Причем такая выплата для граждан-получателей не обходится без налоговых последствий. И здесь все зависит от вида дивидендов.

Так, для целей обложения доходов физлиц НКУ делит дивиденды на три вида:

— привилегированные;

— реинвестируемые;

— обычные.

Причем, что приятно, независимо от вида дивидендов, выплачиваемых участникам-физлицам, с их суммы эмитент-резидент дивидендный авансовый взнос уплачивать не должен. А вот с НДФЛ и ВС не все так однозначно. Давайте разбираться.

Привилегированные дивиденды

К привилегированным относим дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим:

— статус привилегированных;

— другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога.

Для целей налогообложения такие дивиденды приравнены п.п. 170.5.3 НКУ к заработной плате.

То есть

с привилегированных дивидендов удерживаем НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %

Единственный нюанс: в базу обложения НДФЛ такие дивиденды должны попадать в начисленной сумме. Уменьшать их на сумму налоговой социальной льготы, на наш взгляд, нельзя. Ведь выплата дохода происходит не в рамках трудовых отношений.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ привилегированные дивиденды отражаем:

— в разделе I — с признаком дохода «101»;

— в разделе II — в строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

ЕСВ на сумму привилегированных дивидендов не начисляем. Для ЕСВ они остаются дивидендами (статус выплаты не меняется). При этом если выплата осуществляется неработнику предприятия, такой участник ООО вообще не является застрахованным лицом.

А если участник общества еще и работает в «своем» ООО? Это также не повод для начисления ЕСВ. Дело в том, что сумма дивидендов не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.35 Инструкции № 5 и указана в п. 14 разд. ІІ Перечня № 1170 среди выплат, на которые работодатель ЕСВ не начисляет.

Реинвестируемые дивиденды

Для таких дивидендов п.п. 165.1.18 НКУ предусматривает освобождение от налогообложения. Так, дивиденды, начисляемые в пользу физлица в виде акций (долей, паев), эмитированных начисляющим их юрлицом-резидентом, не облагают НДФЛ при условии, что:

во-первых, такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

во-вторых, в результате такого начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Важно!

Реинвестируемые дивиденды, по которым выполнены условия, не облагают НДФЛ, но с их суммы удерживают ВС

Это следует из положений п.п. 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Напомним: в общем случае не облагаемые НДФЛ доходы не являются базой для начисления ВС. Однако есть исключения. Именно таким исключением и являются указанные в п.п. 165.1.18 НКУ дивиденды.

Заметьте: в случае с реинвестицией дивидендов участники ООО, по сути, получают доход в неденежной форме в виде долей. Тем не менее в базу обложения ВС такой доход попадет в «чистой» сумме, равной номинальной стоимости начисленных дивидендов. То есть без увеличения на «натуральный» коэффициент (см., в частности, письма ГФСУ от 15.12.2018 г. № 39467/6/99-99-13-01-01-15 и от 25.02.2019 г. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, а также разъяснение в подкатегории 126.05 БЗ).

В Налоговом расчете необлагаемые реинвестируемые дивиденды отражаем:

— в разделе I — с признаком дохода «142»;

— в разделе II — в строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

ЕСВ нет. Ведь дивиденды не входят в фонд оплаты труда и не являются вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по договору гражданско-правового характера. Кроме того, они прямо указаны в п. 14 разд. ІІ Перечня № 1170 среди выплат, на которые ЕСВ не начисляют.

Внимание! Если не выполняются условия, приведенные выше (допустим, «поплыли» пропорции участия собственников в уставном капитале эмитента), то такие дивиденды следует облагать НДФЛ и ВС как обычные. О них — далее.

Обычные дивиденды

Налоговые агенты — плательщики налога на прибыль удерживают с обычных дивидендов НДФЛ по ставке 5 % (п.п. 167.5.2 НКУ) и ВС по ставке 1,5 %.

Если дивиденды начисляет плательщик единого налога, то ставка НДФЛ увеличивается до 9 % (п.п. 167.5.4 НКУ)

А вот ВС стандартно 1,5 %.

Обратите внимание: дивиденды окончательно облагаются при их начислении. Это прямо указано в п.п. 170.5.4 НКУ.

Следовательно, если, например, предприятие в 2018 — 2019 годах работало на едином налоге, а в 2020 году стало плательщиком налога на прибыль и:

— в 2020 году начислило дивиденды за 2018 — 2019 годы, то с их суммы оно удерживает НДФЛ по ставке 5 %. Ведь на момент начисления дивидендов предприятие является плательщиком налога на прибыль и вправе применить к этому доходу ставку налога 5 %;

— в 2019 году начислило дивиденды за 2018 год, которые выплачивает в 2020 году, то перерасчет суммы НДФЛ (с 9 % на 5 %) оно не производит. С таких дивидендов налог должен быть удержан и уплачен в бюджет исходя из ставки 9 %.

А вот ЕСВ не будет. Причины те же, что и с прочими дивидендами (см. с. 82).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ обычные дивиденды отражаем:

— в разделе I — с признаком дохода «109»;

— в разделе II — в строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

Заметьте: в форме № 1ДФ дивиденды отражаем по факту начисления/выплаты, а НДФЛ и ВС — по факту удержания/перечисления.

Дивиденды физлицам-нерезидентам

При выплате дивидендов нерезидентам — физическим лицам эмитент-резидент применяет те же правила налогообложения, что и в отношении физических лиц — резидентов.

То есть дивидендный авансовый взнос с них не уплачиваем, налог на репатриацию не удерживаем, а НДФЛ и ВС платим по тем же ставкам, что и при выплате дивидендов физическим лицам — резидентам (п.п. 170.10.1 НКУ).

Правда, в отношении НДФЛ можем воспользоваться освобождением или льготой, если это предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. Для этого иностранный участник ООО — получатель дивидендов должен предоставить справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено таким договором. Подробнее см. в подразделе 11.4 на с. 85.

Выплату дивидендов нерезиденту-физлицу нужно указать в форме № 1ДФ. При этом иностранцу необходим регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (см. письмо МГУ ГФС от 26.02.2016 г. № 4262/10/28-10-06-11). Учтите: в отличие от граждан Украины, отказаться от его получения по религиозным убеждениям он не сможет. Дело в том, что процедура отказа от регистрационного номера предусмотрена только для граждан Украины. Напоминают об этом и фискалы в консультации из подкатегории 116.10 БЗ.

Сроки уплаты НДФЛ и ВС

Уплата НДФЛ и ВС с дивидендов происходит в следующие сроки:

— если выплата осуществляется на банковский счет или наличными, полученными в банке, — в день перечисления дивидендов или получения денежных средств в банке (п.п. 168.1.2 НКУ);

— если выплата происходит из кассы предприятия или в натуральной форме — в течение 3 банковских дней, следующих за такой выплатой/предоставлением (п.п. 168.1.4 НКУ);

— если дивиденды начислены, но не выплачены — в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором они были начислены (п.п. 168.1.5 НКУ).

А теперь рассмотрим налогообложение дивидендов на примере (см. с. 84).

Пример 11.2. В январе 2020 года общим собранием участников ООО — плательщика налога на прибыль принято решение о выплате дивидендов участнику-физлицу по итогам работы за 2019 год в сумме 20000 грн.

Как начисление и выплату дивидендов физлицу следует отразить в учете предприятия, см. в табл. 11.5.

Таблица 11.5. Начисление и выплата дивидендов физлицу

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Начислены дивиденды физлицу

443

671

20000

2

Удержан НДФЛ

(20000 грн х 5 % : 100 %)

671

641/НДФЛ

1000

3

Удержан ВС

(20000 х 1,5 % : 100 %)

671

642

300

4

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

1000

5

Перечислен ВС

642

311

300

6

Выплачены дивиденды участнику-физлицу (20000 грн - 1000 грн - 300 грн)

671

311

18700

11.4. Выплата дивидендов нерезидентам

Среди участников ООО могут быть не только резиденты, но и нерезиденты. Они также имеют право на получение дивидендов. Между тем операции по выплате дивидендов в этом случае имеют свою специфику. Об особенностях их учета мы сейчас и поговорим.

В частности, при выплате дивидендов нерезиденту эмитент может столкнуться (1) с особенностями учета валютных операций (при выплате дивидендов в иностранной валюте) и (2) с нюансами удержания и уплаты налога на доходы нерезидента (так называемого налога на репатриацию).

Валютные «фишки»

Использовать инвалюту для выплаты дивидендов нерезидентам разрешают ч. 2 ст. 5 Закона о валюте и п.п. 1 п. 27 Положения № 2.

Но при этом имейте в виду: согласно п.п. 1 п. 71 Положения № 5 сумма средств в гривнях, используемая для покупки инвалюты с целью выплаты дивидендов, не должна превышать сумму дивидендов, причитающуюся инвестору в гривнях согласно соответствующему решению эмитента. Если выплата дивидендов осуществляется за счет собственной (не приобретенной) иностранной валюты, то перерасчет обязательств перед участниками-нерезидентами осуществляется по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции (т. е. на дату перечисления валюты).

Поэтому рекомендуем

в решении о выплате дивидендов устанавливать причитающуюся нерезиденту-инвестору сумму только в гривнях

То есть не стоит сразу пересчитывать ее в валюту по курсу на дату принятия общим собранием ООО соответствующего решения.

Такой пересчет гривневой суммы дивидендов в иностранную валюту следует делать*:

* Заметим, что ранее такой же порядок пересчета предлагал НБУ в письме от 26.11.2018 г. № 40-0006/63031.

— при приобретении валюты — по фактическому курсу ее покупки;

— при погашении обязательств за счет собственной валюты — по курсу НБУ на дату перечисления дивидендов.

Налог на доходы нерезидентов

Прежде всего отметим, что при выплате дивидендов нерезидентам — физическим лицам налог на репатриацию не удерживается (см. письма ГФСУ от 02.01.2019 г. № 6/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 25.09.2018 г. № 4153/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, подкатегорию 102.16 БЗ). Из сумм таких выплат в общем случае удерживают НДФЛ и ВС (подробно см. в подразделе 11.3 на с. 81). Поэтому все сказанное далее о налоге на репатриацию касается выплаты дивидендов исключительно нерезидентам — юридическим лицам.

Так, дивиденды, выплачиваемые иностранному инвестору, относятся к доходам нерезидента с источником их происхождения из Украины (п.п. «б» п.п. 141.4.1 НКУ). Такие доходы облагаются налогом на репатриацию, если иное не предусмотрено положениями действующих международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляется выплата дивидендов.

Налог удерживают за счет дохода нерезидента

Уплачивать налог на репатриацию за собственный счет резиденту категорически запрещено (п.п. 141.4.9 НКУ, подкатегория 102.16 БЗ).

Удержать налог с доходов нерезидента эмитент-резидент должен во время выплаты дивидендов иностранному инвестору по ставке 15 %, если иное не установлено нормами международных договоров (п.п. 141.4.2 НКУ).

Обратите внимание: сроки уплаты налога с начисленных, но еще не выплаченных доходов НКУ не устанавливает. Однако учтите: если дивиденды будут направлены на увеличение уставного капитала, налог на репатриацию нужно уплатить уже на дату принятия решения о реинвестиции.

Сумму налога на репатриацию общество-эмитент отражает в строках 23 ПН — 25 декларации по налогу на прибыль. Сам расчет суммы налога приводят в приложении ПН** к декларации. Это приложение составляют отдельно по каждому юридическому лицу — нерезиденту, которому выплачивались дивиденды. Кстати, заполнять приложение ПН нужно даже в том случае, когда выплачиваемые нерезиденту-юрлицу дивиденды освобождены от налогообложения согласно нормам международного договора (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

** О порядке заполнения приложения ПН к декларации см. в спецвыпуске «Налоги & бухучет», 2020, № 7, с. 36.

Запомните:

в отличие от «дивидендного» авансового взноса, налог на репатриацию придется уплачивать и единоналожникам (п. 297.5 НКУ)

Им необходимо рассчитать/перечислить сумму этого налога, а также по итогам налогового (отчетного) года подать прибыльную декларацию с заполненными строками 23 ПН — 25 и приложение(я) ПН к ней. Подают декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (см. письмо ГФСУ от 30.07.2018 г. № 3314/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, подкатегорию 108.05 БЗ).

Международные договоры

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то дивиденды, выплачиваемые такому нерезиденту (как юридическому, так и физическому лицу), могут облагаться налогом по правилам, предусмотренным международным договором (ст. 103 НКУ).

Применение правил международных договоров Украины осуществляется путем (п. 103.1 НКУ):

1) освобождения доходов от налогообложения;

2) уменьшения ставки налога;

3) возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины.

Перечень стран, с которыми Украиной заключены договоры об избежании двойного налогообложения, вступившие в силу по состоянию на 01.01.2020 г., вы можете найти в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.

Для того чтобы к дивидендам, выплаченным нерезиденту, можно было применить льготные правила международного договора, нерезидент должен (п. 103.2 НКУ):

— во-первых, быть бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода;

— во-вторых, предоставить справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой Украиной заключен международный договор.

К справке выдвигается ряд требований:

1) она должна быть выдана компетентным органом страны (какой это орган — предусматривается международным договором);

2) ее следует перевести на украинский язык;

3) справка должна быть легализована. Вместе с тем не требуют легализации официальные документы стран — участниц Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.61 г., удостоверенные апостилем, проставленным уполномоченным органом страны, в которой составлен документ.

К тому же не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами двусторонних международных договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских и уголовных делах. То же касается документов стран — участниц многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.93 г. Об этом говорили налоговики в письме ГНСУ от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016.

Но будьте бдительны! Не всегда наличие двустороннего договора о правовой помощи освобождает от легализации всех официальных иностранных документов. Порядок применения таких договоров разъяснял Минюст в письмах от 11.05.2010 г. № 26-26/291 и от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2.

Также учтите, что налоговики требуют, чтобы справка была обязательно на бумажном носителе — в электронной форме ее предоставление не предусмотрено (см. подкатегорию 102.16 БЗ).

Справка действует в течение календарного года, в котором она выдана (подкатегория 102.16 БЗ)

При этом п. 103.8 НКУ разрешает применять нормы международного договора при выплате доходов нерезиденту в отчетном (налоговом) году в случае предоставления им справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год). Однако по окончании отчетного (налогового) года в обязательном порядке нужно получить от нерезидента соответствующую справку за этот год. Соглашаются с этим и налоговики (см. письмо ГФСУ от 15.01.2018 г. № 158/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Имейте в виду: нормы международных договоров не следует расценивать как предоставление плательщику налогов права выбора, в какой именно из двух стран уплачивать налог. Право облагать налогом доход в виде дивидендов имеют обе страны (и страна возникновения дохода — страна выплаты дивидендов, и страна, резидентом которой является их получатель). При этом право первоочередного налогообложения отводится стране, выплачивающей дивиденды. Оно только ограничивается установленным в соответствующем международном договоре (сниженным) размером ставок. В дальнейшем в стране получателя дивидендов они уже будут облагаться налогом «в полном объеме» согласно внутреннему законодательству, но с учетом налога, который ранее уплачен за границей (в стране выплаты).

В заключение закрепим наши знания о выплате дивидендов нерезидентам на практическом примере.

Пример 11.3. Предприятие — плательщик налога на прибыль в январе 2020 года начислило дивиденды участникам-нерезидентам за 2019 год в сумме 200000 грн, в том числе:

— юридическому лицу в сумме 120000 грн;

— физическому лицу в сумме 80000 грн.

Со странами нерезидентов заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, но нерезиденты не подтвердили свой статус справками согласно ст. 103 НКУ. Поэтому выплачиваемые им дивиденды облагаются налогом по украинским правилам.

Дивиденды предприятие перечисляет в иностранной валюте (в долларах США). Валюта не покупалась предприятием, а была им получена ранее от экспортных операций.

Сумма дивидендов пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату выплаты. Официальный курс НБУ на эту дату — 24,5 грн/$ (условно).

На момент выплаты дивидендов налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2019 год предприятием уплачены не были.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия эти операции отражаются следующими записями (см. табл. 11.6):

Таблица 11.6. Начисление и выплата дивидендов участникам-нерезидентам

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Начислены дивиденды участникам-нерезидентам:

— юрлицу

443

671/грн/ю

120000

— физлицу

443

671/грн/ф

80000

2

Удержаны из дохода физлица-нерезидента и перечислены в бюджет:

— НДФЛ (80000 грн х 5 %* : 100 %)

671/грн/ф

641/НДФЛ

4000

641/НДФЛ

311

4000

— ВС (80000 грн х 1,5 % : 100 %)

671/грн/ф

642/ВС

1200

642/ВС

311

1200

3

Начислен и перечислен в бюджет авансовый взнос по дивидендам, выплачиваемым нерезиденту-юрлицу (120000** грн х 18 % : 100 %)***

641/АВ

311

21600

* Поскольку предприятие является плательщиком налога на прибыль, к доходу в виде дивидендов применяется ставка НДФЛ 5 % (п.п. 167.5.2 НКУ).

** При расчете суммы «дивидендного» авансового взноса учитывают фактически начисленную сумму дивидендов (т. е. еще не уменьшенную на величину налога на доходы нерезидентов).

*** Авансовый взнос рассчитываем из всей суммы дивидендов, поскольку налог на прибыль за год, по результатам которого начислены дивиденды, еще не уплачен.

4

Удержан и перечислен налог с доходов нерезидентов из дивидендов юридического лица (120000 грн х 15 % : 100 %)

671/грн/ю

641/НДН

18000

641/НДН

311

18000

5

Переведена гривневая задолженность перед участниками-нерезидентами в иностранную валюту и выплачены дивиденды:

— нерезиденту-юрлицу

((120000 грн - 18000 грн) : 24,5 грн/$)

671/грн/ю

671/$/ю

$4163,27 102000

671/$/ю

312

$4163,27 102000

— нерезиденту — физическому лицу ((80000 грн - 4000 грн - 1200 грн) : : 24,5 грн/$)

671/грн/ф

671/$/ф

$3053,06

74800

671/$/ф

312

$3053,06

74800

6

Списана в конце года использованная на выплату дивидендов прибыль

441

443

200000

11.5. Учет полученных дивидендов

Как отражать в учете выплату дивидендов, вы уже знаете из предыдущих подразделов. Теперь же рассмотрим учет операции с противоположной стороны, т. е. со стороны получателя-инвестора. Итак, приступим.

Бухгалтерский учет

В зависимости от метода учета финансовых инвестиций дивиденды можно условно разделить на две категории:

1) «обычные» дивиденды. Имеются в виду дивиденды, полученные от любых финансовых инвестиций, за исключением учитываемых по МУК (см. подраздел 4.1 на с. 23). Дивиденды от этих инвестиций, признанные к получению, включаются в состав финансовых доходов.

Получатель дивидендов на дату протокола, которым принято решение об их выплате, отражает доход по кредиту субсчета 731

2) МУК-дивиденды. Это дивиденды от финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия, которые учитываются по МУК* (п. 11 П(С)БУ 12). При начислении таких дивидендов уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций (п. 12 П(С)БУ 12). То есть начисленные дивиденды в такой ситуации в состав дохода не попадают.

* О том, какие предприятия считаются ассоциированными и дочерними, а также об учете фининвестиций по МУК см. в разделе 4 на с. 23.

Для учета дебиторской задолженности по дивидендам, подлежащим получению, используют субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам». По дебету этого субсчета отражают сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования, а по кредиту — их получение.

Теперь все вышесказанное сгруппируем в табл. 11.7.

Таблица 11.7. Бухгалтерский учет дивидендов у получателя

Отражение в учете получателя

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

«Обычные» дивиденды

Дивиденды включаются в состав финансовых доходов (п. 7 П(С)БУ 15, п. 7 П(С)БУ 12). Доход признают в периоде принятия решения об их выплате (п. 20 П(С)БУ 15)

Начисление дохода от полученных дивидендов

Дт 373 — Кт 731

Получение дивидендов

Дт 301, 311 — Кт 373

МУК-дивиденды

На сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования уменьшается стоимость финансовой инвестиции (п. 12 П(С)БУ 12). То есть сумма начисленных дивидендов в состав дохода не попадает

Начисление дивидендов

Дт 373 — Кт 141

Получение дивидендов

Дт 301, 311 — Кт 373

Дивиденды от иностранного предприятия

Сразу скажем, что правила учета дивидендов одинаковы независимо от того, получены они от инвестиций в украинское предприятие или зарубежное. Единственным отличием является тот факт, что иностранные дивиденды начисляют и получают в инвалюте. Соответственно дополнительно придется учитывать требования П(С)БУ 21.

При первоначальном признании дивидендов, подлежащих получению от нерезидента, необходимо руководствоваться п. 5 П(С)БУ 21. А именно: начисленную сумму дивидендов нужно пересчитать в гривни по официальному курсу НБУ на дату их начисления.

Поскольку возникшая дебиторская задолженность нерезидента (на субсчете 373) является монетарной статьей баланса, то предприятие пересчитывает ее по официальному курсу НБУ на каждую дату баланса и на дату получения дивидендов от нерезидента. В результате такого пересчета возникают курсовые разницы:

— положительная — попадает в состав бухдоходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»);

— отрицательная — в состав расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Налоговоприбыльный учет

Малодоходники сумму полученных дивидендов отражают исключительно по бухгалтерским правилам. Как было сказано ранее, по «обычным» дивидендам бухгалтерские доходы (а соответственно, и финрезультат для целей налогообложения) увеличивают в периоде, когда эмитент принял решение о выплате дивидендов (Дт 373 — Кт 731). А вот если фининвестиция учитывается по МУК, то начисление дивидендов на налоговый учет инвестора-прибыльщика не влияет, ведь в бухучете доходов нет.

По дебиторской задолженности в иностранной валюте (задолженность по иностранным дивидендам) положительная курсовая разница будет увеличивать финансовый результат инвестора, а отрицательная, соответственно, уменьшать.

А вот у высокодоходников и малодоходников-добровольцев ситуация иная. Они при расчете налога на прибыль определяют «дивидендные» разницы, установленные п.п. 140.4.1 НКУ (ср. 025069200). Так, у них бухгалтерский финансовый результат для целей налогообложения уменьшается на сумму признанных в бухучете «обычных» дивидендов, которые подлежат получению от других плательщиков налога на прибыль*.

* Кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения согласно НКУ (в размере прибыли, освобожденной от налогообложения).

Таким образом, у прибыльщика, определяющего налоговоприбыльные разницы, исключаются из объекта обложения налогом на прибыль «обычные» дивиденды, с которых эмитент при выплате должен уплачивать авансовый взнос. Причем даже в том случае, когда эмитент «дивидендный» авансовый взнос фактически не уплатил. Ведь для целей налогообложения он все равно рассматривается как лицо, уплачивающее авансовые взносы при выплате дивидендов (см. письмо Комитета ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики от 10.05.2016 г. № 04-27/10-465).

А вот дивиденды, полученные от эмитента, который при выплате не обязан начислять авансовый взнос, например, от единоналожника, финансовый результат не уменьшат (см. письма ГФСУ от 31.01.2018 г. № 2834/7/99-99-15-02-01-17 и от 16.04.2018 г. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Также нельзя уменьшить финрезультат на иностранные дивиденды, поскольку эмитент-нерезидент, который их выплачивает, не является плательщиком налога на прибыль. Значит, такие суммы дивидендов будут облагаться налогом на прибыль.

Что касается МУК-дивидендов, то они не принимают участия в формировании финансового результата (проходят мимо бухучетных доходов). Поэтому «дивидендные» разницы из п.п. 140.4.1 НКУ на них не распространяются**.

** При этом не забудьте о налоговоприбыльных разницах по доходам и потерям от участия в капитале, определяемых в соответствии с пп. 140.4.1 и 140.5.3 НКУ (см. подраздел 4.2 на с. 25).

Важная деталь в отношении иностранных дивидендов! Они, как правило, уже были обложены налогом в стране их начисления. Поэтому с целью предотвращения двойного налогообложения в п.п. 141.4.9 НКУ предусмотрена процедура зачета заграничного налога, уплаченного инвестором за пределами Украины, в уменьшение украинского налога на прибыль.

Механизм зачета срабатывает через заполнение строки 16.1 приложения ЗП и строки 16 ЗП самой прибыльной декларации. В ней инвестор отражает сумму заграничного налога, которая уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет***.

*** О правилах заполнения приложения ЗП читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 7, с. 32.

Причем

подлежит зачету заграничный налог только в рамках отчетного года

На следующий год он не переносится (см. письма ГФСУ от 16.07.2019 г. № 3283/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 12.03.2019 г. № 1010/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Но учтите: такой зачет возможен только при выполнении двух условий (п.п. 141.4.9 НКУ, п. 13.5 НКУ):

1) наличие действующего международного договора об избежании двойного налогообложения. Перечень стран, с которыми Украиной заключены договоры об избежании двойного налогообложения, вступившие в силу по состоянию на 01.01.2020 г., вы можете найти в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07;

2) наличие справки от уполномоченного органа страны, в которой получен доход, о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Такая справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.61 г., достаточно проставления на справке апостиля. К тому же не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи (подробнее см. на с. 86).

Зачет заграничного налога возможен на сумму, не превышающую суммы налога, подлежащей уплате в Украине за отчетный период

Помните: зачет налогов, уплаченных за рубежом, в счет налога в Украине является налоговой льготой (код льготы «11020085» согласно Справочнику № 98/2). Поэтому такие суммы следует показывать в приложении ПП к декларации по налогу на прибыль.

Единый налог

В п.п. 10 п. 292.11 НКУ сказано, что в единоналожный доход не включаются дивиденды, полученные юрлицом-единоналожником от других налогоплательщиков и обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.

По идее, для освобождения сумм дивидендов от обложения единым налогом совершенно не важно, от кого именно они были получены — от плательщика налога на прибыль или от плательщика единого налога. Тем не менее налоговики в свое время (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 08.04.2016 г. № 8481/10/26-15-12-04-18) намекали на то, что речь в этой норме НКУ только о дивидендах от лиц, уплачивающих «дивидендный» авансовый взнос. А вот в консультации, размещенной в подразделе 108.01.02 БЗ, они и вовсе ушли от ответа, направив плательщиков за индивидуальными разъяснениями.

Рассмотрим на примере отражение в учете инвестора полученных дивидендов.

Пример 11.4. Предприятие (плательщик налога на прибыль, высокодоходник) владеет:

1) 40 % доли в уставном капитале предприятия А. Учет инвестиции ведут по МУК. Общим собранием участников предприятия А принято решение по итогам работы за 2019 год направить на выплату дивидендов прибыль в размере 100000 грн;

2) 15 % доли в уставном капитале предприятия В — единоналожника группы 3. Инвестицию учитывают по справедливой стоимости. По итогам 2019 года общее собрание участников предприятия В приняло решение направить на выплату дивидендов прибыль в сумме 50000 грн;

3) 10 % доли в уставном капитале предприятия-нерезидента. По результатам 2019 года нерезидент принял решение начислить и выплатить украинскому участнику дивиденды в сумме $1000. Сумма уплаченного за границей налога составила $100. Со страной нерезидента Украина имеет подписанное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Официальный курс НБУ (условно) на дату:

— начисления дивидендов — 24 грн/$;

— получения дивидендов — 24,5 грн/$;

— списания валюты с распределительного счета — 24,8 грн/$.

Как указанные операции отражают в учете получателя, см. в табл. 11.8.

Таблица 11.8. Учет дивидендов у получателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1. Учет МУК-дивидендов

1

Начислены дивиденды (100000 грн х 40 % : 100 %)

373

141

40000*

2

Получены дивиденды

311

373

40000

* Поскольку при начислении дивидендов доходы в бухучете не отражают, «дивидендная» уменьшающая разница из п.п. 140.4.1 НКУ на них не распространяется.

2. Учет «обычных» дивидендов

1

Начислены дивиденды (50000 грн х 15 % : 100 %)

373

731

7500*

2

Получены дивиденды

311

373

7500

* Дивиденды получены от единоналожника, а значит, эта сумма не уменьшает финрезультат получателя дивидендов для целей налогооблолжения.

3. Учет «обычных» дивидендов от нерезидента

1

Начислен доход от иностранных дивидендов ($1000 х 24 грн/$)

373

731

$1000

24000*

2

Получены дивиденды от нерезидента

($900 х 24,5 грн/$)

316

373

$900

22050

3

Отражена сумма удержанного за рубежом налога с дивидендов ($100 х 24 грн/$)**

641/Нз

373

2400

4

Отражена курсовая разница ($900 х (24,5 грн/$ - 24 грн/$))

373

744

450

5

Отражена курсовая разница между курсом НБУ на дату списания инвалюты с распределительного счета и курсом ее поступления ($900 х (24,8 грн/$ - 24,5 грн/$))

316

714

270

6

Зачислена на валютный счет предприятия сумма полученных дивидендов

($900 х 24,8 грн/$)

312

316

$900

22320

* Эта сумма не уменьшает финрезультат получателя дивидендов.

** Сумму заграничного налога налогоплательщик определяет путем пересчета инвалюты в гривни по официальному курсу НБУ на дату уплаты налога за границей (письмо ГФСУ от 25.09.2018 г. № 4149/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). При наличии справки о сумме уплаченного заграничного налога предприятие сможет уменьшить на него подлежащий уплате налог на прибыль (см. с. 90).

выводы

  • Обществу запрещено выплачивать дивиденды участнику, который не внес (не полностью внес) взнос в уставный капитал.
  • Прибыль в ООО распределяется пропорционально долям участников в его уставном капитале.
  • При выплате дивидендов юрлицам плательщик налога на прибыль обязан уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль по правилам, определенным п.п. 57.11.2 НКУ. Выплата дивидендов физлицам от авансового взноса освобождена.
  • В общем случае дивиденды, выплачиваемые физлицам, подлежат обложению НДФЛ и ВС.
  • При выплате дивидендов юрлицу-нерезиденту резидент Украины обязан начислить налог на репатриацию и подать прибыльную декларацию независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль.
  • «Обычные» дивиденды, признанные к получению, включаются в состав финансовых доходов инвестора. Признанные дивиденды от инвестиций, учитываемых по МУК, уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно